1) Wenn der Leasinggegenstand gemäß den Bedingungen des Leasingvertrags in der Bilanz des Leasinggebers berücksichtigt wird, wird der Wert des Leasinggegenstands vom Leasingnehmer auf dem außerbilanziellen Konto 001 „Vermietete Anlagegüter“ ausgewiesen der im Leasingvertrag angegebene Betrag (Ziffer 8 der Anweisungen zur Berücksichtigung bei Buchhaltungsvorgängen im Rahmen eines Leasingvertrags, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 17.02.1997 N 15. Anweisungen zur Anwendung des Diagramms von Konten zur Buchhaltung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 31.10.2000 N 94n).

Die Abgrenzung der Leasingzahlungen spiegelt sich in der Gutschrift des Kontos 76 „Abrechnungen mit verschiedenen Debitoren und Gläubigern“ wider, entsprechend den Kostenkonten: 20, 23, 25, 26, 29 – bei der Bilanzierung von Leasingzahlungen für Immobilien, die für Produktionstätigkeiten genutzt werden , 44 – für Eigentum, das für die Tätigkeit einer Handelsorganisation genutzt wird, 91,2 – für Eigentum, das nicht für Produktionszwecke genutzt wird. Der Berichtszeitraum wird in der Regel auf einen Monat festgelegt. Wenn der Leasingzahlungsplan monatlich ist, fallen die Zeiträume für die Abgrenzung und Zahlung der entsprechenden Leasingzahlungen zusammen. In anderen Fällen muss die Rückstellung der Leasingraten monatlich verteilt werden.

Der Zahler der Grundsteuer ist der Restschuldner; in diesem Fall zahlt der Mieter die Steuer nicht.

Bei Rückgabe des Mietgegenstandes an den Vermieter wird dessen Wert aus der außerbilanziellen Buchführung abgeschrieben.

Beim Kauf von Leasingobjekten wird der Wert zum Zeitpunkt der Eigentumsübertragung vom außerbilanziellen Konto 001 „Vermietetes Anlagevermögen“ abgeschrieben. Gleichzeitig erfolgt eine Buchung dieses Wertes in der Belastung des Kontos 01 „Anlagevermögen“ und der Gutschrift des Kontos 02 „Abschreibungen auf Anlagevermögen“, Unterkonto „Abschreibungen auf eigenes Anlagevermögen“.

2) Wenn der Leasinggegenstand gemäß den Bedingungen des Leasingvertrags in der Bilanz des Leasingnehmers berücksichtigt wird, wird der Wert des Leasinggegenstands in der Belastung des Kontos 08 „Investitionen in langfristige Vermögenswerte“ berücksichtigt. entsprechend der Gutschrift des Kontos 76 „Abrechnungen mit diversen Schuldnern und Gläubigern“, zum Beispiel Unterkonto 76 -5 „Mietverpflichtungen“. Der Anschaffungswert des Leasinggegenstandes wird vom Konto 08 zu Lasten des Kontos 01 „Anlagevermögen“ abgebucht (Absatz 2, Ziffer 8 der Weisung, Anleitung zur Verwendung des Kontenplans). Die in der Bilanz des Leasingnehmers erfassten Anschaffungskosten des Leasinggegenstandes werden von ihm durch Berechnung der Abschreibung zurückgezahlt (Artikel 17 der Rechnungslegungsvorschriften „Buchhaltung des Anlagevermögens“ PBU 6/01, genehmigt durch Verordnung des Finanzministeriums von Russland vom 30. März 2001 N 26n, Abschnitt 50 der Richtlinien für die Buchführung von Anlagevermögen, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 13. Oktober 2003 N 91n).

Die Abgrenzung der Leasingzahlungen spiegelt sich in der Belastung des Kontos 76, Unterkonto, z. B. „Abrechnungen mit dem Leasinggeber“, entsprechend Konto 76, Unterkonto, z. B. „Abrechnungen für Leasingzahlungen“, wider.

Die Abschreibung des Leasinggegenstandes wird vom Leasingnehmer berechnet. Der Wert der Abschreibung des Leasinggegenstandes wird als Aufwand für die gewöhnliche Geschäftstätigkeit erfasst und spiegelt sich in der Belastung des Kostenkontos wider: 20, 23, 25, 26, 29 – für Immobilien, die für Produktionstätigkeiten genutzt werden, 44 – für Immobilien, die in genutzt werden die Tätigkeit einer Handelsorganisation, 91.2 – für Eigentum, das nicht für die Produktion genutzt wird, entsprechend der Gutschrift des Kontos 02 „Abschreibung des Anlagevermögens, Unterkonto für Abschreibung des vermieteten Eigentums.“

Zahler der Grundsteuer ist der Mieter, die Berechnung erfolgt nach Buchhaltungsdaten, d.h. Grundlage für die Steuerberechnung ist der Gesamtbetrag der Leasingraten aus dem Leasingvertrag ohne Mehrwertsteuer.

Mehrwertsteuer (MwSt.)

1) Wenn der Leasinggegenstand gemäß den Bedingungen des Leasingvertrags in der Bilanz des Leasinggebers ausgewiesen wird, wird die im Leasingvertrag angegebene Mehrwertsteuer bei Erhalt des Leasinggegenstands nicht in der Bilanz des Leasingnehmers berücksichtigt. Das Recht des Mieters auf Abzug der angegebenen Mehrwertsteuer entsteht mit der Anrechnung der Mietzahlungen und dem Eingang der Rechnungen vom Vermieter (Absatz 1, Absatz 2, Artikel 171 und Absatz 1, Artikel 172 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

2) Wenn der Leasinggegenstand gemäß den Bedingungen des Leasingvertrags in der Bilanz des Leasingnehmers berücksichtigt wird, wird der Gesamtbetrag der gemäß dem Vertrag an den Leasinggeber zu zahlenden Mehrwertsteuer in der Belastung des Kontos 19 „Wert“ ausgewiesen Mehrwertsteuer auf erworbene Vermögenswerte“ und die Gutschrift von Konto 76, Unterkonto 76-5. Die Organisation hat das Recht, den angegebenen Mehrwertsteuerbetrag zum Abzug zu akzeptieren, wenn sie Rechnungen vom Vermieter erhält (Absatz 1, Absatz 2, Artikel 171 und Absatz 1, Artikel 172 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Körperschaftsteuer

1) Wenn das Leasingobjekt gemäß den Bedingungen des Leasingvertrags in der Bilanz des Leasinggebers berücksichtigt wird, wird es in der Steuerbilanz des Leasinggebers als abschreibungsfähiges Objekt ausgewiesen (Artikel 258 Absatz 10). Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Zusätzlich zu den Abschreibungsabzügen werden in der monatlichen Steuerbuchhaltung des Leasingnehmers Aufwendungen in Form von Leasingzahlungen abzüglich der gemäß § 20 Abs. 1 angeführten Abschreibungen auf das Leasingobjekt erfasst

Buchhaltung und Steuerbuchhaltung der Leasingvorgänge des Leasingnehmers (Buchhaltung der Leasingvorauszahlung, Buchhaltung der Mehrwertsteuer, Abschreibung und Rückkaufswert).

Die Begründung für diese Position wird weiter unten in den Materialien des Glavbukh-Systems dargelegt

In der Buchhaltung sind Leasingzahlungen monatlich als Aufwand entsprechend den Abrechnungskonten (,) abzubilden. Bestimmen Sie die Art der Aufwendungen abhängig von der Nutzungsrichtung des Leasinggegenstandes. Wenn der geleaste Vermögenswert zur Herstellung und zum Verkauf von Gütern (Bauarbeiten, Dienstleistungen) verwendet wird, verwenden Sie Aufwandskonten für gewöhnliche Aktivitäten. In anderen Fällen sind andere Ausgaben anzugeben:*

– für das von der Organisation genutzte Eigentum ist eine Leasingzahlung angefallen;

Soll 19 Haben 60 (76) Unterkonto „Zahlungen für die Nutzung des Leasinggegenstandes“
– Die Vorsteuer auf Leasingleistungen wird berücksichtigt.

Mit Erhalt einer Rechnung vom Vermieter und weiteren notwendigen Voraussetzungen sind erfüllt:

– zum Vorsteuerabzug auf Leasingleistungen eingereicht.

Nehmen Sie bei der Rückzahlung der Schulden an den Vermieter folgenden Eintrag vor:

Soll 60 (76) Unterkonto „Zahlungen für die Nutzung des Leasinggegenstandes“ Gutschrift 51
– Die Leasingrate wurde bezahlt.

Klauseln , , , und PBU 10/99 und Anleitung zum Kontenplan (Konten , , , , , , , ).

Erfassen Sie Aufwendungen unabhängig von der Tatsache, dass Gelder an den Vermieter überwiesen werden, in Höhe der im Mietzahlungsplan festgelegten Kosten für Dienstleistungen für jeden laufenden Monat. Dies liegt daran, dass Kosten in der Buchhaltung in Geldbeträgen in Höhe ihrer Zahlung und (oder) Verbindlichkeiten gegenüber dem Vermieter erfasst werden. Die Höhe der Zahlung und (oder) der Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen wird auf der Grundlage des in der Vereinbarung festgelegten Preises und der Bedingungen bestimmt (Ziffer 6.1 der PBU 10/99).

Die Parteien können vereinbaren, dass der Leasinggegenstand in der Bilanz des Leasingnehmers erfasst wird.

Beginnen Sie dann ab dem Monat, der auf den Monat folgt, in dem die Immobilie als Teil des Anlagevermögens auf Konto 01 bilanziert wurde, mit der Berechnung der Abschreibung.

Dieses Verfahren ergibt sich aus den Bestimmungen von Absatz 21 der PBU 6/01, den genehmigten Absätzen und Anweisungen.

Begriff wohltuender Nutzen das Mietobjekt in allgemeiner Weise festlegen. Berücksichtigen Sie bei der Bestimmung der Nutzungsdauer alle in Absatz 20 der PBU 6/01 vorgesehenen Faktoren. Das heißt:*

• erwartete Lebensdauer je nach Leistung und Leistung;
• zu erwartender körperlicher Verschleiß, abhängig von der Betriebsart, den natürlichen Bedingungen und dem Einfluss einer aggressiven Umgebung;
• regulatorische und andere Nutzungsbeschränkungen (z. B. Mietdauer).

Sehen die Vertragsbedingungen keinen Erwerb einer Immobilie vor, hat der Leasingnehmer das Recht, die Abschreibungsdauer anhand der Laufzeit des Leasingvertrags festzulegen. Diese Methode ist im internationalen Standard direkt vorgesehen Finanzberichte(IAS) 17 „Miete“, in Kraft gesetzt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 25. November 2011 Nr. 160n. Darin heißt es, dass, wenn keine hinreichende Sicherheit besteht, dass der Gegenstand des Finanzierungsleasings bei Vertragsende in das Eigentum des Leasingnehmers übergeht, der Vermögenswert über die Laufzeit des Leasingverhältnisses vollständig abgeschrieben werden muss. Daher kann die Nutzungsdauer gleich der Leasinglaufzeit angesetzt werden.

Dies ergibt sich aus den Bestimmungen der Absätze und PBU 6/01, Absatz 7 von PBU 1/2008, Absatz 59 der Anweisungen, die durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 13. Oktober 2003 Nr. 91n genehmigt wurden, und wird indirekt bestätigt durch Briefe des russischen Finanzministeriums vom 6. Dezember 2011 Nr. 03-05-05-01/94 und vom 11. November 2008 Nr. 03-05-05-01/66.

