Mehrwertsteuer früherer Perioden. Aktualisierte Mehrwertsteuererklärung. Lassen Sie uns herausfinden, wie Sie Fehler beheben können. Mehrwertsteuerabzug: sofort oder später

Der Mehrwertsteuerabzug kann nach Wahl des Steuerpflichtigen für drei Jahre in einem der Zeiträume angewendet werden (Artikel 172 Absatz 1.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Schauen wir uns an, wie Sie einen Mehrwertsteuerabzug korrekt auf einen anderen Steuerzeitraum übertragen.

Situationen, in denen ein Unternehmen beschließt, den Vorsteuerabzug nicht in dem Steuerzeitraum in Anspruch zu nehmen, in dem es das Recht zum Vorsteuerabzug hatte, sondern später, sind nicht so selten. Es ist kein Geheimnis, dass ein zu hoher Anteil der Mehrwertsteuerabzüge im Steuerzeitraum die Aufmerksamkeit der Prüfer auf sich zieht und häufig zu Steuerprüfungen führt. Dokumente des Föderalen Steuerdienstes Russlands Direkte Steuerbehörden richten besonderes Augenmerk auf diejenigen Zahler, bei denen der Anteil der Mehrwertsteuerabzüge am berechneten Steuerbetrag 89 Prozent (oder den entsprechenden für die Region berechneten Wert) übersteigt (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes). Dienst Russlands vom 17. Juli 2013 Nr. AS-4-2/12722@). In diesem Zusammenhang versuchen viele Unternehmen, die festgelegten Grenzen nicht zu überschreiten und die Mehrwertsteuerabzüge auf einen späteren Steuerzeitraum zu übertragen.

Der Vorsteuerabzug außerhalb des Zeitraums, in dem der Anspruch entstanden ist, ist unstreitig

Ein Steuerpflichtiger kann die Mehrwertsteuer jederzeit zum Abzug anmelden, nachdem er die für seine Anwendung erforderlichen Voraussetzungen erfüllt hat (Artikel 171, 172 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), da die Gesetzgebung keine Beschränkungen für die Nutzung des Mehrwertsteuerabzugs in einem späteren Zeitraum enthält , vorbehaltlich der in Artikel 173 Absatz 2 der Abgabenordnung (im Folgenden „Gesetzbuch“ genannt) festgelegten Frist. Diese Position wird durch die Schiedsgerichtspraxis der letzten Jahre bestätigt (Beitrag des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 30. Mai 2014 Nr. 33, des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 22. November, 2011 Nr. 9282/11 vom 15. Juni 2010 Nr. 2217/10, FAS MO vom 27. Januar 2014 Nr. F05-17560/13).

Erinnern wir uns daran, dass Artikel 173 Absatz 2 des Gesetzbuchs Folgendes besagt: Wenn der Betrag der Steuerabzüge in einem Steuerzeitraum den Gesamtbetrag der berechneten Steuer übersteigt, muss diese Differenz dem Steuerpflichtigen erstattet werden, außer in den Fällen, in denen dies der Fall ist Eine Steuererklärung wird vom Steuerpflichtigen drei Jahre nach Ablauf des entsprechenden Steuerzeitraums abgegeben.

Auf der Grundlage dieser Norm hat das russische Finanzministerium auch auf die Möglichkeit hingewiesen, die Mehrwertsteuer außerhalb des Zeitraums abzuziehen, in dem das Recht auf diesen Abzug entstanden ist. Allerdings waren das russische Finanzministerium und die Gerichte in der Frage, in welcher Reihenfolge dieses Recht ausgeübt werden sollte, unterschiedlicher Meinung. Bis vor kurzem bestanden Beamte darauf (Briefe des Finanzministeriums Russlands vom 12. März 2013 Nr. 03-07-10/7374, vom 31. Oktober 2012 Nr. 03-07-05/55, Föderaler Steuerdienst von Russland vom 30. März 2012 Nr. ED-3-3/ 1057@), dass ein Unternehmen, wenn es in einem Quartal, in dem alle Voraussetzungen für seine Anwendung erfüllt waren, keinen Abzug gemeldet hat, diesen Abzug später geltend machen kann , muss es eine aktualisierte Steuererklärung für das angegebene Quartal einreichen (innerhalb von drei Jahren nach dessen Ende).

Seit 2015 ist die Frage, in welcher Reihenfolge der Umsatzsteuerabzug übertragen werden kann – durch Abgabe einer aktualisierten Steuererklärung oder durch Berücksichtigung des Abzugs bei der Berechnung der laufenden Steuerverbindlichkeiten – nicht mehr umstritten.

Steuerzahler haben die Möglichkeit, den Zeitraum, in dem sie den Abzug anwenden, unabhängig zu wählen – dies ist ausdrücklich in Artikel 172 Absatz 1.1 des Gesetzbuchs festgelegt.

Übertragung des Mehrwertsteuerabzugs gemäß den Regeln

Der Vorsteuerabzug kann nur durch Abgabe einer Umsatzsteuererklärung geltend gemacht werden, die am Ende des Steuerzeitraums abgegeben wird. In diesem Zusammenhang kann empfohlen werden, den Vorsteuerabzug in jedem Quartal vor Beginn des Steuerzeitraums zuzulassen, in dem die dreijährige Frist für die Registrierung von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) abläuft.

BEISPIEL
Im ersten Quartal 2015 kaufte die Organisation Waren von einem russischen Lieferanten zum Zwecke des Weiterverkaufs in Russland. Die Ware wurde am 15. Februar 2015 zur Buchhaltung übernommen, alle Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug waren im ersten Quartal dieses Jahres erfüllt.
In diesem Fall endet die dreijährige Frist ab dem Datum der Registrierung am 15.02.2018. Dementsprechend kann der Steuerabzug in der Erklärung für jedes Quartal 2015, 2016 und 2017 berücksichtigt werden.
Es ist gefährlich, in der Erklärung für das erste Quartal 2018 einen Abzug anzugeben, weil die Erklärung für diesen Zeitraum wird frühestens am 01.04.2018 abgegeben, d.h. nach Ablauf von drei Jahren ab dem Datum der Registrierung der Ware.

Über Rechnungen, die nach Ablauf des Steuerzeitraums eingehen. Ein weiterer häufiger Grund für die Verschiebung des Mehrwertsteuerabzugs ist der verspätete Erhalt einer Rechnung nach Ablauf des Steuerzeitraums.