Situation: Wie kann ein Leasingnehmer Zahlungen und Abschreibungen auf Leasingobjekte, die in seiner Bilanz erfasst werden, buchhalterisch berücksichtigen?

Der Mieter muss die Wertminderung des Mietgegenstandes berechnen. Darüber hinaus sollten nur Leasingzahlungen im Aufwand berücksichtigt werden. Dies wird wie folgt erklärt.

Zu den Leasingzahlungen gehören die Einnahmen des Leasinggebers sowie die Erstattung seiner Kosten im Zusammenhang mit dem Erwerb, der Übertragung des Eigentums an den Leasingnehmer und anderen im Vertrag vorgesehenen Leistungen (Absatz 1, Artikel 28 des Gesetzes vom 29. Oktober 1998 Nr. 164). -FZ). Gleichzeitig erfüllen die Aufwendungen des Leasingnehmers in Form von Leasingzahlungen alle in Absatz 16 der PBU 10/99 festgelegten Voraussetzungen für die buchhalterische Erfassung von Aufwendungen.

Die Abschreibung von Anlagevermögen ist eine Möglichkeit, deren Kosten zu tilgen, und sie sollte von der Organisation abgegrenzt werden, in deren Bilanz dieses Anlagevermögen aufgeführt ist (Ziffer 17 der PBU 6/01). Gleichzeitig können Abschreibungskosten als Aufwand erfasst werden, wenn sie die Anschaffungskosten des Anlagevermögens decken (). In dieser Situation ist diese Bedingung nicht erfüllt.

Die Kosten für den Erwerb der Immobilie trägt der Mieter nicht, da es sich dabei um Kosten des Vermieters handelt. Der Leasingnehmer erstattet sie dem Leasinggeber lediglich in Höhe der Leasingraten. Daher kann der Leasingnehmer die Abschreibung nicht als Aufwand erfassen.

Schreiben Sie daher die Abschreibungen ab, um die Verbindlichkeiten zu reduzieren, die sich beim Erhalt der Immobilie als Leasingobjekt ergeben: auf Konto 76, dem Unterkonto „Kosten des Leasinggegenstandes“.

So können Sie die Abgrenzung der Leasingraten und Abschreibungen für den aktuellen Monat in der Buchhaltung durch folgende Einträge abbilden:

Soll 20 (25, 26, 44, 91-2...) Haben 60 (76) Unterkonto „Zahlungen für die Nutzung des Leasinggegenstandes“
– die Leasingrate für den laufenden Monat ist abgegrenzt;

– Für den laufenden Monat wurden Abschreibungen auf das Leasingobjekt vorgenommen, um die Schulden des Leasingnehmers gegenüber dem Leasinggeber für das Leasingobjekt zu reduzieren.

Ein Beispiel dafür, wie sich Leasingzahlungen in den Buchhaltungsunterlagen des Leasingnehmers widerspiegeln. Die geleaste Immobilie wird in der Bilanz des Leasingnehmers erfasst*

LLC „Production Company „Master““ erhielt im Januar 2009 Produktionsanlagen im Rahmen eines Leasingvertrags ohne Kaufrecht für einen Zeitraum von 5 Jahren (60 Monaten). Gemäß den Vertragsbedingungen wird die Ausrüstung in der Bilanz des Leasingnehmers aufgeführt. Die Kosten der Immobilie betragen 967.000 Rubel. (inkl. MwSt. – 147.508 RUB). Der Gesamtbetrag der Leasingzahlungen im Rahmen der Vereinbarung beträgt 1.300.000 RUB. (inkl. MwSt. – 198.305 RUB). Der monatliche Leasingbetrag beträgt laut Zeitplan 21.667 RUB. (einschließlich Mehrwertsteuer - 3305 Rubel). Die erste Zahlung ist im Januar 2009 fällig.

Der Wirtschaftsprüfer des Meisters ermittelte die Nutzungsdauer anhand der Vertragslaufzeit – 5 Jahre (60 Monate). In der Buchhaltung berechnet eine Organisation die Abschreibung nach der linearen Methode.

Im Januar wurden in den Buchhaltungsunterlagen der Organisation folgende Einträge vorgenommen.

Unterkonto Lastschrift 08 „Im Rahmen von Leasing erhaltene Immobilie“ Unterkonto Gutschrift 76 „Kosten des Leasinggegenstands“
– 819.492 Rubel. (967.000 Rubel – 147.508 Rubel) – der Wert der erhaltenen Immobilie wird in der Bilanz ausgewiesen;

Unterkonto „Soll 01“ „Im Leasing erhaltenes Anlagevermögen“ Unterkonto „Gutschrift 08“ „Im Leasing erhaltenes Eigentum“
– 819.492 Rubel. – Die geleasten Geräte wurden in Betrieb genommen.

Monatlich ab Januar 2009 bis zum Ende der Zahlungen gemäß Zahlungsplan:

– 18.362 Rubel. (RUB 21.667 – RUB 3.305) – für den laufenden Monat aufgelaufene Leasingzahlung;

– 3305 Rubel. – Anrechnung der Vorsteuer auf die Höhe der Leasingrate für den laufenden Monat;

Soll 68 Unterkonto „Mehrwertsteuerberechnungen“ Gutschrift 19
– 3305 Rubel. – zum Abzug der Vorsteuer auf Leasingdienstleistungen eingereicht;

– 21.667 Rubel. – Die Leasingrate für den laufenden Monat wurde bezahlt.

Jeden Monat von Februar bis zur Rückgabe der Immobilie:

Unterkonto Lastschrift 76 „Kosten des Leasinggegenstandes“ Unterkonto Gutschrift 02 „Abschreibung der im Rahmen der Vermietung erhaltenen Immobilie“
– 13.658 Rubel. (819.492 RUB: 60 Monate) – Es wurden Abschreibungen vorgenommen, um die Höhe der Verbindlichkeiten für die Anschaffungskosten der zur vorübergehenden Nutzung erhaltenen Immobilien zu verringern.

Bei der Berechnung der Abschreibung kann der Leasingnehmer einen beschleunigten Abschreibungskoeffizienten von höchstens 3 anwenden (Absatz 3, Absatz 9 der Anweisungen, genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 17. Februar 1997 Nr. 15).

Die Anwendung steigender Faktoren auf den Abschreibungssatz ist in der Rechnungslegung jedoch nur bei der Berechnung der Abschreibung nach der degressiven Saldomethode vorgesehen. Dies ergibt sich aus den Bestimmungen von Absatz 19 der PBU 6/01, Absatz 54 der Anweisungen, die durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 13. Oktober 2003 Nr. 91n genehmigt wurden, und wird durch den Beschluss des Präsidiums des Obersten Gerichtshofs bestätigt Schiedsgericht der Russischen Föderation vom 5. Juli 2011 Nr. 2346/11.

Ein Beispiel für die Abschreibungsberechnung bei der Bilanzierung eines Leasinggegenstandes nach der degressiven Saldomethode mit einem Beschleunigungsfaktor von 3*

LLC „Production Company „Master““ erhielt im Januar ein Mietobjekt im Rahmen eines Vertrags ohne Rückzahlung und nahm es in Betrieb. Der Wert der erhaltenen Immobilie beträgt 967.000 RUB. (inkl. MwSt. – 147.508 RUB). Die Ausrüstung wird in der Bilanz des Leasingnehmers ausgewiesen.

Die Nutzungsdauer der Geräte beträgt 6 Jahre (72 Monate).

In der Buchhaltung wird die Abschreibung für diese Geräte nach der degressiven Methode mit einem Beschleunigungsfaktor von 3 berechnet.

Der jährliche Abschreibungssatz beträgt:
1: 6 Jahre? 100 % = 16,6667 %.

Der jährliche Abschreibungsbetrag für 2013 betrug:
409.747 RUB ((967.000 Rubel - 147.508 Rubel) ? 3 ? 16,6667 %).

Ab Februar 2013 berechnet „Master“ monatliche Abschreibungen auf Geräte in Höhe von 34.146 Rubel. (RUB 409.747: 12 Monate).

Der Restwert der Ausrüstung beträgt Ende 2013:
443.886 RUB (967.000 Rubel – 147.508 Rubel – (34.146 Rubel ? 11 Monate).

Im Jahr 2014 (und in den Folgejahren) berechnet der Buchhalter den jährlichen Abschreibungsbetrag auf der Grundlage des Restwerts der Ausrüstung neu.

Der jährliche Abschreibungsbetrag für 2014 beträgt:
221.943 RUB (RUB 443.886 ? 3 ? 16,6667 %).

Ab Januar 2014 berechnet „Master“ monatliche Abschreibungen auf Geräte in Höhe von 18.495 Rubel. (RUB 221.943: 12 Monate).

Vorauszahlungen

Der Mieter kann Zahlungen aus dem Vertrag im Voraus leisten. Weisen Sie die aufgeführte Vorauszahlung auf einem separaten Unterkonto auf Konto 60 „Berechnungen für gewährte Vorschüsse“ wie folgt aus:*

– Die Leasingzahlung wird im Voraus überwiesen.

Nehmen Sie im Zeitraum der Erbringung der Leistung, für die eine Vorauszahlung geleistet wird, folgende Buchungen in Ihrer Buchhaltung vor:*

Soll 20 (23, 25, 29, 44, 91-2...) Haben 60 (76) Unterkonto „Zahlungen für die Nutzung des Leasinggegenstandes“
– aufgelaufene Leasingzahlung;

Soll 60 (76) Unterkonto „Abrechnungen für die Nutzung des Leasinggegenstandes“ Haben 60 (76) Unterkonto „Abrechnungen für gewährte Vorschüsse“
– Der übertragene Vorschuss (ein Teil davon) wird mit der Schuld gegenüber dem Vermieter verrechnet.

Dieses Verfahren basiert auf den Bestimmungen von Absatz 3 der PBU 10/99 und den Anweisungen für den Kontenplan (Konten).

Ein Beispiel dafür, wie die Buchhaltung des Leasingnehmers die Zahlung von Vorauszahlungen im Rahmen eines Leasingvertrags erfasst. Die Organisation verwendet die Abgrenzungsmethode*

LLC „Production Company „Master““ erhielt im Januar 2014 Mietobjekte im Rahmen eines Vertrags ohne Rückzahlung. Die Vertragslaufzeit beträgt 5 Jahre (60 Monate). Der Gesamtbetrag der Leasingraten für die gesamte Leasingdauer beträgt 1.300.000 RUB. (inkl. MwSt. – 198.305 RUB). Die Kosten für monatliche Leasingleistungen gemäß Zeitplan betragen 21.667 RUB. (1.300.000 RUB: 60 Monate), inklusive Mehrwertsteuer in Höhe von 3.305 RUB. (RUB 198.305: 60 Monate). Die Kosten für ein Leasingjahr im Januar müssen im Voraus in Höhe von 260.004 Rubel überwiesen werden. (RUB 21.667 ? 12 Monate).

Zur Abrechnung der Abrechnungen mit dem Leasinggeber verwendet der Buchhalter die für Konto 60 eröffneten Unterkonten – „Abrechnungen für gewährte Vorschüsse“ und „Abrechnungen für die Nutzung des Leasinggegenstandes“.

Im Januar wurden in den Buchhaltungsunterlagen der Organisation folgende Einträge vorgenommen.