Der zweite Absatz von Absatz 1.1 von Artikel 172 des Gesetzbuches legt das Recht des Steuerzahlers fest, die Mehrwertsteuer ab dem Quartal abzuziehen, in dem Waren (Arbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) registriert werden, und in einer Situation, in der eine Rechnung vom Verkäufer nach diesem Quartal eingeht Fertigstellung, jedoch vor Ablauf der Frist zur Abgabe der Erklärung für das angegebene Quartal.

Das Vorliegen einer Rechnung ist Voraussetzung für den Vorsteuerabzug (Artikel 172 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Allerdings war bis vor Kurzem unklar, in welchem ​​Zeitraum der Abzug geltend gemacht werden sollte, wenn eine Rechnung in einer Steuerperiode ausgestellt und in einer anderen, späteren Steuerperiode erhalten wurde; hierzu gab es in der Gesetzgebung keine Klarstellung; Das Finanzministerium Russlands (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 08.08.2014 Nr. 03-07-09/39449) und der Föderale Steuerdienst Russlands (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 28.07.2014 Nr . ED-4-2/14546) bestand darauf, dass in solchen Fällen ein Vorsteuerabzug nur in dem Quartal möglich sei, in dem die Rechnung eingegangen sei. Gleichzeitig verlangten die Aufsichtsbehörden eine Bestätigung über den Eingang der Rechnung in einem späteren Zeitraum (z. B. anhand des Datums auf den Umschlägen) und erkannten erst dann die Rechtmäßigkeit des Abzugs im Zeitraum des Rechnungseingangs an.

Ab dem 1. Januar 2015 gilt eine neue Regelung für Rechnungen, die leicht verspätet eingehen (Absatz 2, Klausel 1.1, Artikel 172 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Der Käufer hat das Recht, einen Steuerzeitraum für den Abzug der Mehrwertsteuer auf einer Rechnung zu wählen, die er nach dem Ende des Quartals, jedoch vor Ablauf der Frist für die Einreichung der Steuererklärung für dieses Quartal, vom Verkäufer erhält. Der Abzug kann in der Erklärung für das vergangene Quartal (in dem die Waren (Werke, Dienstleistungen) registriert wurden) oder in jedem folgenden Quartal innerhalb von drei Jahren ab dem Datum der Registrierung der Waren (Werke, Dienstleistungen) erklärt werden.

Diese Regel löste auch das Problem, wenn eine Rechnung für Sendungen (Handlungen), die in einem Zeitraum durchgeführt wurden, auf einen anderen Zeitraum datiert ist (da die Rechnung möglicherweise nicht am selben Tag, sondern innerhalb von fünf Tagen ab dem Versanddatum ausgestellt wird).

BEISPIEL
Der Käufer hat die Ware im Rahmen des Liefervertrags erhalten und am 30. März 2016 registriert. Die Rechnung wurde vom Lieferanten am 03.04.2016 ausgestellt, der Käufer erhielt sie am 06.04.2016.
Der Käufer hat das Recht, die Mehrwertsteuer auf dieser Rechnung in der Mehrwertsteuererklärung für das erste Quartal 2016 abzuziehen. Zuvor gaben die Steuerbehörden an, dass der Steuerpflichtige in der betrachteten Situation das Recht hat, die Mehrwertsteuer im zweiten Quartal abzuziehen, und nicht im der erste.

Wenn der Käufer eine Rechnung nach Ablauf der Frist für die Abgabe einer Erklärung für das Quartal erhalten hat, in dem die Waren (Werke, Dienstleistungen) registriert wurden, kann die Mehrwertsteuer im Zeitraum des Rechnungseingangs oder in jedem darauffolgenden Steuerzeitraum abgezogen werden, jedoch nicht später als drei Jahre ab dem Datum der Annahme dieser Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) zur Abrechnung.

Die neue Regelung gilt nicht für alle Arten von Mehrwertsteuerabzügen. Bitte beachten Sie, dass Artikel 172 Absatz 1.1 des Gesetzbuchs das Verfahren für die Übertragung nur der in Artikel 171 Absatz 2 des Gesetzbuchs vorgesehenen Abzüge auf die Zukunft regelt, d. h.:

• Abzug der dem Steuerpflichtigen beim Kauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) auf dem Territorium der Russischen Föderation auferlegten Steuer sowie von Eigentumsrechten, die zur Durchführung von als Steuergegenstand anerkannten Transaktionen bestimmt sind;
• Abzug der gezahlten Steuer bei der Einfuhr von zum Weiterverkauf erworbenen Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) in das Hoheitsgebiet Russlands.

Während die Übertragung von Mehrwertsteuerabzügen auf spätere Steuerzeiträume in der Gesetzgebung bisher nicht vorgesehen war, ist nun eine direkte Regelung in der Abgabenordnung verankert. Es gilt für Abzüge gemäß Artikel 171 Absatz 2 des Gesetzbuchs und legt fest, dass die dreijährige Frist für deren Übertragung ab dem Datum der Registrierung der gekauften Waren (Arbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) zu zählen ist.

Andererseits bestätigte, wie oben erwähnt, das Plenum des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation (Ziffer 27 des Postens. Plenum des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 30. Mai 2014 Nr. 33) das zuvor formulierte Standpunkt der Gerichte, dass Mehrwertsteuerabzüge, für die alle Voraussetzungen erfüllt sind, vom Zahler in der Erklärung für jeden Steuerzeitraum innerhalb von drei Jahren ab dem Ende des Zeitraums, in dem das Recht auf Mehrwertsteuersenkung entstanden ist, berücksichtigt werden können.

Diese Schlussfolgerung wurde im Jahr 2014 auf der Grundlage der Bestimmungen von Artikel 173 Absatz 2 der Abgabenordnung gezogen, als es in der Abgabenordnung noch keine Sonderregelungen gab, die die Übertragung von Abzügen auf spätere Zeiträume ermöglichten. Unserer Meinung nach kann dieser Ansatz auch heute noch bei der Übertragung anderer Arten von Mehrwertsteuerabzügen angewendet werden (d. h. derjenigen, die nicht in Absatz 2, sondern in anderen Absätzen von Artikel 171 des Gesetzbuchs aufgeführt sind).

Lassen Sie uns abschließend noch auf eine weitere Frage eingehen: Ist es zulässig, einen Abzug für eine Rechnung in Teilen in verschiedenen Steuerzeiträumen vorzunehmen? Unserer Meinung nach gibt es in der Abgabenordnung keine Beschränkungen hinsichtlich der Möglichkeit, den Vorsteuerabzug in Teilen zuzulassen. In diesem Fall wird die Rechnung so oft im Verkaufsbuch erfasst, wie ein Abzug davon erfolgt.

Die Schiedspraxis zu diesem Thema bestätigt diese Position. Die Gerichte erkennen die Rechtmäßigkeit der teilweisen Anwendung des Abzugs an und weisen darauf hin, dass Artikel 172 des Gesetzbuchs nur das Recht des Steuerpflichtigen auf Steuerabzüge sichert (das nicht auf die Grenzen eines Steuerzeitraums beschränkt ist) und nicht den Höchst- oder Höchstbetrag festlegt Mindestbetrag des Abzugs von Mehrwertsteuerbeträgen (Regulierung des Föderalen Antimonopoldienstes vom 12.02.2013 Nr. F05-15985/12, vom 25.03.2011 Nr. KA-A40/1116-11, FAS PO vom 13.10.2011 Nr. F06-8602/11).

Hinweis: Gemäß der Stellungnahme des Finanzministeriums Russlands, ausgedrückt in einem seiner Schreiben (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 06.09.2014 Nr. 03-07-15/27682), hat der Käufer die das Recht, eine Rechnung im Umfang der zuvor nicht zur Registrierung angenommenen Dienstleistungen erneut in das Einkaufsbuch einzutragen.

Zur Anwendung der Regeln für die Übertragung von Mehrwertsteuerabzügen
Die Bestimmung der Frist für die Geltendmachung von Steuerabzügen gemäß Artikel 171 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist wichtig, da nach Ablauf dieser Frist das Recht des Steuerpflichtigen auf die betreffenden Abzüge verloren geht.
In Anbetracht dessen, dass das Recht auf solche Abzüge für den Steuerpflichtigen entsteht, wenn mehrere Bedingungen vorliegen (Verfügbarkeit einer Rechnung, Primärdokumente, Registrierung oder Verfügbarkeit von Primärdokumenten, Dokumente, die die Zahlung der Zollumsatzsteuer bestätigen, Registrierung) und vorausgesetzt, dass alle erforderlichen Voraussetzungen erfüllt sind Rechtsdokumente müssen dem Steuerzahler unmittelbar nach der Annahme von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechten) zur Registrierung zur Verfügung stehen. Wir glauben, dass der letzte Steuerzeitraum, in dem diese Abzüge geltend gemacht werden können, derjenige ist, in dem die Dreijahresfrist für die Warenannahme liegt (Werke, Dienstleistungen, Eigentumsrechte).
Gleichzeitig gilt aufgrund der Tatsache, dass die Norm von Artikel 172 Absatz 1.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation in Bezug auf die betreffende Mehrwertsteuer etwas Besonderes ist, die in Artikel 173 Absatz 2 der Abgabenordnung festgelegte allgemeine Regel der Russischen Föderation sollte auf den Antrag auf diesen Abzug nicht angewendet werden.
Was das Verfahren zur Übertragung anderer Arten von Mehrwertsteuerabzügen betrifft, die nicht unter Artikel 171 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation fallen, gelten unserer Meinung nach für diese Abzüge die bisher geltenden Vorschriften unter Berücksichtigung der Bestimmungen von Artikel 173 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und die Empfehlungen des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation im Beschluss Nr. 33 vom 30. Mai 2014 (Ziffer 27 des Beschlusses).

Andrey Prikhodko, stellvertretender Leiter der Abteilung für Steuerstreitigkeiten der Transneft-Unternehmensgruppe

Ist es möglich, einen Teil des Mehrwertsteuerabzugs auf das nächste Quartal zu übertragen? Laut Gesetz hat der Steuerzahler das Recht, innerhalb von drei Jahren nach Annahme der Waren zur Registrierung einen Vorsteuerabzug zu beantragen (Artikel 171 Absatz 2, Artikel 172 Absatz 1.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Die neue Regelung ermöglicht es den Steuerzahlern, selbstständig zu entscheiden, welchen Betrag sie abziehen, um eine Erstattung von Beträgen und damit eine Steuerprüfung am Schreibtisch zu vermeiden, da Prüfungen zusätzlichen Aufwand in das Leben eines Buchhalters bringen, der mit der Bereitstellung von Belegen zur Bestätigung der Ausgaben verbunden ist.

Das neue Gesetz verbietet die Aufteilung der Abzüge nicht, wie aus zahlreichen Klarstellungen des Finanzministeriums hervorgeht. In seinen Schreiben gestattet das Finanzministerium den Steuerzahlern, den Betrag der „Vorsteuer“ auf einer Rechnung in Teilen in verschiedenen Steuerzeiträumen abzuziehen (Briefe Nr. 03-07-11/20290 und 03-07-11/20293 vom 04. 09/2015). Diese Genehmigung gilt jedoch nicht für die Vorsteuer auf erworbenes Anlagevermögen, Installationsausrüstung und immaterielle Vermögenswerte, wenn die Vorsteuer in voller Höhe abgezogen wird (Artikel 172 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Diese Regelung gilt nicht für Abzüge, z. B. berechnet aus Zahlungsbeträgen, Vorauszahlung; vom Verkäufer vorgelegte Waren (Werke, Dienstleistungen) in Bezug auf Zahlungsbeträge, Teilzahlungen; als Steuerbevollmächtigter usw. gezahlt werden. Diese Arten von Abzügen können in dem Steuerzeitraum geltend gemacht werden, in dem der Steuerpflichtige die entsprechenden Voraussetzungen erfüllt.

Verfahren zur Anerkennung des teilweisen Vorsteuerabzugs

Was ist zu tun, wenn ein Unternehmen eine Rechnung von einem Lieferanten erhalten hat und darauf einen Vorsteuerabzug in Teilen geltend machen möchte, d. h. die Vorsteuer in Teile aufteilen und den Vorsteuerabzug auf die nächste Periode übertragen möchte?

Zunächst akzeptiert das Unternehmen die Rechnung. In der Buchhaltung geht der Rechnungsbetrag vollständig ein und die darauf entfallende Mehrwertsteuer wird gemäß den allgemeinen Regeln auf Konto 19 ausgewiesen. Bei der Steuerbuchhaltung wird nur ein Teil der Rechnung im Einkaufsbuch erfasst. Im nächsten Quartal kann das Unternehmen einen weiteren Teil des Abzugs auf derselben Rechnung hinzufügen. Solche Aktionen können durchgeführt werden, bis die Rechnung vollständig im Einkaufsbuch registriert ist. Diese. Wenn alle Beträge dieser Rechnung addiert werden, ergibt sich der Gesamtbetrag, der vom Lieferanten in Rechnung gestellt wurde. In diesem Fall wird diese Rechnung mehrfach erfasst.