Soll 60 Unterkonto „Abrechnungen für gewährte Vorschüsse“ Gutschrift 51
– 260.004 Rubel. – Vorauszahlung an den Vermieter;

Soll 68 Unterkonto „Berechnungen zur Mehrwertsteuer“ Haben 76 Unterkonto „Berechnungen zur Mehrwertsteuer aus gewährten Vorschüssen“
– 39.662 Rubel. (RUB 260.004 ? 18: 118) – zum Abzug der Mehrwertsteuer auf die Vorauszahlung eingereicht.

Ab Januar und bis zur vollständigen Abschreibung des Vorschusses:

Soll 20 Haben 60 Unterkonto „Zahlungen für die Nutzung des Leasinggegenstandes“
– 18.362 Rubel. – aufgelaufene Leasingzahlung;

Soll 19 Haben 60 Unterkonto „Zahlungen für die Nutzung des Leasinggegenstandes“
– 3305 Rubel. – Vorsteuer auf Leasingzahlungen für die Nutzung des Leasinggegenstandes wird berücksichtigt;

Unterkonto Lastschrift 76 „Berechnungen zur Mehrwertsteuer auf gewährte Vorschüsse“ Unterkonto Gutschrift 68 „Berechnungen zur Mehrwertsteuer“
– 3305 Rubel. – Die zuvor zum Abzug von der Vorauszahlung akzeptierte Mehrwertsteuer wurde wiederhergestellt;

Soll 68 Unterkonto „Mehrwertsteuerberechnungen“ Gutschrift 19
– 3305 Rubel. – zum Abzug der Mehrwertsteuer von der Leasingzahlung für die Nutzung des Leasinggegenstandes eingereicht;

Unterkonto Soll 60 „Abrechnungen für die Nutzung des Leasinggegenstandes“ Unterkonto Haben 60 „Abrechnungen für gewährte Anzahlungen“
– 21.667 Rubel. – Ein Teil des gewährten Vorschusses wird mit der Schuldentilgung verrechnet

Vermieter.

Einkommensteuer

Bei der Berechnung der Einkommensteuer hängt die Bilanzierung der Leasingzahlungen davon ab, in wessen Bilanz der Leasinggegenstand aufgeführt ist – in der Bilanz des Leasinggebers oder in der Bilanz des Leasingnehmers.

Da die Anerkennung von Leasingzahlungen nach der periodengerechten Methode nicht von der Tatsache der Zahlung abhängt, muss die an den Leasinggeber überwiesene Vorauszahlung nicht in den Steueraufwand einbezogen werden (Artikel 272 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). . Berücksichtigen Sie in den Ausgaben den Teil der Vorauszahlung, der sich auf die bereits erbrachte Leistung bezieht.

Wenn die Organisation die Barzahlungsmethode verwendet, müssen die Leasingzahlungen darin berücksichtigt werden Berichtszeitraum, in dem tatsächlich die Zahlung für erbrachte Dienstleistungen aufgeführt ist (Artikel 273 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Wenn eine Vorauszahlung auf Leasingzahlungen geleistet wird, ist es nicht möglich, den darauf entfallenden steuerpflichtigen Gewinn zu reduzieren (Artikel 273 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Schreiben des Ministeriums für Steuerverwaltung Russlands für Moskau vom 15. Dezember). 2003 Nr. 23-10/4/69784).

Aufgrund unterschiedlicher Regelungen zur Erfassung von Leasingzahlungen als Aufwand in der Rechnungslegung und der Steuerbilanz kann es zu temporären Differenzen kommen. Beispielsweise beim Einsatz des Kassenverfahrens in der Steuerbuchhaltung. Dies ergibt sich aus Absatz 8 der PBU 18/02.

Berücksichtigen Sie die Kosten für die Vermietung des Eigentums von Dienstleistungsunternehmen und landwirtschaftlichen Betrieben separat (). Berücksichtigen Sie bei der Berechnung der Einkommensteuer nicht die Kosten für die Anmietung von Nichtproduktionsgegenständen. Dies liegt daran, dass alle Aufwendungen, die die Steuerbemessungsgrundlage verringern, wirtschaftlich gerechtfertigt sein müssen (Artikel 252 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Das heißt, sie beziehen sich auf die Produktionsaktivitäten der Organisation.*

Eigentum in der Bilanz des Leasingnehmers

Wenn die Immobilie auf den Restbetrag des Leasingnehmers übergeht, ist jede Leasingrate abzüglich der aufgelaufenen Abschreibungsbeträge zu berücksichtigen. Tatsache ist, dass in der Bilanz erhaltenes Vermögen als abschreibungsfähig anerkannt wird (Artikel 258 Absatz 10 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Durch die Einbeziehung der Abschreibungen als Aufwand berücksichtigt der Leasingnehmer bereits einen bestimmten Teil der Leasingrate in seinen Kosten. Daher müssen Sie bei der Berechnung der Einkommensteuer auf sonstige Aufwendungen nur den verbleibenden Teil der Leasinggebühr (abzüglich des aufgelaufenen Abschreibungsbetrags) abschreiben (). Andernfalls kann es zu einer unrechtmäßigen Verdoppelung der Steuerbelastung kommen (Artikel 252 Absatz 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Eine Ausnahme gilt für Organisationen, die die Barzahlungsmethode nutzen Steuerbuchhaltung. Sie müssen die Höhe der Leasingzahlungen nicht an aufgelaufene Abschreibungen anpassen.

Tatsache ist, dass bei der Barzahlungsmethode eine Abschreibung nur für bezahltes Eigentum zulässig ist, das in das Eigentum übernommen wurde (Absatz 2, Absatz 3, Artikel 273 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Und da geleastes Eigentum nur dann Eigentum des Leasingnehmers werden kann, wenn seine Rücknahme vorgesehen ist, ist eine Abschreibung des erhaltenen Objekts bis zu diesem Zeitpunkt nicht möglich (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 15. November 2006 Nr. 03-03-04). /1/761). Unabhängig davon, in wessen Bilanz der Leasinggegenstand verbucht wird, werden daher bei der Barzahlungsmethode alle Leasingzahlungen in den sonstigen Aufwendungen erfasst, sobald sie bezahlt werden ().*

MwSt

Dienstleistungen zur Übertragung von Eigentum im Rahmen von Leasing unterliegen der Mehrwertsteuer (Absatz 1, Satz 1, Artikel 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 3. August 2011 Nr. 03-07-08). /247). Dementsprechend kann die vom Vermieter vorgelegte Vorsteuer abgezogen werden, wenn eine Rechnung und entsprechende Primärdokumente vorliegen (zusätzlich müssen weitere Voraussetzungen für die Anwendung des Abzugs erfüllt sein) (und Artikel 172 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). ).*

Oleg Horoshiy

Zahlung des Rücknahmepreises

Zahlungen für die Rücknahme von Mietobjekten sollten bis zum Eigentumsübergang nicht in den Aufwand einbezogen werden. Sie unterliegen nicht dem Verfahren zur Bilanzierung von Leasingzahlungen für die vorübergehende Nutzung von Immobilien.

Spiegeln Sie die Berechnungen für die Rücknahme des Leasinggegenstands in der Belastung des Kontos 60 () wider und eröffnen Sie dafür ein Unterkonto „Berechnungen für die Rücknahme des Leasinggegenstands“. Wenn die Zahlung des Rücknahmepreises am Ende des Vertrags vorgesehen ist, spiegeln Sie diesen Vorgang in der Buchhaltung wie folgt wider: *

Soll 60 (76) Unterkonto „Berechnungen für den Rückkauf des Leasinggegenstandes“ Gutschrift 51 (50...)
– Der Rückkaufpreis des Leasinggegenstandes wurde bezahlt.

Wenn Sie den Rückzahlungsbetrag während der Vertragslaufzeit überweisen, dann verrechnen Sie diese Beträge als Vorschüsse. Tun Sie dies, bis das Eigentum an dem geleasten Vermögenswert vom Leasinggeber auf Ihre Organisation übergeht. Der Einfachheit halber verwenden Sie ein separates Unterkonto „Berechnungen für gewährte Vorschüsse“ für Konto 60 ():

Soll 60 (76) Unterkonto „Abrechnungen für gewährte Vorschüsse“ Gutschrift 51
– Es wird ein Vorschuss auf den Rückkaufwert der im Rahmen der Pacht erhaltenen Immobilie überwiesen.

Vergessen Sie nicht, die Mehrwertsteuer auf dem Vorschuss anzugeben:

Unterkonto Soll 19 Haben 76 „Berechnungen der Mehrwertsteuer auf gewährte Vorschüsse“
– Die im Rahmen der Vorauszahlung gezahlte Mehrwertsteuer wird berücksichtigt;

Soll 68 Unterkonto „Mehrwertsteuerberechnungen“ Gutschrift 19
– nach Erhalt einer Rechnung über die Anzahlung zum Vorsteuerabzug eingereicht.

Und machen Sie zum Zeitpunkt der Eigentumsübertragung folgende Einträge:

Lastschrift 60 (76) Unterkonto „Abrechnungen für den Rückkauf des Leasinggegenstandes“ Soll 60 (76) Unterkonto „Abrechnungen für gewährte Anzahlungen“

– der Vorschuss wird auf die Rückzahlung des Rückkaufswertes des Leasinggegenstandes angerechnet;

Soll 19 Haben 68 Unterkonto „Mehrwertsteuerberechnungen“
– Die zuvor für den Abzug von Vorschüssen geltend gemachte Mehrwertsteuer wurde wiederhergestellt.

Unterkonto Lastschrift 76 „Berechnungen der Mehrwertsteuer auf gewährte Vorschüsse“ Gutschrift 19
– Der wiederhergestellte Mehrwertsteuerbetrag wird abgeschrieben.

Dieses Verfahren ergibt sich aus den Bestimmungen von Artikel 19 Absatz 1 des Gesetzes vom 29. Oktober 1998 Nr. 164-FZ, Artikeln und dem Bürgerlichen Gesetzbuch der Russischen Föderation, Absätzen, PBU 10/99 und den Anweisungen für den Kontenplan (Konten , , , , , ).*

Eigentum in der Bilanz des Leasingnehmers

Wenn der Leasinggegenstand in der Bilanz des Leasingnehmers (d. h. Ihrer Organisation) auf Konto 01 ausgewiesen wurde, geben Sie zunächst seine Veräußerung in der folgenden Reihenfolge an:*

– der Betrag der aufgelaufenen Abschreibungen auf den Leasinggegenstand wird abgeschrieben;

– Der Restwert des Leasinggegenstandes wird abgeschrieben (sofern dieser zum Zeitpunkt der Rückzahlung noch nicht vollständig abgeschrieben ist).

Dieses Rechnungslegungsverfahren ergibt sich aus den Absätzen PBU 6/01, Anweisungen zum Kontenplan (Konten, , ,).

Sobald das Eigentum an der Immobilie auf Ihre Organisation übergegangen ist, erfassen Sie die Immobilie als neu erworben.

Ein Beispiel für einen Leasingnehmer, der in den Buchhaltungsberechnungen einen Leasingvertrag mit Kaufrecht berücksichtigt. Der Vertrag sieht die Zahlung des Rücknahmepreises nach Ablauf seiner Gültigkeitsdauer vor. Gemietete Immobilien werden in der Bilanz des Leasingnehmers erfasst. Die Vertragslaufzeit ist kürzer als die Nutzungsdauer*

Im April 2008 erhielt die OJSC „Production Company „Master““ Ausrüstung im Rahmen eines Leasingvertrags für fünf Jahre (60 Monate). Nach Ablauf des Vertrages kauft „Master“ den Leasinggegenstand. Die Nutzungsdauer der Immobilie beträgt sechs Jahre (72 Monate). Die Kosten der Immobilie betragen 967.000 Rubel. (inkl. MwSt. – 147.508 RUB).