Beispiel.

Im Juni 2015 kaufte Krot LLC Katzen- und Hundefutter von Zookorm LLC zum Weiterverkauf für einen Gesamtbetrag von 590.000 RUB. (einschließlich Mehrwertsteuer - 90.000 Rubel). Der Buchhalter von Krot LLC teilte diese Beträge in drei vierteljährliche Teile von 30.000 Rubel auf. (II., III. und IV. Quartal 2015).

Buchhaltungseinträge zur teilweisen Anerkennung der Mehrwertsteuer zum Abzug.

D-t 41 K-t 60 = 590.000 Rubel. – die Futtermenge laut Rechnung eingegangen ist
D-t 19 K-t 60 = 90.000 Rubel. - spiegelt den Betrag der „Vorsteuer“ wider;
D-t 68 K-t 19 = 30.000 Rubel. (90.000 Rubel: 3) – der erste Teil des Mehrwertsteuerabzugs wird berücksichtigt.

Diese. Buchhalter von Krot LLC in Höhe von 30.000 Rubel. trägt eine Rechnung für das zweite Quartal 2015 in das Einkaufsbuch ein. Ähnliche Transaktionen und Einträge in das Einkaufsbuch werden im dritten und vierten Quartal 2015 vorgenommen.

An welchem ​​Tag in den folgenden Quartalen soll die Teilrückerstattung gebucht werden? Grundsätzlich gibt es für diesen Termin keine Einschränkungen. Am besten ist es jedoch, einen bestimmten Tag, beispielsweise den ersten Tag des Quartals, zu bestimmen und in der Rechnungslegungsrichtlinie festzulegen.

Es stellt sich die Frage: Ist es möglich, den Abzug einer Eingangsrechnung nicht auf das nächste Quartal, sondern auf alle anderen Folgequartale zu übertragen? Unternehmen, die in einem bestimmten Quartal keine Einnahmen hatten, möchten dies möglicherweise tun. Dies ist grundsätzlich möglich, sofern Teilabzüge fristgerecht erklärt werden.

Mehrwertsteuerabstimmung mit dem Federal Tax Service

Was ist mit der Umsatzsteuerabstimmung beim Finanzamt zu tun, wenn sich der Steuerpflichtige für einen Teilabzug der Umsatzsteuer entscheidet? Tatsächlich enthält die Umsatzsteuererklärung seit 2015 Abschnitte mit Informationen aus dem Einkaufsbuch und dem Verkaufsbuch. Beim Erhalt einer Umsatzsteuererklärung vergleichen die Steuerbeamten die Einträge des Käufers im Kaufbuch mit denen des Verkäufers im Verkaufsbuch. Und wenn der Käufer den Betrag im Kaufbuch nicht vollständig abbildet, entsteht beim elektronischen Abgleich eine Differenz beim Finanzamt.

Welche Konsequenzen können für Käufer und Verkäufer entstehen, wenn es zu einer solchen Diskrepanz kommt? Höchstwahrscheinlich wird das Finanzamt um Aufklärung bitten. Darüber hinaus können Inspektoren die erforderlichen Dokumente zur Bestätigung dieser Vorgänge anfordern (Artikel 88 Absatz 8.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). In diesem Fall verstoßen Unternehmen nicht gegen das Gesetz und können dementsprechend die erforderlichen Erklärungen abgeben und Belege vorlegen.

Ist es gefährlich, Ihren Mehrwertsteuerabzug in Teile aufzuteilen?

Basierend auf Abschnitt 1.1 der Kunst. Gemäß Artikel 172 der Abgabenordnung der Russischen Föderation kann innerhalb von drei Jahren nach der Registrierung von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), Eigentumsrechten oder Waren, die in das Hoheitsgebiet der Russischen Föderation und andere ihrer Gerichtsbarkeit unterstehende Gebiete eingeführt werden, ein Vorsteuerabzug geltend gemacht werden.

Darüber hinaus gibt das Gesetz keine klaren Vorgaben, in welchem ​​Zeitraum der Vorsteuerabzug geltend gemacht werden kann. Das Gesetz sieht auch kein Verbot der Aufteilung des Abzugs in Teile vor.

Somit kann der Vorsteuerabzug in Teilen auf einer Rechnung für 3 Jahre geltend gemacht werden, wie aus Schreiben des Finanzministeriums Nr. 03-07-RZ/28263 vom 18.05.2015, 07.03.11/ hervorgeht. 20293 vom 04.09.2015.

Die neue Regelung wird Buchhaltern helfen, Steuerprüfungen vor Ort mit einem hohen Abzugsanteil von 89 % zu vermeiden (Absatz 3 der Anlage Nr. 2 zur Verordnung des Föderalen Steuerdienstes Russlands Nr. MM-3-06/333@ vom 30. Mai 2007) und Schreibtischprüfungen bei der Beantragung einer Mehrwertsteuerrückerstattung. (Artikel 88 Absatz 8 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Natürlich kann es beim elektronischen Datenabgleich zwischen Käufern, die einen unvollständigen Umsatzsteuerbetrag gemeldet haben, und Lieferanten zu Differenzen kommen. Ein Eintrag im Kaufbuch des Käufers bedeutet aber lediglich, dass dieser Betrag vom Verkäufer bereits in Rechnung gestellt und an das Finanzamt überwiesen wurde. Die Hauptsache ist, dass der Rechnungsbetrag des Käufers dem vom Verkäufer auf derselben Rechnung angegebenen Betrag entspricht oder darunter liegt. Und die Summe aller Teile der Vorsteuer auf einer Rechnung des Käufers würde den Gesamtbetrag derselben Rechnung des Verkäufers nicht überschreiten.

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Gemäß Artikel 172 Absatz 1.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation können Steuerabzüge in Steuerperioden innerhalb von drei Jahren nach der Registrierung von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), Eigentumsrechten oder importierten Waren, die ein Steuerpflichtiger im Hoheitsgebiet erworben hat, geltend gemacht werden der Russischen Föderation.

Nach Angaben des Finanzministeriums und des Föderalen Steuerdienstes hat der Steuerzahler ein solches Recht jedoch nur beim Kauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen oder Eigentumsrechten), also in Bezug auf die in Artikel 171 Absatz 2 des Gesetzes festgelegten Abzüge Abgabenordnung der Russischen Föderation. Und für den Vorsteuerabzug, für den ein besonderes Antragsverfahren eingerichtet ist, gelten die Regelungen zum dreijährigen Vorsteuerabzugsrecht nicht.

Beamte sind beispielsweise in den folgenden Fällen dagegen, einen Zeitraum für einen Steuerabzug selbstständig zu wählen (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 17. November 2016 Nr. 03-07-08/67622, ​​​​vom 26. April 2016 Nr . 03-07-08/24230, vom 9. April 2015 Nr. 03- 07-11/20290, vom 21.07.2015 Nr. 03-07-11/41908, vom 09.10.2015 Nr. 03- 07-11/57833, Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 01.09.2017 Nr. SD-4-3/2@):

• beim Erhalt von Eigentum als Einlage in das genehmigte Kapital (Artikel 171 Absatz 11 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
• für die vom Steuerbevollmächtigten gezahlte Mehrwertsteuer (Artikel 171 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
• gemäß der vom Verkäufer berechneten Mehrwertsteuer aus erhaltenen Vorschüssen für zukünftige Warenlieferungen (Arbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) (Artikel 171 Absatz 8, Artikel 172 Absatz 6 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
• für die dem Käufer vorgelegte Mehrwertsteuer, wenn er dem Verkäufer Vorschüsse für bevorstehende Warenlieferungen (Arbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) überweist (Artikel 171 Absatz 12 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
• auf die vom Verkäufer an den Haushalt gezahlte Mehrwertsteuer aus erhaltenen Vorschüssen bei Änderung der Bedingungen oder Beendigung des Vertrags und Rückgabe von Vorschüssen (Artikel 171 Absatz 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
• auf Reisekosten (Artikel 171 Absatz 7 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Die Controller gehen davon aus, dass diese Abzüge nur in dem Quartal geltend gemacht werden, in dem der entsprechende Anspruch entsteht. Das heißt, die Bedingungen der Artikel 171, 172 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sind erfüllt.

Die Regelung des Artikels 54 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation über die Berichtigung von Fehlern, die in der Vergangenheit zu einer Steuerüberzahlung geführt haben, im aktuellen Zeitraum gilt nicht im Falle einer falschen Berechnung der Mehrwertsteuer. Mehrwertsteuerfehler (Verzerrungen) werden nur in dem Zeitraum korrigiert, in dem sie begangen wurden (Schreiben des Finanzministeriums vom 25.08.2010 Nr. 03-07-11/363). Wenn Sie beispielsweise vergessen haben, die Mehrwertsteuer auf den im Versandzeitraum erhaltenen Vorschuss abzuziehen, müssen Sie einen Nachtrag einreichen und dürfen den Abzug im aktuellen Zeitraum nicht geltend machen. Das erklärt das Finanzministerium.

Darüber hinaus ist eine teilweise Übertragung von Abzügen auf verschiedene Steuerzeiträume zulässig. Aber auch hier gilt: nicht für alle Operationen. Wenn es sich um Anlagevermögen, Installationsgeräte und (oder) immaterielle Vermögenswerte handelt, kann die Mehrwertsteuer nur vollständig abgezogen werden.

Dies ergibt sich aus Artikel 172 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, der besagt, dass Abzüge von Steuerbeträgen, die Verkäufer dem Steuerpflichtigen beim Erwerb oder bei der Einfuhr von Anlagevermögen und Installationsgeräten in das Hoheitsgebiet der Russischen Föderation vorlegen, gezahlt werden und (oder) immaterielle Vermögenswerte werden nach ihrer Annahme in der Buchhaltung vollständig erfasst Siehe zu diesem Thema das Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 04.09.2015 N 03-07-11/20293. Eine Übertragung des Abzugs innerhalb von 3 Jahren ist möglich, jedoch nur in voller Höhe.

Wie berechnet man 3 Jahre für den Mehrwertsteuerabzug?

Gemäß Artikel 173 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation muss eine Steuererklärung, in der ein Abzug geltend gemacht wird, spätestens drei Jahre nach dem Ende des betreffenden Steuerzeitraums (d. h. dem Quartal, in dem) eingereicht werden das Recht auf Vorsteuerabzug entstand). Einer der wichtigen Punkte bei der Anwendung eines Mehrwertsteuerabzugs ist die Festlegung des Anfangszeitraums des Dreijahreszeitraums für dessen Vorlage.

Die Entscheidung des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation vom 24. März 2015 Nr. 540-O kam zu dem Schluss, dass die in Artikel 173 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegte Dreijahresfrist nicht verlängert wird die Frist für die Abgabe einer Erklärung beim Finanzamt.

Wenn ein Unternehmen beispielsweise am 25. Juli beim Federal Tax Service eine Umsatzsteuererklärung für das 2. Quartal 2017 einreicht, in der es einen Steuerabzug auf der Grundlage von Rechnungen für das 2. Quartal 2014 geltend macht, gilt die Dreijahresfrist vermisst werden. In dieser Situation beginnt es am 1. Juli 2014 zu fließen und endet am 30. Juni 2017. Daher kann ein Steuerabzug mit einer bis spätestens 30.06.2017 abgegebenen Erklärung geltend gemacht werden.

Eine ähnliche Position findet sich im Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 07.09.2014 Nr. GD-4-3/13341@. Das Finanzministerium empfahl in seinem Schreiben vom 15. Juli 2015 Nr. 03-07-08/40745, sich bei der Lösung dieses Problems an der Definition Nr. 540-O zu orientieren.

Gleichzeitig ist, wie das Verfassungsgericht wiederholt betont hat, eine Rückerstattung der Mehrwertsteuer über den Dreijahreszeitraum hinaus möglich, wenn triftige Gründe die Ausübung des Rechts des Steuerpflichtigen während dieses Zeitraums verhindern. Dies betrifft insbesondere die Nichterfüllung der Pflichten der Steuerbehörde oder die Unfähigkeit, trotz rechtzeitiger Maßnahmen des Steuerpflichtigen eine Entschädigung zu erhalten usw.

Gilt die dreijährige Verjährungsfrist, wenn die Mehrwertsteuer auf die Vorauszahlung vor mehr als drei Jahren berechnet wurde und der Versand erst jetzt erfolgt ist?

Im Sinne von Artikel 173 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist der entsprechende Steuerzeitraum der Zeitraum, in dem der Steuerpflichtige das Recht erworben hat, den Betrag der Steuerabzüge in der Mehrwertsteuererklärung anzugeben.