Der Gesamtbetrag der Leasingraten für die gesamte Leasingdauer beträgt 1.300.000 RUB. (inkl. MwSt. – 198.305 RUB). Die Verteilung der Zahlungen nach Art der Ausgaben stellt sich wie folgt dar:

• Der bei Vertragsbeendigung zu zahlende Rücknahmepreis beträgt 216.667 RUB. (einschließlich Mehrwertsteuer – 33.051 RUB);
• Kosten für die Nutzung der Immobilie (Finanzleasing) – 1.083.333 RUB. (inkl. MwSt. – 165.254 RUB).

Die Höhe der monatlichen Pachtzahlung für die Nutzung der Immobilie gemäß Zeitplan beträgt 18.056 Rubel. (1.083.333 RUB: 60 Monate), inklusive Mehrwertsteuer – 2.754 RUB.

In der Vereinbarung haben die Parteien vereinbart, dass die Leasingzahlungen ab dem Monat zu laufen beginnen, der auf den Monat der Übergabe der Ausrüstung an den „Master“ folgt. Die Immobilie geht auf den Restbetrag des Mieters über.

Im April 2008 verzeichnete der Wirtschaftsprüfer Master die folgenden Einträge in den Geschäftsbüchern:

Soll 08 Haben 76 Unterkonto „Kosten des Leasinggegenstandes“
– 819.492 Rubel. (967.000 Rubel – 147.508 Rubel) – spiegelt die Kosten des geleasten Vermögenswerts wider, die in die Bilanz des Meisters übertragen werden;

Lastschrift 01 Haben 08
– 819.492 Rubel. – Ausrüstung ist im Anlagevermögen enthalten.

Monatlich von Mai 2008 bis Vertragsende im April 2013:

Soll 76 Unterkonto „Kosten des Leasinggegenstandes“ Haben 02 Unterkonto „Abschreibung des Leasinggegenstandes“
– 11.382 Rubel. (819.492 RUB: 72 Monate) – Für den laufenden Monat wurden Abschreibungen vorgenommen, um die Höhe der Verbindlichkeiten für die Anschaffungskosten der zur vorübergehenden Nutzung erhaltenen Immobilien zu verringern;

Soll 20 Haben 60 Unterkonto „Zahlungen für die Nutzung des Leasinggegenstandes“
– 15.302 Rubel. (18.056 RUB – 2.754 RUB) – Leasingzahlungen für die Nutzung der Ausrüstung wurden abgegrenzt;

Soll 19 Haben 60 Unterkonto „Zahlungen für die Nutzung des Leasinggegenstandes“
– 2754 Rubel. – die Vorsteuer auf die Leasingrate wird berücksichtigt;

Soll 68 Unterkonto „Mehrwertsteuerberechnungen“ Gutschrift 19
– 2754 Rubel. – zum Abzug der Vorsteuer auf Leasingdienstleistungen eingereicht;

Soll 60 Unterkonto „Zahlungen für die Nutzung des Leasinggegenstandes“ Gutschrift 51
– 18.056 Rubel. – Die Leasingrate wird überwiesen.

Im April 2013:

Unterkonto Lastschrift 02 „Abschreibung des Leasinggegenstandes“ Unterkonto Gutschrift 01 „Im Leasing erhaltene Sachanlagen“
– 682.920 Rubel. (RUB 11.382 ? 60 Monate) – am Ende des Vertrags werden die aufgelaufenen Abschreibungen abgeschrieben

Gegenstand des Leasings;

Soll 76 Unterkonto „Kosten des Leasinggegenstandes“ Haben 01 Unterkonto „Im Leasing erhaltene Anlagegüter“
– 136.572 Rubel. (819.492 Rubel – 682.920 Rubel) – Leasingobjekte wurden zum Restwert aus der Buchhaltung abgeschrieben;

Soll 08 Haben 60 Unterkonto „Berechnungen für den Rückkauf des Leasinggegenstandes“
– 183.616 Rubel. (216.667 Rubel – 33.051 Rubel) – der Erwerb von Ausrüstung wird berücksichtigt;

Soll 19 Haben 60 Unterkonto „Berechnungen für den Rückkauf des Leasinggegenstandes“
– 33.051 Rubel. – Die Mehrwertsteuer wird auf den Rückkaufswert des Leasinggegenstandes angerechnet;

Soll 60 Unterkonto „Berechnungen für den Rückkauf des Leasinggegenstandes“ Gutschrift 51
– 216.667 Rubel. – der Rückkaufswert der Immobilie wird auf den Vermieter übertragen;

Soll 68 Unterkonto „Mehrwertsteuerberechnungen“ Gutschrift 19
– 33.051 Rubel. – zum Abzug der Vorsteuer von den Kosten der gekauften Ausrüstung eingereicht;

Lastschrift 01 Haben 08
– 183.616 Rubel. – Gekaufte Geräte werden zur Abrechnung akzeptiert.

Ab dem nächsten Monat nach der Registrierung der Ausrüstung begann der Buchhalter mit der Berechnung der Abschreibung.

Erhalt des eingelösten Eigentums

Akzeptieren Sie die erworbene Immobilie zur Abrechnung als Gegenstand Ihres eigenen Anlagevermögens, Ihrer Vorräte oder Waren – je nachdem, zu welchen Kosten Ihre Organisation diesen Gegenstand letztendlich erworben hat und für welche Zwecke er in Zukunft verwendet wird. Nutzen Sie darauf aufbauend die entsprechenden Buchhaltungskonten ( , , ...):

Soll 08 (10, 41...) Haben 60 (76) Unterkonto „Berechnungen für den Rückkauf des Leasinggegenstandes“
– der Erwerb des ehemaligen Leasinggegenstandes wird berücksichtigt;

Soll 19 Haben 60 (76) Unterkonto „Berechnungen für den Rückkauf des Leasinggegenstandes“
– Die Mehrwertsteuer wird auf den Rückkaufswert des Leasinggegenstandes berücksichtigt.

Soll 68 Unterkonto „Mehrwertsteuerberechnungen“ Gutschrift 19
– nach Erhalt der Rechnung zum Vorsteuerabzug eingereicht.

Übernahme der Immobilie zum Anschaffungspreis, also zum Rückkaufswert, jedoch unter Berücksichtigung sonstiger mit der Eigentumsübertragung verbundener Kosten (z. B. staatliche Abgaben) zur Verrechnung.

Berücksichtigen Sie untrennbare Verbesserungen am Leasinggegenstand nicht in den Anschaffungskosten der gekauften Immobilie. Sie wurden bereits vor dem Eigentumsübergang als gesonderter Bestandsposten berücksichtigt.

Durch Berücksichtigung der erworbenen Immobilie als Teil des Anlagevermögens auf Konto 01 (PBU 6/01,).

Einkommensteuer

In der Steuerbuchhaltung verringern Kosten in Höhe von Leasingraten für die Nutzung von Immobilien die Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer. Das Verfahren zur Erfassung dieser Kosten hängt davon ab, wie Erträge und Aufwendungen ermittelt werden und in wessen Bilanz der Leasinggegenstand ausgewiesen ist.

Für die Erfassung von Aufwendungen in Form des Rückkaufswerts spielt es jedoch keine Rolle, wer die Leasingsache vor der Rückzahlung bilanziert hat. Der Rückkaufswert des Leasinggegenstandes ist eine Zahlung für den Erwerb des Eigentums an der Immobilie und nicht für deren Nutzung und Besitz. Folglich können solche Aufwendungen nach Beendigung des Leasingvertrags in der für die Erfassung von Kosten für die Anschaffung eines neuen Gegenstands üblichen Weise erfasst werden. Das hängt davon ab, ob die Immobilie als abschreibungsfähig anerkannt wird oder nicht. Darüber hinaus wird das Kostenerfassungsverfahren für Immobilien, die der Produktion dienen und zum Verkauf bestimmt sind, unterschiedlich sein.

Zu den Anschaffungskosten einer solchen Immobilie zählen neben dem Rückkaufpreis auch die mit der Eigentumsübertragung verbundenen Kosten. Als Faustregel gilt: Berücksichtigen Sie bei den Anschaffungskosten keine Mehrwertsteuer und Verbrauchsteuern.

Bestimmen Sie den Abschreibungssatz für diese Immobilie anhand ihrer Nutzungsdauer. Vergessen Sie jedoch nicht, diesen Zeitraum um den Zeitraum seiner Gültigkeit vor der Einlösung zu verkürzen. Das heißt, der für die Abschreibungsgruppe vorgesehene Zeitraum, zu dem die Immobilie gehört, kann um den Zeitraum verkürzt werden, in dem sie vermietet wurde. Dabei spielt es keine Rolle, in wessen Bilanz das Objekt aufgeführt wurde. Diese Möglichkeit ist in Artikel 258 Absatz 7 vorgesehen Steuergesetzbuch RF. Darüber hinaus kann ein Teil der Rücknahmekosten auf einmal durch Antrag und) anerkannt werden.

Artikel 273 und die Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Kaufpreis im Voraus

Bei Leasingzahlungen auf den während der Vertragslaufzeit übertragenen Rückkaufswert handelt es sich um einen Vorschuss. Bei der Berechnung der Einkommensteuer mindern die Beträge der gewährten Vorschüsse nicht den steuerpflichtigen Gewinn. Diese Regel gilt sowohl bei der Accrual-Methode als auch bei der Cash-Methode.

Dies ergibt sich aus den Bestimmungen von Artikel 270 Absatz 14, Absatz 3 der zwingenden Bedingungen hierfür. Das heißt, die Immobilie wurde buchhalterisch übernommen und vom Vermieter liegt eine korrekt ausgeführte Rechnung vor.*

Situation: Wann kann vom Rückkaufswert der Mietsache der Betrag der Vorsteuer abgezogen werden, der während der Laufzeit des Mietvertrages gezahlt wurde?

Die Vorsteuer ist abzugsfähig allgemeine Vorgehensweise für Vorschüsse.

Tun Sie dies, wenn alle notwendigen Bedingungen erfüllt sind. Nachdem das Eigentum am Leasinggegenstand vom Vermieter auf Sie übergegangen ist und eine Rechnung eingegangen ist, muss der zuvor zum Abzug auf den Rückkaufpreis anerkannte Umsatzsteuerbetrag zurückerstattet werden. Und dann noch einmal die vom Vermieter erhobene Steuer abziehen, diesmal jedoch auf den Wert des in das Eigentum übergegangenen Vermögenswerts.

Dieses Verfahren ist in Artikel 154 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt.

Oleg Horoshiy

Staatsrat Steuerdienst RF-Rang II

Leasingbuchhaltung spiegelt die Besonderheiten der jeweiligen Vertragsbeziehungen wider. Überlegen wir wasDiese Beziehungen sind bemerkenswert.

Leasing: Merkmale, die sich auf die Buchhaltung auswirken

Beim Leasing handelt es sich um eine Vertragsform, die bei der Vermietung einer Immobilie zustande kommt. Zu seinen Funktionen gehören:

• Der Leasinggegenstand wird vom Leasinggeber in Eigentum übernommen. Der Gegenstand selbst, seine Eigenschaften und der Verkäufer, bei dem der Kauf getätigt wird, werden vom zukünftigen Nutzer (Mieter) bestimmt.
• Der Kauf erfolgt in der Regel mit Fremdmitteln und ist mit einer Versicherung der Risiken aus dem Leasingvertrag verbunden. Der Vertrag hat in der Regel eine Laufzeit von mehreren Jahren.
• Der Leasinggegenstand bleibt während der gesamten Vertragslaufzeit Eigentum des Leasinggebers. Obwohl es sowohl in seiner Bilanz als auch in der Bilanz des Leasingnehmers bilanziert werden kann.
• Bei den geleasten Gegenständen kann es sich sowohl um Immobilien (mit Ausnahme von Grundstücken und anderen Naturgegenständen) als auch um alle Geräte handeln, die den Eigenschaften eines Anlagevermögens entsprechen.
• Die Miet-(Leasing-)Zahlungen werden beiden Parteien monatlich in der Höhe berechnet, die in der dem Leasingvertrag beigefügten Tabelle festgelegt ist. Diese Zahlungen stellen das Einkommen des Vermieters dar.
• Der vom Leasingnehmer als Aufwand akzeptierte Betrag hängt davon ab, in wessen Bilanz der Leasinggegenstand erfasst wird.
• Der Leasingvertrag endet entweder mit dem Kauf des Objekts durch den Leasingnehmer oder mit der Rückgabe an den Leasinggeber. Eine diesbezügliche Regelung ist im Vertrag enthalten. Hier wird auch der Wert angegeben, zu dem die Rückzahlung erfolgt.

Die im Leasingvertrag aufgeführten Beträge können in der Währung und dann in ausgedrückt werden Buchhaltungsleasing In den Berechnungen werden die Wechselkursdifferenzen in zwei Währungen (Ausland und Rubel) ausgewiesen.

Die Abrechnung im Rahmen des Vertrages kann durch Vorauszahlungen erfolgen, wobei der Zeitplan eine monatliche Anrechnung eines bestimmten Betrags davon auf die Zahlung der laufenden Monatsrate vorsehen kann.

Abrechnung mit dem Vermieter

Abrechnung von Leasing Für den Vermieter ist das ganz einfach, aber es kommt darauf an, in wessen Bilanz die Immobilie abgebildet ist.

Der Anschaffungswert des Leasinggegenstandes wird in der für erworbene Anlagegüter üblichen Weise ermittelt, einschließlich aller Anschaffungskosten (Ziffer 8 der PBU 6/01, genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 30. März 2001 Nr. 26n):

Dt 08 Kt 60, 66 (67), 76.

Ein zur Übergabe an den Mieter bereitstehendes Objekt wird durch die Buchung ausgewiesen

Dt 03 Kt 08.

Wenn in den Bedingungen des Leasingvertrags festgelegt ist, dass die Immobilie in der Bilanz des Vermieters enthalten bleibt, wird sie während der gesamten Vertragslaufzeit in seinem Konto 03 ausgewiesen, wobei sich innerhalb dieses Kontos analytische Änderungen ergeben (fertiger oder bereits übertragener Gegenstand). ). Die monatlich anfallenden Leasingraten gemäß der dem Vertrag beigefügten Tabelle bilden das Einkommen des Leasinggebers:

Dt 62 Kt 90.

Und die laufenden direkten Kosten bilden die Umsatzkosten:

Dt 20 Kt 02.

Das Einkommen verringert sich um folgende Beträge:

• Umsatzsteuer:

Dt 90 Kt 68;

• Direkte Leasingkosten:

Dt 90 Kt 20;

• Gemeinkosten:

Dt 90 Kt 26.

Wenn der Leasinggegenstand in der Bilanz des Leasingnehmers enthalten ist, schließt der Leasinggeber ihn aus seiner Bilanz aus und weist die Anschaffungskosten des übertragenen Eigentums als Aufwand für zukünftige Perioden aus:

Dt 97 Kt 03,

und spiegelt es gleichzeitig in der Bilanz wider:

Einnahmen aus dem Vertrag, die dem Gesamtbetrag der Zahlungen aus diesem Vertrag entsprechen, werden als Einnahmen für zukünftige Perioden ausgewiesen:

Dt 62 Kt 98.

Der Ertragszufluss in Höhe der vertraglich vereinbarten monatlichen Zahlung wird durch die Buchung ausgewiesen

Dt 98 Kt 90.

Die Mehrwertsteuer wird vom Einkommen abgezogen:

Dt 90 Kt 68.

Der Betrag der direkten Aufwendungen, der den Einnahmen entspricht, verringert den als Aufwand erfassten Betrag für zukünftige Perioden:

Dt 90 Kt 97.

Berücksichtigt werden die pro Monat anfallenden Gemeinkosten:

Dt 90 Kt 26.

Wenn die Zahlung im Rahmen des Vertrags eingeht, verringert sich unabhängig von der Option zur Bilanzierung der Immobilie durch deren Betrag die auf Konto 62 ausgewiesene Schuld des Mieters:

Dt 51 Kt 62.

Lesen Sie den Artikel darüber, ob es sich lohnt, Leasinggeber zu werden und gleichzeitig am vereinfachten Steuersystem zu arbeiten. .

Abrechnung mit dem Mieter

Für den Mieter das Verfahren Leasingbuchhaltung wird auch dadurch bestimmt, in wessen Bilanz der Posten enthalten ist. Der Abrechnungsprozess mit dem Vermieter wird in der Regel auf Konto 76 abgebildet.

Bei Berücksichtigung des Leasinggegenstandes in der Bilanz des Leasinggebers weist der Leasingnehmer ihn in voller Höhe der vertraglich vereinbarten Zahlungen in der Bilanz aus:

Die Leasingrate wird monatlich in Höhe des im Zahlungsplan angegebenen Betrags berechnet, wobei die Mehrwertsteuer von diesem Betrag abgezogen wird:

Dt 20 (23, 25, 26, 44) Kt 76,

Dt 19 Kt 76.

Die Zahlung dieser Zahlung wird durch die Buchung ausgewiesen

Dt 76 Kt 51.

Wird der Leasinggegenstand vom Leasingnehmer berücksichtigt, so weist er ihn in seiner Bilanz als zukünftiges Anlagevermögen in voller Höhe der im Vertrag vorgesehenen Zahlungen unter Anrechnung der Mehrwertsteuer aus:

Dt 08 Kt 76dog,

Dt 19 Kt 76dog,

Nach der Inbetriebnahme wird das Objekt im Anlagevermögen ausgewiesen, jedoch mit separater Abrechnung in deren Analytik:

Dt 01 Kt 08.

Die Abschreibung wird monatlich berechnet:

Dt 20 (23, 25, 26, 44) Kt 02.

Und auch die Höhe der Leasingrate wird monatlich gemäß dem dem Leasingvertrag beigefügten Zeitplan ausgewiesen, wobei sich der Gesamtschuldenbetrag aus dem Vertrag dadurch verringert:

Dt 76 Hund Kt 76liz,

76 Hund – Unterkonto zur Abbildung von Schulden aus einem Leasingvertrag;

76 liz - Unterkonto zur Abbildung von Abrechnungen für Leasingzahlungen.

Gleichzeitig kann der auf die Leasingrate entfallende Teil der Mehrwertsteuer, sofern eine Rechnung vorliegt, abgezogen werden:

Dt 68 Kt 19.

Lesen Sie im Material über die Besonderheiten der Rechnungserstellung für das Leasing .

Die Zahlung wird in der Buchung ausgewiesen.

Dt 76 lis Kt 51,

wobei 76 liz ein Unterkonto zur Abbildung von Abrechnungen für Leasingzahlungen ist.

Rücknahme des Mietgegenstandes

Wenn ein Vertrag die Übertragung des Eigentums am Leasingobjekt auf den Leasingnehmer nach dessen Fertigstellung vorsieht, gibt der Vertrag neben den Leasingraten auch den Wert des Kaufpreises der Immobilie an, zu dem es an den Leasingnehmer verkauft wird.

Bei der Bilanzierung eines Objekts in der Bilanz des Leasinggebers spiegelt sich dies in den Buchungen wider:

• zur Restwertbildung:

Dt 02 Kt 03;

• Zuordnung zu anderen Ausgaben:

Dt 91 Kt 03;

• Darstellung der Einnahmen aus Verkäufen mit darauf berechneter Mehrwertsteuer:

Dt 62 Kt 91,

Dt 91 Kt 68.

Wenn die Immobilie vom Mieter verwertet wird, weist der Vermieter die Einnahmen aus dem Verkauf mit der darauf berechneten Mehrwertsteuer aus, ohne den Restwert des Objekts in den Ausgaben zu berücksichtigen:

Dt 62 Kt 91,

Dt 91 Kt 68.

Gleichzeitig nimmt er eine Buchung auf dem außerbilanziellen Konto vor:

Der Pächter wird die erworbene Immobilie als Teil seiner Kapitalanlage zu den Anschaffungskosten unter Anrechnung der Mehrwertsteuer auf den Kaufpreis und dann in seinem eigenen Anlagevermögen abbilden:

Dt 08 Kt 76,

Dt 19 Kt 76,

Dt 01 Kt 08.

Wurde in der Bilanz des Leasingnehmers eine Bilanzierung vorgenommen, erfolgt als letzte Buchung eine Wertsteigerung des Leasinggegenstandes. In der Analyse für die Konten 01 und 02 muss es auf das eigene Eigentum übertragen werden.

Mit der Aufnahme in die Bilanz des Leasinggebers wird das Objekt gleichzeitig aus dem außerbilanziellen Konto des Leasingnehmers entfernt:

Die Einlösung kann vorzeitig erfolgen. Dann werden beide Parteien gleichzeitig mit der Abbildung der Kauf- und Verkaufstransaktionen auch den Betrag der vorzeitig zurückgezahlten Leasingzahlungen abrechnen.

Rückgabe der Mietsache

Die Rückgabe des Objekts an den Vermieter bei Abschluss des Leasingvertrags oder vorzeitig bei der Bilanzierung der Immobilie wird durch Einträge in der Analyse des Kontos 03 widergespiegelt: Von der Vermietung an wird es in die Kategorie verschoben hierfür bereit, wenn eine Weitervermietung geplant ist. Es besteht die Möglichkeit, den Leasinggegenstand als Teil des eigenen Anlagevermögens des Leasinggebers weiter zu nutzen:

Dt 01 Kt 03.

Gleichzeitig ergeben sich entsprechende Änderungen in der Buchhaltungsanalyse der aufgelaufenen Abschreibungen für ein Objekt innerhalb des Kontos 02.

In dieser Situation wird der Leasingnehmer die Rückgabe des Objekts auf dem außerbilanziellen Konto ausweisen:

Der in der Bilanz des Leasingnehmers enthaltene Gegenstand wird entweder zum Nullwert (bei vollständiger Abwicklung der Vertragsabrechnungen) oder zum Restwert (bei vorzeitiger Rückgabe) zurückgegeben. Der Mieter sieht dies wie folgt:

• Sonstige Einkünfte zum Null-Restwert:

Dt 03 Kt 91;

• Bilanzierung der Immobilie in Höhe des Restbetrags der Aufwendungen für ihren Erwerb mit Abschluss des Restbetrags der Schulden für Leasingzahlungen im Falle einer vorzeitigen Rückgabe:

Dt 03 Kt 97,

Dt 98 Kt 62.

Gleichzeitig weist der Leasingnehmer die Veräußerung aus dem außerbilanziellen Konto aus:

Der Leasingnehmer, der das Objekt in seiner Bilanz berücksichtigt hat, wird die Rendite wie folgt ausweisen:

• sonstiger Aufwand zum Restwert Null mit vorläufiger Bildung dieses Wertes auf Konto 01:

Dt 02 Kt 01,

Dt 91 Kt 01;

• Abschreibung des Restwertes der Immobilie durch Anpassung der Höhe der Restschuld bei vorzeitiger Rückzahlung:

Dt 02 Kt 01,

Dt 76 Hund Kt 01,

Dt 76 Hund Kt 19,

wobei 76 Doge ein Unterkonto zur Abbildung der Schulden aus dem Leasingvertrag ist.

Bei Verwendung einer nichtlinearen Abschreibungsmethode sowie wenn deren Höhe nicht der Höhe der monatlichen Leasingraten entspricht, können dem Leasingnehmer bei vorzeitiger Rückzahlung weitere Aufwendungen oder Einnahmen entstehen, die zur Begleichung der Tilgungsschulden erforderlich sind:

Dt 91 Kt 76dog

Dt 76 Hund Kt 91,

wobei 76 Doge ein Unterkonto zur Abbildung der Schulden aus dem Leasingvertrag ist.

Ergebnisse

Die Bilanzierung von Transaktionen im Rahmen eines Leasingvertrags weist ihre eigenen Besonderheiten auf, die nicht nur mit der Besonderheit dieses Vertrags zusammenhängen, sondern auch mit der Bilanz, in der der Leasinggegenstand ausgewiesen ist. Gleichzeitig bleibt dieser Gegenstand während der gesamten Vertragsdauer Eigentum des Vermieters.

Die Haupttätigkeit von Leasinggesellschaften ist die Bereitstellung von Arbeitskräften für Finanzierungsleasing. Gleichzeitig bleibt die Verpflichtung bestehen, die gemietete Immobilie korrekt abzurechnen und die Steuern im Einklang mit dem Gesetz und unter Berücksichtigung der in diesem Fall auftretenden Vielfalt an Nuancen zu berechnen. Wir verraten Ihnen in diesem Artikel, wie Leasing in der Bilanz des Leasinggebers bilanziert wird.

Merkmale der Vertragsgestaltung

Die zwischen den Parteien eines Finanzierungsleasings entstehenden Beziehungen bedürfen einer zwingenden vertraglichen Regelung. Gemäß diesem Dokument verpflichtet sich der Vermieter, die für den Mieter notwendigen Gegenstände zu erwerben und diese gegen Entgelt für eine bestimmte Zeit zur Nutzung zu überlassen.

Die Miete erfolgt in Form von Leasingzahlungen, die sich aus der Entschädigung der Aufwendungen des Vermieters für den Erwerb der Immobilie, sonstigen Kosten im Zusammenhang mit dem Leasingvertrag und den Einnahmen des Übertragenden zusammensetzen. Wenn der Vertrag die Übertragung von Eigentum in das Eigentum des Mieters vorsieht, umfassen die Zahlungen im Rahmen dieses Vertrags den Rückkaufswert des Anlagevermögens.

Leasinggesellschaften können Immobilien sowohl juristischen als auch natürlichen Personen zum Finanzierungsleasing zur Verfügung stellen.

Bei einem Finanzierungsleasingvertrag sind drei Parteien an der Transaktion beteiligt:

• Verkäufer;
• Vermieter;
• Mieter.

Im ersten Schritt kauft die Leasinggesellschaft im Rahmen eines Kaufvertrags die Immobilie vom Verkäufer. Anschließend wird es im Rahmen eines Finanzierungsleasingvertrags an den Leasingnehmer übertragen. In diesem Fall behält der Vermieter das Eigentumsrecht und das Nutzungsrecht geht auf den Eigentümer der Immobilie über. Der Leasingnehmer hat das Recht, die im Rahmen eines Finanzierungsleasingvertrags erworbene Immobilie unterzuvermieten.

Der Hauptunterschied zwischen Finanzierungsleasing und gewöhnlichem Leasing besteht darin. Bei einem Leasingvertrag erwirbt der Leasinggeber die Immobilie, die den Interessen des Leasingnehmers entspricht. Bei der Vermietung kann der Mieter nur die für ihn geeigneten Objekte aus der Bilanz des Vermieters auswählen.

Dt 03 Kt 08 – die Anschaffungskosten der im Rahmen des Kaufvertrags erworbenen Immobilie.

Der Leasinggeber kann die Mehrwertsteuer auf erworbene Anlagegüter anrechnen. Nachdem die erworbene Immobilie in der Buchhaltung ausgewiesen ist, wird sie in das Finanzierungsleasing überführt.

Bilanzierung der Übertragung von Mietgegenständen

Im Finanzierungsleasingvertrag kann vorgesehen sein, dass die Immobilie bei der Überlassung zur Vermietung weiterhin in der Bilanz der übertragenden Partei aufgeführt bleibt oder der Empfänger sie in seiner Bilanz berücksichtigt. Abhängig davon kann die Bilanzierung von Leasinggeschäften durch den Leasinggeber auf unterschiedliche Weise erfolgen.

Bilanzierung in der Bilanz des Vermieters: Buchungen

Wenn erworbene Objekte weiterhin in der Bilanz des Leasinggebers aufgeführt sind, was ein häufiges Phänomen ist, wird ihr Wert in der Buchhaltung auf verschiedenen Unterkonten des Kontos 03 ausgewiesen. Bei der Übertragung des Objekts auf den Leasingnehmer erfolgt folgender Eintrag:

Dt 03 „Zur Vermietung überlassene Gegenstände“ Kt 03 „Zur Vermietung bestimmte Gegenstände.“

Dt 20, 25, 44 Kt 02 „Abschreibung von geleasten Gegenständen“ – Abschreibung auf Anlagevermögen, das im Rahmen eines Finanzierungsleasings übertragen wird.

Der Vermieter hat das Recht, jede gesetzlich vorgesehene Methode zur Berechnung der Abschreibung zu wählen. Die Anwendung des Beschleunigungsfaktors ist zulässig, wenn die Organisation die Methode des degressiven Saldos als Methode zur Berechnung der Abschreibung von Immobilien gewählt hat. Diese Möglichkeit sollte im Vertrag festgelegt werden. Es ist zu beachten, dass diese Methode zur Berechnung der Abschreibung bei Steuerzahlern nicht beliebt ist. Dies liegt daran, dass:

• es ist arbeitsintensiv, erfordert Sorgfalt und gewisse Erfahrung;
• Bei der Anwendung ergeben sich Unterschiede zwischen der steuerlichen und der buchhalterischen Rechnungslegung. In der Steuerbuchhaltung darf die Abschreibung abweichend von der degressiven Saldomethode nur linear und nichtlinear berechnet werden.

Beispiel. Unicredit LLC und Glavstroy LLC schlossen einen Finanzierungsleasingvertrag ab, wonach Unicredit LLC eine Bohranlage im Wert von 23.600.000 Rubel (einschließlich Mehrwertsteuer 3.600.000 Rubel) kaufte. Gemäß den Bedingungen dieser Vereinbarung wird das erworbene Anlagevermögen in der Bilanz der Unicredit LLC ausgewiesen. Das Objekt wurde gekauft und bezahlt und im Januar 2016 auch an Glavstroy LLC übertragen. Die Nutzungsdauer der Bohranlage beträgt 10 Jahre. Die Abschreibung erfolgt linear.

Der Abschreibungssatz für das Jahr beträgt 10 %. Dies bedeutet, dass der jährliche Abschreibungsbetrag 2.000.000 Rubel (20.000.000 * 10 %) beträgt. Die Abschreibung begann im Februar 2016. Ihr Betrag für den Monat beträgt 2.000.000/12 = 166.667 Rubel.

In den Buchhaltungsunterlagen der Unicredit LLC wurden folgende Einträge vorgenommen:

Kontokorrespondenz		Summe	Inhalte veröffentlichen
Lastschrift	Kredit
08	60	20000000
19	60	3600000	Mehrwertsteuer auf den Kaufgegenstand
03	08	20000000
68	19	3600000	Mehrwertsteuer auf Installation zum Abzug
03/1	03/2	20000000
20	02	166667	Für den Monat sind Installationsabschreibungen angefallen

Bilanzierung in der Bilanz des Leasingnehmers

In einigen Fällen werden Leasinggegenstände nach Vereinbarung der Vertragsparteien in der Bilanz des Leasingnehmers erfasst. Übertragung eines Finanzierungsleasingobjekts unter solchen Bedingungen Vorschriften Die Buchhaltung ist nicht geregelt. Alle bestehenden Empfehlungen zu diesem Thema wurden vor der Umstellung auf den neuen Kontenplan entwickelt und sind daher veraltet.

Transaktionen, die die Übertragung von Anlagevermögen im Rahmen eines Finanzierungsleasings beinhalten, können, wenn sie in der Bilanz des Leasingnehmers ausgewiesen werden, wie folgt dargestellt werden:

• Dt 76 Kt 03 – Übertragung auf den Restbetrag des Mieters;
• Dt 011 – der Preis des Mietobjekts (die Eingabe erfolgt gleichzeitig mit der vorherigen);
• Dt 20 kt 76 – der Wert eines Mietgegenstandes wird zu Lasten der Mietzahlung abgeschrieben. Die Kosten werden in den Perioden ausgewiesen, in denen Zahlungen für das Finanzierungsleasing geleistet werden.

Beispiel. Unicredit LLC und Glavstroy LLC schlossen einen Finanzierungsleasingvertrag für 10 Jahre ab, wonach Unicredit LLC eine Bohrinsel im Wert von 23.600.000 Rubel (einschließlich Mehrwertsteuer 3.600.000 Rubel) kaufte. Gemäß den Bedingungen dieser Vereinbarung wird das erworbene Anlagevermögen in der Bilanz der Glavstroy LLC ausgewiesen.

Im Januar 2016 wurde diese Ausrüstung an Glavstroy LLC übertragen. Die Höhe der Zahlungen für die gesamte Laufzeit des Finanzierungsleasings beträgt 35.400.000 Rubel (einschließlich Mehrwertsteuer 5.400.000 Rubel). Dies bedeutet, dass die monatliche Finanzierungsleasingzahlung 2.950.000 Rubel (einschließlich Mehrwertsteuer 45.000 Rubel) beträgt. UniCredit LLC ermittelt jeden Monat die Höhe der Einkommensteuer. Um zu bestimmen, wie viel Kosten in die sonstigen Ausgaben des Monats einbezogen werden können, müssen Sie einen Anteil erstellen:

2905000:30000000*100 = 9,6833%.

Für den Monat kann folgender Betrag den sonstigen Ausgaben zugerechnet werden:

20000000*9,6833 = 1936660.

In den Buchhaltungsunterlagen der Unicredit LLC wurden folgende Einträge vorgenommen:

Kontokorrespondenz		Summe	Inhalte veröffentlichen
Lastschrift	Kredit
08	60	20000000	Kosten für die gekaufte Bohranlage
19	60	3600000	Mehrwertsteuer auf den Kaufgegenstand
03	08	20000000	Die Installationskosten für Finanzierungsleasing werden berücksichtigt
68	19	3600000	Mehrwertsteuer auf Installation zum Abzug
76	03	20000000	Die Anlage wurde auf den Mieter übertragen
011		35400000	Kosten der zur Finanzierungsleasing übertragenen Immobilie
62	90	2950000	Monatliche Mietzahlung
51	62	2950000	Die Leasingzahlung ist eingegangen
20	76	1936660	Ein Teil der Objektkosten ist in den sonstigen monatlichen Ausgaben enthalten

Abrechnung der Eigentumsrückgabe nach Vertragsende: Buchungen

Bei Vertragsende kann der Mietgegenstand an den Vermieter zurückgegeben werden oder mit Eigentumsübergang beim Zweitpartner verbleiben. Bei der Rückgabe der Mietsache an die Leasinggesellschaft kann diese auf unterschiedliche Weise abgerechnet werden. Das Verfahren zur Erfassung solcher Transaktionen hängt davon ab, wie der Eigentümer künftig über die Immobilie verfügen möchte.

Wenn das Objekt für eigene Produktionsaktivitäten verwendet wird, dann:

• Dt 01 Kt 03 – für die Kosten des zurückgegebenen Gegenstands;
• Dt 02 „Abschreibung von Leasingmitteln“ Kt 02 „Abschreibung von Eigenmitteln“ – der Betrag der Abschreibung für die gesamte Laufzeit des Finanzierungsleasings.

Wird das Objekt anschließend weitervermietet, gilt:

• Dt 03 „Mittel für Leasing“ Kt 03 „Überwiesene Mittel für Leasing“ – für die Kosten des zurückgegebenen Objekts.

Veräußerung der Immobilie nach Vertragsende

Veräußerung der Immobilie nach Beendigung des Finanzierungsleasingvertrags:

• Dt 03/1 „Entsorgung gewinnbringende Investitionen in MC“ Kt03/2 „Fonds für Leasing“ – für die Anschaffungskosten der abzuschreibenden Immobilie;
• Dt 02 Kt 03/1 – für den Betrag der Abschreibung auf veräußerte Vermögenswerte;
• Dt 91 Kt 03/1 – Abschreibung des Restwertes.

Am Ende des Berichtszeitraums werden die Soll- und Habenumsätze des Kontos 91 verglichen, das Finanzergebnis aus der Veräußerung jedes Leasinggegenstandes separat ermittelt und auf Konto 99 ausgebucht. Handelt es sich bei dem Finanzergebnis um einen Gewinn, so ist dieser Gegenstand zur Einkommensteuer in dem Monat, in dem die Leasinggegenstände verkauft wurden.

Entsteht durch den Verkauf einer Immobilie ein Verlust, so wird dieser in den sonstigen Aufwendungen für den Zeitraum erfasst, der sich durch Abzug der tatsächlichen Betriebsdauer und der Nutzungsdauer des Objekts ergibt.

Antworten auf drängende Fragen

Frage Nr. 1. In welchem ​​Fall kann der Vermieter Vorsteuerabzug geltend machen? an Lieferanten gelistet Wie hoch sind die Kosten für die im Rahmen eines Finanzierungsleasings erworbene Immobilie?

Sie können die Mehrwertsteuer zum Abzug einreichen, wenn dem Vermieter eine Rechnung des Verkäufers und Zahlungsbelege vorliegen, die die Tatsache der Zahlung der Immobilie bestätigen. Der Vermieter ist verpflichtet, die erworbene Immobilie gemäß den Primärdokumenten zu registrieren. Sie können die Mehrwertsteuer auf erworbene Immobilien in dem Zeitraum anrechnen lassen, in dem die oben genannten Voraussetzungen erfüllt waren. Dabei spielt es keine Rolle, in wessen Bilanz die Immobilie später erfasst wird – beim Vermieter oder beim Empfänger.

Frage Nr. 2. Liegt die Zahlung der Transportsteuer in der Verantwortung des Leasingunternehmens, wenn ein Auto auf Finanzierungsbasis geleast wird?

Frage Nr. 3. Wer berechnet die Abschreibung auf Leasinggegenstände?

Die Abschreibung solcher Anlagegüter erfolgt durch die Vertragspartei, in deren Bilanz die Immobilie aufgeführt wird.

Frage Nr. 4. Welche Steuern müssen auf geleaste Fahrzeuge erhoben werden?

Zuallererst dies Transportsteuer. Sie wird von dem Vertragspartner erhoben und bezahlt, auf den das Fahrzeug bei der Verkehrspolizei zugelassen ist. Es besteht keine Notwendigkeit, Grundsteuer zu erheben, wenn die Vertragsparteien nicht voneinander abhängig sind.

Frage Nr. 5. Am Ende der Leasingdauer erhielt der Leasinggeber die Leasingmittel zurück, die laufend in der Bilanz des Leasingnehmers ausgewiesen wurden. Während der Leasingdauer erfolgte eine lineare Abschreibung dieses Objekts. Wie spiegelt man die Rückgabe von Eigentum auf Buchhaltungskonten wider?

Bei der Rückgabe der Mietsache vom Vermieter müssen Sie folgende Angaben machen:

Dt03 Kt76. Da der Leasingnehmer die lineare Methode zur Berechnung der Abschreibung anwendete, wurde das Objekt vollständig abgeschrieben und wird daher zu einem bedingten Preis von 1 Rubel in die Bilanz aufgenommen. Gleichzeitig muss der Wert der Immobilie vom außerbilanziellen Konto 011 abgeschrieben werden.

Die Bilanzierung von Transaktionen im Rahmen eines Leasingvertrags wird durch die Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation Nr. 15 vom 17. Februar 1997 geregelt.

Leasinggeschäfte hängen davon ab, in wessen Bilanz sich das Leasingobjekt widerspiegelt: beim Leasinggeber oder beim Leasingnehmer. Im Mietvertrag ist anzugeben, in wessen Bilanz die Mietsache ausgewiesen ist.

Bilanzierung von Leasing bei der Abbildung von Immobilien in der Bilanz des Leasinggebers

Zahlungsplan .

Wenn der Leasingvertrag die Abbildung des Leasinggegenstands in der Bilanz des Leasinggebers vorsieht, weist der Leasingnehmer den Leasinggegenstand auf dem außerbilanziellen Konto 001 „Vermietete Anlagegüter“ aus.

Die Abgrenzung der Leasingzahlungen spiegelt sich in der Gutschrift des Kontos 76 „Abrechnungen mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“ in Übereinstimmung mit den Kostenkonten wider: 20, 23, 25, 26, 29 – bei der Bilanzierung von Leasingzahlungen für Immobilien, die für Produktionstätigkeiten genutzt werden , 44 – für Eigentum, das für die Tätigkeit einer Handelsorganisation genutzt wird, 91,2 – für Eigentum, das nicht für Produktionszwecke genutzt wird. Darüber hinaus werden der Einfachheit halber in den Leasingbuchhaltungsbeispielen nur Einträge für das 20. Konto angegeben.

Dt 001 - 1.000.000(Der Leasinggegenstand wird zu Anschaffungskosten ohne Mehrwertsteuer zur Abrechnung übernommen.)

Dt 60 – Kt 51 – 236.000(bezahlt Vorauszahlung(Anzahlung) im Rahmen eines Leasingvertrages)

Es ist zu berücksichtigen, dass die Vorauszahlung aus dem Leasingvertrag nicht sofort, sondern während der gesamten Vertragslaufzeit als Aufwand verrechnet werden kann (Vorschussverrechnung). Im GegebenenZahlungsplan Die Vorauszahlung im Rahmen der Vereinbarung wird gleichmäßig (jeweils 6.555,56 RUB) über 36 Monate verrechnet.

Dt 20 – Kt 76 – 29.276,27(aufgelaufene Leasingzahlung Nr. 1 – 34.546 abzüglich Mehrwertsteuer – 5.269,73)

Dt 19 – Kt 76 – 5.269,73(Mehrwertsteuer wird auf die Leasingrate Nr. 1 erhoben)

Dt 20 – Kt 60 – 5.555,56(Ein Teil der Vorauszahlung aus dem Leasingvertrag wird gutgeschrieben - 6.555,56 abzüglich 1.000 MwSt.)

Dt 19 – Kt 60 – 1.000(Mehrwertsteuer wird auf die Anzahlung angerechnet)

Dt 68 – Kt 19 – 6.269,73(MwSt. im Haushalt ausgewiesen)

Dt 76 - Kt 51 - 34 546(aufgeführte Leasingzahlung Nr. 1)

Die Provision, die zu Beginn des Leasinggeschäfts gezahlt wird (Abschlussprovision), wird buchhalterisch auf denselben Aufwandskonten verbucht wie die laufenden Leasingzahlungen.

Buchungen zur Tilgung des Leasinggegenstandes

Steht im Leasingvertrag ein Kaufpreis (in der angegebenen).Leasingzahlungsplan Dieser Betrag ist nicht verfügbar. Nehmen wir beispielsweise an, dass er 1.180 Rubel einschließlich Mehrwertsteuer entspricht. In der Buchhaltung werden folgende Buchungen vorgenommen:

Dt 08 – Kt 76 – 1.000(spiegelt die Kosten für den Rückkauf des Leasinggegenstandes bei Eigentumsübertragung auf den Leasingnehmer wider)

Dt 19 - Kt 76 - 180(Mehrwertsteuer wird beim Kauf des Leasinggegenstandes erhoben)

Dt 68 - Kt 19 - 180(MwSt. im Haushalt ausgewiesen)

Dt 76 - Kt 51 - 1 180(der Rückzahlungsbetrag für den Leasinggegenstand wurde bezahlt)

Dt 01 - Kt 08 - 1 000(Der Leasinggegenstand wurde als Teil des eigenen Anlagevermögens zur Bilanzierung übernommen)

Bilanzierung von Leasing bei der Abbildung von Immobilien in der Bilanz des Leasingnehmers

Die Gesetzgebung zur Regelung der Leasingbuchhaltung enthält keine eindeutigen Anweisungen zur Abbildung von Transaktionen im Rahmen eines Leasingvertrags, wenn der Leasingnehmer der Saldoinhaber der Immobilie ist.

Derzeit gibt es eine Praxis der Kommunikation zwischen Leasingnehmern und Leasinggesellschaften mit Wirtschaftsprüfern und Inspektionsstellen und es wurde ein bestimmtes Schema für Leasingtransaktionen entwickelt.

Bilanzierung von Leasing bei der Abbildung von Immobilien in der Bilanz des Leasingnehmers

Wenn die Immobilie gemäß den Bedingungen des Leasingvertrags in der Bilanz des Leasingnehmers berücksichtigt wird, wird bei Eingang des Leasinggegenstands in der Buchhaltung des Leasingnehmers der Wert der Immobilie abzüglich der Mehrwertsteuer in der Belastung des Kontos 08 „Investitionen“ ausgewiesen im Anlagevermögen“ entsprechend der Gutschrift des Kontos 76 „Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“.

Wenn ein Leasinggegenstand als Teil des Anlagevermögens bilanziert wird, wird sein Wert von der Gutschrift 08 des Kontos auf die Belastung 01 des Kontos „Anlagevermögen“ abgeschrieben.

Die Abgrenzung der Leasingzahlungen spiegelt sich in der Belastung des Kontos 76, Unterkonto, z. B. „Abrechnungen mit dem Leasinggeber“, entsprechend Konto 76, Unterkonto, z. B. „Abrechnungen für Leasingzahlungen“, wider.

Die Abschreibung des Leasinggegenstandes wird vom Leasingnehmer berechnet. Der Betrag der Abschreibung des Leasinggegenstandes wird als Aufwand der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit erfasst und spiegelt sich in der Belastung des Kontos 20 „Hauptproduktion“ entsprechend der Gutschrift des Kontos 02 „Abschreibung des Anlagevermögens, Unterkonto für Abschreibung des Leasinggegenstandes“ wider.

Steuerliche Bilanzierung von Leasing bei der Abbildung von Immobilien in der Bilanz des Leasingnehmers

In der Steuerbilanz des Leasingnehmers werden geleaste Gegenstände als abnutzbare Gegenstände ausgewiesen.

Die Anschaffungskosten des Leasinggegenstandes werden als Betrag der Aufwendungen des Leasinggebers für dessen Anschaffung ermittelt.

Für Gewinnsteuerzwecke wird der monatliche Abschreibungsbetrag auf der Grundlage des Produkts aus den ursprünglichen Anschaffungskosten des Leasinggegenstands und dem Abschreibungssatz ermittelt, der auf der Grundlage der Nutzungsdauer des Leasinggegenstands (unter Berücksichtigung der Klassifizierung des darin enthaltenen Anlagevermögens) ermittelt wird in Abschreibungsgruppen). In diesem Fall hat der Mieter das Recht, einen Koeffizienten von bis zu 3 auf den Abschreibungssatz anzuwenden. Die konkrete Größe des Erhöhungskoeffizienten wird vom Mieter im Bereich von 1 bis 3 bestimmt. Dieser Koeffizient gilt nicht für Mietobjekte der ersten bis dritten Abschreibungsgruppe.

Leasingzahlungen abzüglich der Abschreibungen auf Leasingobjekte sind mit der Produktion und dem Verkauf verbundene Aufwendungen.

Ein Beispiel für die Bilanzierung von Leasing bei der Abbildung von Immobilien in der Bilanz des Leasingnehmers

Die Leasinggeschäfte entsprechen denen unter dem LinkZahlungsplan für Immobilienleasing

Der Mieter erhieltAutoleasingvertrag , Zahlungsplanparameter:

• Laufzeit des Leasingvertrags - 3 Jahre (36 Monate)
• der Gesamtbetrag der Zahlungen aus dem Leasingvertrag beträgt 1.479.655,10 Rubel, inkl. Mehrwertsteuer - 225.710,10 Rubel
• Vorauszahlung (Anzahlung) - 20 %, 236.000 Rubel, inkl. Mehrwertsteuer - 36.000 Rubel
• Die Kosten für das Auto betragen 1.180.000 Rubel, inkl. Mehrwertsteuer - 180.000 Rubel

Die voraussichtliche Nutzungsdauer der Mietsache beträgt vier Jahre (48 Monate). Das Auto gehört zur dritten Abschreibungsgruppe (Immobilie mit einer Nutzungsdauer von 3 bis 5 Jahren). Die Abschreibung erfolgt nach der linearen Methode.

Lassen Sie uns die Höhe der monatlichen Abschreibung ermitteln Buchhaltung. Weil Der Wert der Immobilie (einschließlich der Vergütung der Leasinggesellschaft) beträgt 1.253.945 Rubel (1.479.655,10 - 225.710,10), die monatliche Abschreibung beträgt 1.253.945: 48 = 26.123,85 Rubel.

Ein Pkw gehört zur dritten Abschreibungsgruppe, daher kann in der Steuerbuchhaltung ein Zeitraum von 48 Monaten angesetzt werden. Der monatliche Abschreibungssatz beträgt 2,0833 % (1: 48 Monate x 100 %), der monatliche Abschreibungsbetrag beträgt 1.000.000? 2,0833 % = 20.833,33 Rubel.

Gemäß Artikel 264 Absatz 1 Absatz 10 der Abgabenordnung der Russischen Föderation beträgt der monatlich als Aufwand für Gewinnsteuerzwecke erfasste Betrag der Leasingzahlung 8.442,94 Rubel (34.546 (Leasingzahlung) - 5.269,73 (Mehrwertsteuer als Teil). der Leasingrate) - 20.833,33 (monatliche Abschreibung in der Steuerbuchhaltung)).

Aufwendungen aus einem Leasingvertrag werden monatlich in der Buchhaltung aufgrund von Abschreibungen (26.123,85 Rubel), in der Steuerbuchhaltung aufgrund von Abschreibungen (20.833,33 Rubel) und Leasingzahlungen (8.442,94 Rubel) gebildet, insgesamt 29.276.27 Rubel.

Weil In der Buchhaltung ist die Höhe der Aufwendungen für 36 Monate (Laufzeit des Leasingvertrags) geringer als in der Steuerbuchhaltung, dies führt zur Entstehung steuerpflichtiger temporärer Differenzen und latenter Rechnungen Steuerpflichten.

Während der Laufzeit des Leasingvertrags entsteht beim Leasingnehmer eine monatliche zu versteuernde temporäre Differenz in Höhe von 3.152,42 Rubel (29.276,27 - 26.123,85) und es entsteht eine entsprechende latente Steuerschuld in Höhe von 630,48 Rubel (3.152,42?20 %).

Getrennt davon ist es notwendig, darüber zu sprechenAbrechnung von Vorauszahlungen (Anzahlung im Rahmen des Vertrags) . Folgende Situationen sind möglich:

1. Bei der Überlassung der Immobilie zur Vermietung stellt der Vermieter eine Rechnung über den vollen Vorschussbetrag aus (im gegebenenLeasingzahlungsplan - um 236.000 Rubel). In diesem Fall wird der gesamte Betrag der Vorauszahlung abzüglich der Mehrwertsteuer in der Steuerbuchhaltung als Aufwand für Gewinnsteuerzwecke erfasst.

Ich möchte darauf hinweisen, dass im Rahmen des Leasingvertrags Dienstleistungen während der gesamten Vertragsdauer erbracht werden und die Finanzbehörden keinen Grund haben, die Einhaltung der Kriterien von Artikel 40 Absatz 4 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation zu beurteilen Vergleichbarkeit der Leasingzahlungen, denn Einzelne Zahlungen können nicht als separate Transaktionen betrachtet werden und der Preis im Rahmen eines Leasingvertrags muss für alle Zahlungen im Vertrag aggregiert analysiert werden.

2. Die Vorauszahlung aus dem Leasingvertrag wird während der gesamten Leasingdauer in gleichen Raten verrechnet. In diesem Fall wird der verrechnete Teil der Vorauszahlung in der Steuerbuchhaltung für Zwecke der Gewinnsteuer als Aufwand erfasst.

Im obigen BeispielLeasingzahlungsplan Es wird davon ausgegangen, dass bei der Vermietung der Immobilie eine Vorausrechnung an den Mieter ausgestellt wird, d. h. In der Steuerbuchhaltung werden bei der Übertragung von Immobilien in Leasing Aufwendungen in Höhe von 200.000 Rubel berücksichtigt (die Vorauszahlung, bei der es sich um eine Leasingzahlung handelt, wird nicht abgezogen, da sie im ersten Monat bei der Übertragung von Immobilien in Leasing noch nicht abgegrenzt ist). ). Gleichzeitig entsteht eine zu versteuernde temporäre Differenz in Höhe von 200.000 Rubel und eine entsprechende latente Steuerschuld in Höhe von 40.000 Rubel (200.000 Rubel x 20 %).

Am Ende des Leasingvertrags wird der Leasingnehmer weiterhin eine monatliche Abschreibung in Höhe von 26.123,85 Rubel verbuchen. Es fallen keine Aufwendungen in der Steuerbuchhaltung an. Dies führt zu einem monatlichen Rückgang der latenten Steuerverbindlichkeiten in Höhe von 5.224,77 Rubel (26.123,85 Rubel x 20 %).

Basierend auf den Ergebnissen der Vereinbarung wird der Gesamtbetrag der latenten Steuerverbindlichkeiten somit Null sein:

40.000 (latente Steuerverbindlichkeit für die Vorauszahlung) + 22.697 (630,48? 36 - latente Steuerverbindlichkeit für laufende Leasingzahlungen) - 62.697 (5.224,77? 12 - Reduzierung der latenten Steuerverbindlichkeiten für 12 Monate der Abschreibung in der Buchhaltung nach Ablauf von des Leasingvertrages).

Buchungen bei Erhalt des Leasinggegenstandes

Dt 60 – Kt 51 – 236.000(Vorauszahlung im Rahmen des Leasingvertrags)

Dt 08 - Kt 76 (Abrechnungen mit dem Vermieter) - 1.253.945 (Schulden aus dem Leasingvertrag werden ohne Mehrwertsteuer ausgewiesen)

Dt 19 - Kt 76 (Abrechnungen mit dem Vermieter) - 225.710,10 (Mehrwertsteuer im Leasingvertrag ausgewiesen)

Dt 01 - Kt 08 - 1 253 945(Ein im Rahmen eines Leasingvertrags erhaltenes Auto wird zur Registrierung angenommen)

Dt 76 – Kt 60 – 236.000(Anzahlung bei Abschluss des Leasingvertrages inklusive)

68 Dt (Einkommensteuer) - 77 Kt - 40.000

68 Dt (MwSt.) - 19 Kt - 36.000 (MwSt. bei Vorkasse ausgewiesen)

Buchungen für laufende Leasingzahlungen

Dt 20 – Kt 02 – 26 123,85

76 Dt (Abrechnungen mit dem Leasinggeber) - 76 Kt (Abrechnungen für Leasingzahlungen) - 34.546 (Leasingschulden wurden um den Betrag der Leasingrate reduziert)

Dt 76 „Berechnungen für Leasingzahlungen“ – Kt 51 – 34.546 (Leasingzahlung überwiesen)

68 Dt (MwSt.) - 19 Kt - 5.269,73 (Mehrwertsteuer wird auf der aktuellen Leasingrate ausgewiesen)

Dt 68 (Einkommensteuer) - Kt 77 - 630,48 (latente Steuerschuld berücksichtigt)

Buchungen am Ende des Leasingvertrages

Dt 01 (Eigenes Anlagevermögen) - Kt 01 (Im Rahmen von Leasing erhaltenes Anlagevermögen) - 1.253.945 (spiegelt den Erwerb des Fahrzeugs wider)

Dt 02 (Abschreibung auf Mietobjekte) - Kt 02 (Abschreibung auf eigenes Anlagevermögen) - 940.458,60 (Die aufgelaufene Wertminderung des Autos wird berücksichtigt)

Buchungen innerhalb von 12 Monaten nach Ende des Leasingvertrages

Dt 20 - Kt 02 (Abschreibung des eigenen Anlagevermögens) - 26.123,85 (Der Wertverlust wurde für das Auto berechnet)

Dt 77 - Kt 68 (Einkommensteuer) - 5.224,77 (spiegelt einen Rückgang der latenten Steuerschuld wider)

Es gibt auch eine Methode, bei der die Anschaffungskosten des Leasinggegenstandes in der Buchhaltung den Kosten für den Kauf eines Autos vom Leasinggeber entsprechen, d. h. stimmt mit dem Wert in der Steuerbuchhaltung überein. In diesem Fall wird auf Konto 76 bei der Annahme der Immobilie zur Buchführung nur die Schuld für den Wert der Immobilie ausgewiesen.

Leasingzahlungen werden monatlich auf Guthaben 20 des Kontos entsprechend Konto 76 in Höhe der Differenz zwischen der aufgelaufenen Abschreibung und der Höhe der monatlichen Leasingzahlung abgegrenzt.

Wählen Sie die sinnvollste Möglichkeit zur Abbildung des Leasingobjekts in der Bilanz des Leasinggebers oder Leasingnehmers und stimmen Sie auch dieser zuLeasinggesellschaft Die optimale Abbildung der Leasingzahlungen ist eine sehr komplexe Aufgabe, die gute Kenntnisse der Besonderheiten der Bilanzierung von Leasingvorgängen sowie der Besonderheiten der Formulierung im Leasingvertrag und in Primärdokumenten erfordert.