Im analysierten Fall stellt der Steuerabzug die zuvor auf die Vorauszahlung entrichtete Mehrwertsteuer dar. Daher hat der Steuerpflichtige vor dem Versand von Waren, für die ein Vorschuss erhalten wurde, keinen Anspruch auf diesen Abzug (Artikel 172 Absatz 6 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). In Anbetracht der Tatsache, dass das Recht auf Vorsteuerabzug in der analysierten Situation für die Organisation erst mit dem Versand der Waren entsteht, wurde die dreijährige Frist für den Vorsteuerabzug nicht versäumt.

Gilt die Dreijahresbeschränkung für Exportabzüge?

Im Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 13. April 2016 Nr. SD-4-3/6497@ wurde eine Stellungnahme zur Anwendung von Abschnitt 1.1 abgegeben. Artikel 172 der Abgabenordnung der Russischen Föderation im Falle der Ausfuhr von Waren. Das Präsidium des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation kam in der Resolution Nr. 17473/08 vom 19. Mai 2009 zu dem Schluss, dass nach den Regeln der Abgabenordnung der Russischen Föderation der Begriff „Steuerzeitraum“ gilt „ist nicht mit dem Zeitpunkt verbunden, zu dem Steuerabzüge angewendet werden, sondern mit dem Zeitpunkt, für den die Steuerbemessungsgrundlage für die Zahlung der Mehrwertsteuer auf Verkaufstransaktionen bestimmt ist.

Somit hat der Exporteur das Recht, den ausgewiesenen Mehrwertsteuerbetrag für den Kauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), die bei Exportgeschäften verwendet werden, als Abzug zum Zeitpunkt der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage geltend zu machen, außer in Fällen, in denen die Steuererklärung von eingereicht wird der Steuerpflichtige drei Jahre nach Ablauf des jeweiligen Steuerzeitraums. Die Bestimmungen des Artikels 172 Absatz 1.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation über den Abzug der Mehrwertsteuer innerhalb von drei Jahren nach Annahme der Waren zur Registrierung haben keinen Einfluss auf den Exportabzug.

Das Vorstehende gilt für Abzüge für Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), die vor dem 1. Juli 2016 zur Buchführung übernommen wurden oder im Zusammenhang mit Rohstoffexporten stehen. Seit dem 1. Juli 2016 werden Mehrwertsteuerabzüge auf Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) im Zusammenhang mit Nicht-Ressourcenexporten grundsätzlich akzeptiert und als allgemeine Regel werden 3 Jahre berücksichtigt.

Rechnung verspätet ausgestellt

Anfang 2016 stellte das russische Finanzministerium klar, dass Rechnungen, die der Verkäufer unter Verstoß gegen die Fünf-Tage-Frist gemäß Artikel 168 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ausgestellt hat, keinen Grund für die Verweigerung eines Steuerabzugs darstellen an den Käufer (Brief vom 25.01.2016 Nr. 03-07-11/2722).

Wurde die Ware jedoch im Januar 2017 zur Abrechnung übernommen, die Rechnung jedoch erst im Juni ausgestellt, kann die Mehrwertsteuer ab dem 2. Quartal abgezogen werden. Da die Rechnung zum Zeitpunkt des Wareneingangs noch nicht vom Verkäufer ausgestellt worden war und dem Käufer daher nicht zur Verfügung stand.

Die dreijährige Frist für den Vorsteuerabzug beginnt mit dem Datum der buchhalterischen Annahme der Waren und nicht mit dem Datum der Rechnungsstellung.

Rechnung pünktlich ausgestellt, aber verspätet erhalten

Ab dem 1. Januar 2015 gemäß Artikel 172 Absatz 1.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, nach Erhalt einer Rechnung nach dem Ende des Quartals, jedoch vor Ablauf der Frist für die Abgabe der Erklärung (bis zum 25. des nächsten). Monat) hat der Käufer das Recht, für den Zeitraum der Abnahme der Waren (Werke, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) einen Vorsteuerabzug für die Abrechnung geltend zu machen. Beispielsweise wurde ein Produkt am 30. Juni zur Abrechnung angenommen, eine Rechnung ging jedoch erst am 15. Juli ein. Der Käufer hat das Recht, in der Erklärung für das 2. Quartal sowie in jeder Erklärung innerhalb von 3 Jahren den Vorsteuerabzug geltend zu machen, wie oben beschrieben.

Wurde die Ware am 30. Juni buchhalterisch angenommen, wurde die Rechnung am 5. Juli ausgestellt und am 25. Juli erhalten, so hat der Käufer auch das Recht, die Mehrwertsteuer in der Erklärung für das 2. Quartal sowie in jeder Erklärung innerhalb dieses Jahres abzuziehen 3 Jahre.

Doch was ist zu tun, wenn die Rechnung beispielsweise wegen einer Vorauszahlung verspätet eingeht? Schließlich erklären die Beamten, dass man in diesem Fall den Steuerzeitraum für den Abzug nicht selbstständig wählen könne. In dieser Situation sollten Sie sich an den allgemeinen Regeln des Mehrwertsteuerabzugs orientieren, aufgrund derer ein Abzug ohne Rechnung nicht möglich ist. Wenn Sie also bereits eine Steuererklärung abgegeben und eine Vorausrechnung aus einem früheren Zeitraum erhalten haben, wird das Eingangsdatum durch einen Poststempel mit Datumsangabe auf dem Umschlag und ein Eingangsprotokoll bestätigt.

Das Recht auf Abzug entsteht vorbehaltlich anderer Bedingungen mit dem Zeitpunkt des Eingangs dieser Rechnung. Es empfiehlt sich, die Regelung zur Erfassung verspäteter Rechnungen in der Rechnungslegungsrichtlinie festzulegen.

Anpassung oder korrigierte Rechnung?

Gemäß Artikel 168 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, wenn sich die Kosten der versandten Waren (ausgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen) oder der übertragenen Eigentumsrechte ändern, auch im Falle einer Preisänderung und (oder) Klarstellung von die Menge (Volumen) der versandten Waren (Arbeit, Dienstleistungen), der Verkäufer stellt dem Käufer eine Ausgleichsrechnung aus. Dies muss spätestens innerhalb von 5 Kalendertagen erfolgen, gerechnet ab dem Datum der Erstellung der in Artikel 172 Absatz 10 der Abgabenordnung der Russischen Föderation genannten Dokumente.

Dazu gehören: ein Vertrag, eine Vereinbarung oder ein anderes primäres Dokument, das die Zustimmung des Käufers (Tatsache der Benachrichtigung) zu einer Kostenänderung aufgrund einer Anpassung des Preises und (oder) der Menge (Volumen) der gelieferten Waren (Arbeit, Dienstleistungen) bestätigt.

Das heißt, für die Ausstellung einer Korrekturrechnung ist die dokumentierte Zustimmung des Käufers erforderlich.

Wenn diese Bedingungen erfüllt sind, nehmen Verkäufer und Käufer in der aktuellen Periode Mehrwertsteueranpassungen vor, indem sie eine Anpassungsrechnung im Einkaufs- oder Verkaufsbuch registrieren. Aktualisierte Erklärungen für frühere Zeiträume werden nicht abgegeben.

Beispielsweise wird eine Korrekturrechnung erstellt, wenn in der aktuellen Periode Retrorabatte auf zuvor versandte Waren, Arbeiten und Dienstleistungen gewährt werden (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 19. März 2015 Nr. 03-07-09/14942). . Oder im Falle einer teilweisen Rückgabe von Waren, die vom Käufer nicht zur Registrierung angenommen wurden (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 01.04.2015 Nr. 03-07-09/18053). Wenn die Rechnung jedoch ursprünglich mit einem Fehler erstellt wurde, muss der Verkäufer eine korrigierte und keine Korrekturrechnung ausstellen (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 25. Februar 2015 Nr. 03-07-09/9433).

Die umsatzsteuerlichen Folgen des Erhalts einer korrigierten Rechnung sind völlig unterschiedlich:

1. Der Käufer muss die fehlerhafte Rechnung in der Zusatzliste des Einkaufsbuchs für den vorherigen Steuerzeitraum stornieren, eine aktualisierte Umsatzsteuererklärung mit einer Kürzung der Steuerabzüge einreichen und ggf. zusätzliche Steuern und Strafen zahlen.
2. Reichen Sie eine korrigierte Rechnung für das laufende Quartal ein und machen Sie den Steuerabzug in der korrekten Höhe geltend. Ähnliche Klarstellungen wurden vom Föderalen Steuerdienst Russlands zu den korrigierten Rechnungen und dem universellen Überweisungsdokument abgegeben (Schreiben Nr. GD-4-3/7593 vom 21.04.2014 (zu Ausgabe 2).

Somit weist das Verfahren zur Übertragung von Steuerabzügen auf spätere Perioden viele Besonderheiten auf. Grundsätzlich kann die Steuer in jedem Quartal innerhalb von 3 Jahren abgezogen werden. Es ist jedoch immer notwendig, die privaten Regeln der Abgabenordnung der Russischen Föderation zu berücksichtigen, die für Abzüge für bestimmte Transaktionen festgelegt sind.

Unternehmen auf OSNO. Können wir im laufenden Quartal die Dokumente des letzten Quartals in Bezug auf Mehrwertsteuer und Gewinn ausführen? (Ist es möglich, die Dokumente des letzten Quartals zu markieren, wenn Sie sie erhalten haben? Ist dies ein Argument für die Steuerbehörden, oder ist es möglich, ein Protokoll über den Eingang von Dokumenten von Gegenparteien zu führen, in dem diese bei Erhalt festgehalten werden, d. h. eine Unterschrift am Eingangsdatum? Wird dies ein Argument sein? Argument für das Finanzamt) Vielen Dank im Voraus

Einkommensteuer: Wenn Ihre Organisation die periodengerechte Methode zur Berechnung der Einkommensteuer verwendet, müssen alle Einnahmen und Ausgaben in der Steuerbuchhaltung in der Periode berücksichtigt werden, auf die sie sich beziehen. Das heißt, eine verspätete Berücksichtigung von Einnahmen und Ausgaben in der Steuerbuchhaltung, auch aufgrund der Tatsache, dass die Dokumente zu spät bei der Organisation eingegangen sind, wird als Fehler eingestuft. Wenn ein solcher Fehler jedoch zu einer übermäßigen Steuerzahlung führte, ist die Einreichung einer geänderten Steuererklärung das Recht und nicht die Pflicht der Organisation. Ein solcher Fehler kann in der aktuellen Periode korrigiert werden, also in dem Monat, in dem die Belege bei der Organisation eingegangen sind.

Andernfalls ist Ihre Organisation verpflichtet, eine aktualisierte Einkommensteuererklärung beim Finanzamt einzureichen.

Bitte beachten Sie, dass die Höhe der verspätet bestätigten Ausgaben im aktuellen Zeitraum nicht berücksichtigt werden kann, wenn in der ursprünglichen Erklärung ein Verlust ausgewiesen wurde. Ein solcher Fehler führt nicht zu einer überhöhten Steuerzahlung, daher muss die Organisation eine aktualisierte Erklärung einreichen, die den gestiegenen Betrag der Ausgaben und den neuen Verlustbetrag widerspiegelt;

MwSt.: Wenn eine Rechnung mit zugeordnetem Steuerbetrag in einem späteren Steuerzeitraum als der Ausstellungsperiode eingeht, gilt die folgende Regelung. Die Mehrwertsteuer kann rechtzeitig für die vorangegangene Steuerperiode abgezogen werden, wenn:

Beispielsweise wurde die Ware am 16. März zur Buchhaltung übernommen und am 20. April eine Rechnung für das erste Quartal erhalten. In diesem Fall kann die Organisation im ersten Quartal einen Abzug erklären. Wurde die Ware am 16. März zur Rechnungslegung übernommen und ging die Rechnung für das erste Quartal am 12. Mai ein, so hat die Organisation ab dem zweiten Quartal für drei Jahre Anspruch auf einen Abzug. In diesem Fall muss die Dreijahresfrist ab dem 16. März, also ab dem Datum der buchhalterischen Übernahme der gekauften Ware, zu laufen beginnen.

Darüber hinaus können sich einige Einnahmen und Ausgaben auf mehrere Berichtsperioden (Steuerperioden) beziehen (siehe Ausgaben, die sich auf mehrere Berichtsperioden beziehen, Einnahmen, die sich auf mehrere Berichtsperioden beziehen). In diesem Fall können sie nicht auf einmal berücksichtigt werden (sie müssen verteilt werden). Wenn der Zeitraum, auf den sich Aufwendungen oder Erträge beziehen, bekannt ist (z. B. durch eine Vereinbarung festgelegt), dann schreiben Sie sie innerhalb dieses Zeitraums gleichmäßig über die Berichtszeiträume ab. Andernfalls hat die Organisation das Recht, die Methode für die Abschreibung von Ausgaben oder Einnahmen festzulegen, die sich auf mehrere Berichtszeiträume beziehen (z. B. gleichmäßig über den auf Anordnung des Leiters der Organisation festgelegten Zeitraum oder im Verhältnis zu den Verkaufserlösen). Dies ist in Artikel 271 Absatz 2 und Artikel 272 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt. Fixieren Sie die gewählte Methode in den Rechnungslegungsrichtlinien der Organisation für Steuerzwecke ().

So berücksichtigen Sie Sachausgaben bei der Berechnung der Einkommensteuer

Situation: Ist es möglich, bei der Berechnung der Einkommensteuer die Kosten für die Zahlung von Versorgungsleistungen der Vorperiode anzuerkennen, wenn die Unterlagen zur Bestätigung dieser Kosten verspätet bei der Organisation eingehen? Die Organisation verwendet die periodengerechte Methode

Ja, das kannst du.

Bei der Berechnung der Einkommensteuer können Sie alle Ausgaben anerkennen, die die in Artikel 252 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegten Kriterien erfüllen. Eines dieser Kriterien ist die Dokumentation der Kosten. Dokumente, die die Kosten für die Zahlung von Versorgungsleistungen bestätigen, können von Resausgestellte Urkunden, Rechnungen, Universaltransferdokumente usw. sein.

Grundsätzlich müssen Aufwendungen in dem Zeitraum berücksichtigt werden, auf den sie sich beziehen (Artikel 272 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Was aber, wenn die Unterlagen zur Bestätigung der Erbringung von Versorgungsleistungen verspätet bei der Organisation eingegangen sind und der Buchhalter bereits eine Einkommensteuererklärung abgegeben hat?

In diesem Fall ist die Erklärung unzuverlässig. Um einen Fehler zu beheben, müssen Sie in der Regel eine aktualisierte Erklärung bei der Aufsichtsbehörde einreichen. Es gibt jedoch Fälle, in denen die Erstellung einer aktualisierten Erklärung nicht erforderlich ist. Insbesondere wenn ein Fehler zu einer übermäßigen Steuerzahlung geführt hat, ist die Einreichung einer geänderten Steuererklärung das Recht und nicht die Pflicht der Organisation. Ein solcher Fehler kann in der aktuellen Periode korrigiert werden, also in dem Monat, in dem die Belege bei der Organisation eingegangen sind. In diesem Monat müssen Sie die Kosten für erbrachte Versorgungsleistungen als Ausgaben verbuchen.

Wichtig: Wenn in der Erstmeldung ein Verlust ausgewiesen wurde, kann der Betrag der verspätet bestätigten Nebenkosten in der aktuellen Periode nicht berücksichtigt werden. Ein solcher Fehler führt nicht zu einer übermäßigen Steuerzahlung, daher muss die Organisation eine geänderte Steuererklärung einreichen, die den gestiegenen Betrag der Ausgaben und den neuen Verlustbetrag widerspiegelt.

Der Hauptbuchhalter rät: Wenn Belege zur Bestätigung der Nebenkosten systematisch verspätet eingehen, können diese als eingegangen berücksichtigt werden, ohne dass aktualisierte Erklärungen abgegeben werden müssen. Für steuerliche Zwecke muss ein solches Verfahren jedoch in den Rechnungslegungsgrundsätzen vorgesehen sein.

Die Abrechnung mit Rerfolgt in der Regel monatlich. Da Stromrechnungen als halbfixe Ausgaben gelten, ist der Zeitraum, in dem die Organisation sie in die Berechnung der Einkommensteuer einbezieht, nicht von grundlegender Bedeutung. Um eine ständige Anpassung der Steuerverbindlichkeiten für vergangene Zeiträume zu vermeiden, sollte in der Rechnungslegungsrichtlinie für Steuerzwecke Folgendes angegeben werden: „Periodische Ausgaben für Stromrechnungen reduzieren die Steuerbemessungsgrundlage in dem Zeitraum, in dem Dokumente, die ihre Kosten bestätigen, von der ressourcenliefernden Organisation eingehen, jedoch nicht später.“ als Monat". Liegt ein solcher Nachweis vor, können Kosten für verspätet eingegangene Unterlagen mit einer Monatsverschiebung berücksichtigt werden.

Ähnliche Erklärungen wurden zuvor vom russischen Finanzministerium abgegeben (Briefe vom 6. September 2007 Nr. 03-03-06/1/647 und vom 22. Februar 2007 Nr. 03-03-06/1/123).

Wie muss die Rechnung eines Verkäufers formatiert sein, damit die Mehrwertsteuer darauf abgezogen werden kann?

Situation: Wann können Sie den Vorsteuerabzug nutzen? Eine Rechnung mit einem zugewiesenen Steuerbetrag wurde in einer späteren Steuerperiode als der ausgestellten Rechnung empfangen

Als allgemeine Regel gilt, dass eine Organisation innerhalb von drei Jahren ab dem Datum der Registrierung von Waren, Werken, Dienstleistungen oder Eigentumsrechten das Recht hat, einen Vorsteuerabzug zu beantragen.

Was passiert, wenn die Rechnung im nächsten Quartal eintrifft? In diesem Fall gilt die folgende Regelung. Die Mehrwertsteuer kann rechtzeitig für die vorangegangene Steuerperiode abgezogen werden, wenn:

• Waren, Werke, Dienstleistungen oder Eigentumsrechte wurden im angegebenen Zeitraum registriert;
• die Rechnung vor dem 25. Tag des auf den Berichtsmonat folgenden Monats eingegangen ist.
• Waren, Werke, Dienstleistungen oder Eigentumsrechte wurden im angegebenen Zeitraum registriert;
• die Rechnung vor dem 25. Tag des auf den Berichtsmonat folgenden Monats eingegangen ist.

Beispielsweise wurde die Ware am 16. März zur Buchhaltung übernommen und am 20. April eine Rechnung für das erste Quartal erhalten. In diesem Fall kann die Organisation im ersten Quartal einen Abzug erklären. Wurde die Ware am 16. März zur Rechnungslegung übernommen und ging die Rechnung für das erste Quartal am 12. Mai ein, so hat die Organisation ab dem zweiten Quartal für drei Jahre Anspruch auf einen Abzug. In diesem Fall muss die Dreijahresfrist ab dem 16. März, also ab dem Datum der buchhalterischen Übernahme der gekauften Ware, zu laufen beginnen.

Dieses Verfahren ist in Artikel 172 Absatz 1.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt.