До недавнего времени порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности был детально прописан. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России № 60н, подробно описывали группировку и представление информации в формах отчетности. Существенность информации определялась четким количественным показателем - 5%. На общие требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении по «бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденном приказом Минфина России № 43н, специалисты финансовых служб, как правило, не обращали внимания.

С введением в действие приказа Минфина России № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» (далее - приказ № 67н) ранее действовавшие методические рекомендации отменены. А соблюдение требований к раскрываемой информации в бухгалтерской отчетности приобрело особый смысл. Организации должны учитывать не только количественные характеристики представляемых показателей, но и их качественные оценки. Скажем больше: стоимостный критерий оценки информации, подлежащей обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности, отходит на второй план и место ему уступает критерий качественной оценки.

Требования к раскрытию информации в отчетности предусматривают, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверную и полную картину об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Требование полноты раскрывается, в частности, через понятие существенности, пересекающееся с понятием уместности.

Информация является уместной, если она может влиять на решения пользователей, помогая оценивать прошедшие, настоящие и будущие события. Показатель же считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Например, отсутствие в бухгалтерской отчетности информации о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств затрудняет оценку кредитоспособности организации. Если же в нет данных о структуре , то информация будет неполной. То же самое можно сказать, если не представлены сведения о зависимости организации от ограниченного количества поставщиков.

Отчетность, предоставляемая внешним пользователям, должна включать существенные сведения и в то же время не быть чересчур перегруженной излишней информацией. Для этого организация должна проанализировать отчетные данные с точки зрения их существенности.

В ходе такого анализа выделяют показатели, требующие отдельного представления в основных формах бухгалтерской отчетности.

А также те, которые недостаточно существенны, чтобы быть отдельно представленными в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но которые могут быть достаточно существенны для представления их обособленно в пояснениях к этим формам отчетности.

Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникновения.

Количественная (стоимостная) оценка показателей отчетности

Стоимостная (количественная) оценка существенности показателя, подлежащего обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности, может базироваться на уровне 5%, предложенном Минфином России в приказе № 67н. В этом случае существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%. Количественная оценка существенности показателей отчетности может находиться и на другом уровне. Это организация должна решить самостоятельно.

При определении стоимостной оценки показателя с точки зрения его существенности организация должна не только установить величину процента, которой собирается воспользоваться, но и разъяснить, что предполагается понимать под «общим итогом соответствующих данных».

Количественную оценку показателя существенности можно применять как к валюте баланса, так и к отдельной статье отчетности. Количественная оценка существенности показателя для или отчета о прибылях убытках и приложений к ним может отличаться. То есть уровень существенности для раскрываемой информации в формах № 3-6 может быть ниже (выше), чем для бухгалтерского баланса (отчета о прибылях и убытках). Но в этом случае организация должна обосновать свой способ определения уровня существенности. Представители Минфина России в устных разъяснениях указывают на то, что организация вправе определять различные количественные оценки уровня существенности для различных видов активов и обязательств, но при условии соответствующей мотивации.

Где детально раскрывать существенную по стоимостной оценке информацию - в основных формах отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках), или в пояснениях к ним (формы отчетности № 3, № 4 и № 5), или в - организация определяет самостоятельно, но с учетом требований, изложенных в ПБУ 4/99 и приказе Минфина России № 67н.

При определении порядка раскрытия информации в бухгалтерской отчетности организация может принять, например, следующее решение: «Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 7%. Под итогом соответствующих данных понимается: в форме № 1 - валюта баланса и отдельная статья; в форме № 2 - сумма доходов и сумма расходов организации; в форме № 4 - общая сумма денежных поступлений (платежей) по каждому из видов деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой); в форме № 5 - итоговая сумма по разделу.

В бухгалтерском балансе (форма № 1) показываются без расшифровки. Необходимая расшифровка по видам однородных объектов приводится в форме № 5 с учетом количественных и качественных критериев существенности».

Поясним на примере, как может быть раскрыт в отчетности существенный по стоимости показатель.

Пример 1

По итогам 2003 года у организации на балансе имеются основные средства, остаточная стоимость которых составляет 1 029 000 руб. В том числе здание - 1 000 000 руб., грузовой транспорт - 29 000 руб. Валюта баланса на конец отчетного периода - 5 000 000 руб.

Согласно учетной организации существенным признается показатель, отношение которого к валюте баланса составляет более 5%.

Бухгалтер организации определил, что остаточная стоимость здания по отношению к валюте баланса составляет 20% (1 000 000 руб. : 5 000 000 руб. х 100%), остаточная стоимость грузового транспорта по отношению к валюте баланса составляет 1% (29 000 руб. : 5 000 000 руб. х 100%). При составлении баланса по строке 120 «Основные средства» была отражена остаточная стоимость всех основных средств - 1 029 000 руб. К этой строке были даны расшифровки: «в том числе здания» (строка 121) - 1 000 000 руб.; «другие виды основных средств» (строка 122) - 29 000 руб.

В определении стоимостного критерия уровня существенности есть определенные ограничения. Так, в форме № 2 при отражении , операционных и внереализационных доходов предусмотрено раскрывать отдельно показатели, которые составляют пять и более процентов от общей суммы доходов. То есть бухгалтер должен отразить отдельной строкой каждый вид доходов, соответствующий данному критерию. Расходы, связанные с извлечением этих доходов, также отражаются развернуто.

Об этом сказано:

В пункте 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н;
в пункте 21.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

Например, в отчетности отдельной строкой с учетом доли в выручке более 5% доходов раскрываются доходы и расходы, связанные: с продажей товаров; со сдачей активов организации в аренду; с оказанием услуг; с осуществлением совместной деятельности и т. п. Данное правило применяется с учетом порядка раскрытия информации, принятого организацией.

Дополнительные стоимостные характеристики информации, подлежащей отдельному раскрытию в бухгалтерской отчетности, установлены также Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденным приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н.

Оно применяется в следующих случаях:

При наличии у организации отчетных сегментов, отличающихся по общеэкономическим, валютным, кредитным, ценовым, политическим рискам;
при составлении организацией сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ;
если на организацию учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности;
если две или более организации совместно осуществляют операции или совместно используют активы. Определения этих видов операций даны в Положении по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности», утвержденном приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н.

Качественная оценка существенности показателей отчетности

Качественная оценка существенности информации, подлежащей обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности, базируется на влиянии характера того или иного показателя на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. В зависимости от ряда факторов характер показателя может быть определяющим независимо от его количественной оценки. Если показатель несущественный с точки зрения его стоимостной оценки, то стоит подумать над его качественной составляющей. В некоторых случаях несущественный по стоимостной оценке показатель может оказывать существенное влияние на принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что основным видом деятельности организации являются грузовые перевозки.

Если не раскрыть в отчетности информацию о грузовом транспорте, то пользователи могут быть введены в заблуждение относительно финансовых возможностей организации. Ведь в данном случае транспортные средства - основные средства труда организации, с помощью которых она осуществляет свою деятельность. И если они сильно с амортизированы, а на их восполнение нет, то стабильное финансовое положение организации в скором времени может резко ухудшиться.

Поэтому бухгалтер организации в форме № 5 по строке «Транспортные средства» раздела «Основные средства» привел данные о первоначальной стоимости транспортных средств, а в разделе « основных средств» отдельной строкой отразил данные о сумме начисленной амортизации по грузовым автомобилям. Кроме того, в пояснительной записке к отчетности была раскрыта информация о составе парка автомобилей, их движении (выбытии, поступлении) в течение года, о способах начисления амортизации.

Состав информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, приведен в каждом из ПБУ. Организация с учетом характера и конкретных обстоятельств возникновения того и или иного показателя определяет необходимость и порядок его отражения в отчетности.

ПБУ 4/99 и приказ Минфина России № 67н дают организациям право приводить общей суммой в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках те показатели, которые являются несущественными для оценки финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Вместе с тем бухгалтеру следует обратить внимание на классификацию показателей баланса и формы № 2, приведенную в пунктах 20 и 23 ПБУ 4/99.

На наш взгляд, при составлении отчетности организация должна придерживаться этой классификации. Даже при небольшой стоимостной оценке показателя бухгалтер должен оценивать его качественную характеристику.

Например, некорректно суммировать в составе одного показателя данные:

О краткосрочной и долгосрочной задолженности;
об основных средствах, используемых как средства труда и об имуществе, приобретенном в качестве доходных вложений в материальные ценности;
о долгосрочных и краткосрочных вложениях;
об основных средствах и ;
о и прочих ;
о налоговых обязательствах и об иной ;
о процентах к получению и операционных доходах;
о прочих операционных и чрезвычайных расходах.

Обратите внимание: при составлении отчетности организация должна раскрыть следующую информацию с учетом ее существенности:

Об изменениях в учетной политике, оказавших или способных оказать заметное влияние на финансовое положение, движение

Тест 1

Тема: Бухгалтерская финансовая отчетность, ее сущность и содержание

1. Каким основополагающим принципом бухгалтерского учета вызвана необходимость составления бухгалтерской (финансовой) отчетности?

1.1. Временной определенности фактов хозяйственной деятельности организации.

1.2. Приоритета содержания над формой. 1.3. Непрерывности деятельности организации.

2. Каким обобщающим термином, используемым в нормативном регулировании бухгалтерского учета и отчетности, определяется все множество лиц, заинтересованных в получении информации о деятельности организации?

2.1. Потребители. 2.2. Пользователи. 2.3. Инвесторы.

3. Каким обстоятельством вызвано деление пользователей информации на внешних и внутренних?

3.1. Принадлежностью субъекта к деятельности организации.

3.2. Делением субъектов на физические и юридические лица.

3.3. Осуществлением субъекта деятельности в рамках организационной структуры предприятия.

4. Каким обстоятельством вызвано деление пользователей информации на заинтересованных и не заинтересованных в формировании данных бухгалтерского учета?

4.1. Финансовым интересом. 4.2. Служебными функциями. 4.3. Коммерческой тайной.

5. Какая основная целевая установка положена в основу составления бухгалтерской отчетности?

5.1. Обеспечение информацией всех заинтересованных пользователей независимо от их возможностей получения данных отчетности.

5.2. Обеспечение информацией всех внутренних пользователей независимо от их возможностей получения данных отчетности.

5.3. Обеспечение информацией органов государственного управления.

6. Какие качественные критерии должны быть обеспечены составителями бухгалтерской отчетности?

6.1. Ценность для пользователя и надежность данных. 6.2. Сопоставимость и постоянство.

6.3. Совокупность указанных выше критериев.

7. Формирование показателей бухгалтерской финансовой отчетности представляет собой:

7.1. Этап бухгалтерской процедуры в виде итогового обобщения результатов хозяйственных операций за период.

7.2. Текущую группировку результатов хозяйственных операций за период.

7.3. Регистрацию результатов хозяйственных операций за период.

8.1. Систему учетных показателей, заданных в интересах пользователей за определенный период.

8.2. Типовую процедуру представления и утверждения отчетности.

8.3. Данные счетов Главной книги.

9. Данные бухгалтерского учета, используемые при составлении бухгалтерской отчетности, - это:

9.1. Качественно определенные величины, имеющие переменное количественное значение.

9.2. Временной отрезок, за который показатели должны быть представлены в бух-ой отчетности.

9.3. Показатели счетов Главной книги и данные регистров аналитического учета, сгруппированные в целях формирования бухгалтерской отчетности.

10. Необходимость использования дополнительных способов раскрытия информации, вне рамок предписанных нормативным регулированием бухгалтерской отчетности, предопределяется:

10.1. Назначением бухгалтерской отчетности.

10.2. Начислением причитающихся собственникам доходов.

10.3. Установками органов государственного регулирования.

11. Концепция бухгалтерской отчетности представляет собой:

11.1. Системы показателей, подготовленных составителями для пользователей информации.

11.2. Перечень отчетных форм, регламентированных органами государственного управления.

11.3. Свод методологических принципов и методических правил, по которым можно сверять вопросы практического осуществления финансово-хозяйственной деятельности, эффективность которых определяется тем, насколько адекватны совершенные на их основе управленческие решения по этим практическим вопросам.

12. Какой целью была вызвана необходимость разработки Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Мин. финансов РФ от 01.07.04 г.?

12.1. Повышение инвестиционной привлекательности организаций.

12.2. Повышение уровня управления организацией.

12.3. Создание условий для усиления контроля органов государственного управления.

Тест 2

Тема: Нормативное регулирование формирования бухгалтерской финансовой отчетности

1. Какое из нижеперечисленных обстоятельств диктует необходимость нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета и отчетности?

1.1. Формирование показателей финансово-хозяйственной деятельности организации в рамках установленных допущений и требований, обеспечивающих достоверность, полноту и нейтральность данных.

1.2. Интересы собственников организации.

1.3. Интересы органов государственного управления.

2. Чем вызывается необходимость создания многоуровневой системы нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета и отчетности?

2.1. Методологией бухгалтерского учета и отчетности.

2.2. Формированием информации в интересах различных групп внешних и внутренних пользователей, порождающей определенную степень самостоятельности организации в выборе способов и приемов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

2.3. Интересами органов государственного управления.

3. Укажите количество уровней действующей системы нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета и отчетности.

3.1. Трехуровневая система.

3.2. Четырехуровневая система.

3.3. Двухуровневая система.

4. Задачей первого уровня нормативного регулирования ведения бухгалтерского учета и составления отчетности является:

4.1. Установление в законодательном поле основных объектов и правил организации ведения бухгалтерского финансового учета и составления отчетности.

4.2. Определение базовых принципов, способов и приемов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

4.3. Методическое раскрытие базовых принципов, способов и приемов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

5. Какие нормативные документы регулируют ведение бухгалтерского финансового учета и составления отчетности на законодательном уровне?

5.1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

5.2. Положения по бухгалтерскому учету.

5.3. План счетов бухгалтерского учета.

6. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию ведения бухгалтерского финансового учета и составления отчетности несут:

6.1. Собственники организации.

6.2. Руководители организации.

6.3. Территориальные органы государственного управления.

7. Состав бухгалтерской финансовой отчетности для внешних пользователей устанавливается:

7.1. Централизованно.

7.2. Децентрализованно.

7.3. Решением руководителя организации.

8. Каким нормативным документом устанавливается базовая система показателей, подлежащих раскрытию в бухгалтерской финансовой отчетности?

8.1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

8.2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

8.3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

9. Главными элементами бухгалтерской отчетности выступают:

9.1. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

9.2. Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств.

9.3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

10. В каком нормативном документе приводятся образцы форм бухгалтерской финансовой отчетности?

10.2. В Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

10.3. В приказах Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций.

11. Бухгалтерская отчетность представляется территориальным органам государственного управления:

11.1. За каждый месяц.

11.2. За каждый квартал.

11.3. Только за календарный год.

12. Числовые показатели, представляемые в отчетных формах, должны быть приведены:

12.1. Только за отчетный период.

12.2. За период с начала деятельности организации.

12.3. Как минимум, за два сопредельных отчетных периода.

13. Сроки представления бухгалтерской финансовой отчетности обязательным адресатам утверждаются:

13.1. На законодательном уровне.

13.2. Решением руководителя организации.

13.3. Решением собственников организации.

14. Каким нормативным документом определяются конкретные способы ведения бухгалтерского учета, на основе которых формируются показатели бухгалтерской финансовой отчетности?

14.1. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

14.2. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

14.3. Приказом по учетной политике организации.

15. Разделение бухгалтерской финансовой отчетности на годовую и промежуточную виды отчетности осуществляется:

15.1. В зависимости от предмета деятельности.

15.2. В зависимости от специфики деятельности.

15.3. В зависимости от периодичности составления.

16. Согласно российскому законодательству организации:

16.1. Разрабатывают формы годовой бухгалтерской финансовой отчетности самостоятельно, исходя из требований заинтересованных пользователей или особенностей деятельности организации.

16.2. Разрабатывают формы годовой бухгалтерской финансовой отчетности самостоятельно на основе требований ПБУ и рекомендованных Министерством финансов РФ форм.

16.3. Используют при составлении годовой бухгалтерской финансовой отчетности формы, рекомендуемые Министерством финансов РФ.

17. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представляют собой:

17.1. Одну из основных форм финансовой отчетности.

17.2. Часть годового бухгалтерского отчета, проводимую по инициативе составителей для облегчения пользователям прочтения отчетности.

17.3. Обязательную часть годового отчета, разъясняющую и детализирующую цифровую информацию, содержащую раскрытую в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытка.

Тест 3

Тема: Бухгалтерский баланс

1. Каким обстоятельством вызывается возможность применения в практике бухгалтерской отчетности баланса-брутто и баланса-нетто?

1.1. Структурными различиями между балансами.

1.2. Способами оценки итоговых показателей.

1.3. Иными обстоятельствами.

2. Укажите элемент бухгалтерского баланса, который считается основным при группировке информации, отражаемой в нем.

2.1. Счет бухгалтерского учета.

2.2. Статья баланса.

2.3. Валюта баланса.

3. Очередность представления разделов, а внутри их статей в активе баланса определяется:

3.1. Степенью ликвидности актива.

3.2. Способом оценки имущества.

3.3. Сроком полезного использования.

4. Какой критерий ликвидности положен в основу представления информации в активе действующего бухгалтерского баланса?

4.1. От менее ликвидных активов к более ликвидным.

4.2. От более ликвидных активов к менее ликвидным.

4.3. Иные критерии.

5. Очередность представления разделов, а внутри их статей в пассиве баланса определяется:

5.1. Способом оценки обязательства.

5.2. Срочностью погашения обязательства.

5.3. Сроками погашения обязательств перед кредиторами.

6. Какой критерий положен в основу представления информации в пассиве действующего бухгалтерского баланса?

6.1. От менее срочных обязательств к более срочным.

6.2. От более срочных обязательств к менее срочным.

6.3. Иные критерии.

7. Укажите структуру разделов действующего бухгалтерского баланса.

7.1. Три раздела в активе и три в пассиве баланса.

7.2. Два раздела в активе и три в пассиве баланса.

7.3. Три раздела в активе и два в пассиве баланса.

8. Формирование в активе баланса показателя только в нетто-оценке применяется для отражения:

8.1. Амортизируемых объектов.

8.2. Дебиторской задолженности.

8.3. Финансовых вложений.

8.4. Все указанное выше.

9. Представление показателя в бухгалтерском балансе в развернутом виде осуществляется в случаях:

9.1. Необходимости его представления в нетто-оценке.

9.2. Отражения на одном счете бухгалтерского учета как дебиторской, так и кредиторской задолженности организации.

9.3. Резервирования сумм.

10. Какой счет бухгалтерского учета формирует информацию о наращивании прибыли с начала деятельности организации для отражения данных об этом процессе в балансе?

10.1. Счет «Прибыли и убытки».

10.2. Счет «Прочие доходы и расходы».

10.3. Счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

11. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются:

11.1. По первоначальной стоимости.

11.2. По восстановительной стоимости.

11.3. По остаточной стоимости.

12. Собственные акции, выкупленные у акционеров отражаются:

12.1. В разделе «Оборотные активы».

12.2. В разделе «Внеоборотные активы».

12.3. В разделе «Капитал и резервы».

13. В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются:

13.1. По первоначальной стоимости.

13.2. По восстановительной стоимости.

13.3. По остаточной стоимости.

14. Эволюция систем показателей, представляемых в бухгалтерском балансе, вызвана:

14.1. Реформированием системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

14.2. Стремлением к формированию информации по международно признанным стандартам.

14.3. Формированием информации, полезной для принятия экономических решений заинтересованными пользователями.

14.4. Все вышеперечисленное.

15. Что выражает капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета?

15.1. Взаимосвязь имущества организации с ее капиталом и обязательствами перед кредиторами.

15.2. Взаимосвязь между хозяйственными процессами организации.

15.3. Характеристику хозяйственных процессов.

16. Какие два различных подхода к пониманию сущности бухгалтерского баланса лежат в основе его интерпретаций?

16.1. Юридический и экономический подходы.

16.2. Социальный и экономический подходы.

16.3. Технический и экономический подходы.

17. Бухгалтерский баланс, в который не включаются регулирующие статьи, называется:

17.1. Баланс-брутто.

17.2. Баланс-нетто.

17.3. Сальдовый баланс.

18. Активами являются:

18.1. Ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий и сделок, а также обещающие получение экономических выгод в будущем.

18.2. Источники уменьшения экономических выгод в будущем, возникшие в результате прошлых событий и сделок.

18.3. Ресурсы организации, оставшиеся после вычета всех долговых обязательств.

19. Обязательства представляют собой:

19.1. Ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий и сделок, а также обещающие получение экономических выгод в будущем.

19.2. Источники уменьшения экономических выгод в будущем, возникшие в результате прошлых событий и сделок.

19.3. Ресурсы организации, оставшиеся после вычета всех долговых обязательств.

20. Капитал представляет собой:

20.1. Ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий и сделок, а также обещающие получение экономических выгод в будущем.

20.2. Источники уменьшения экономических выгод в будущем, возникшие в результате прошлых событий и сделок.

20.3. Ресурсы организации, оставшиеся после вычета всех долговых обязательств.

Тест 4

Тема: Отчет о прибылях и убытках

1. Какая из двух основных отчетных форм является причиной, а какая следствием?

1.1. Бухгалтерский баланс.

1.2. Отчет о прибылях и убытках.

1.3. Определяется целями конкретных пользователей отчетности.

2. Какая из структур используется для формирования информации о финансовых результатах в современном отчете о прибылях и убытках?

2.1. Двухсторонняя структура.

2.2. Последовательная структура.

2.3. Матричная структура.

3. Последовательная структура отчета о прибылях и убытках предусматривает:

3.1. Отражение информации в виде таблицы, левая часть которой формирует показатели прибыли, правая – убытков.

3.2. Отражение информации в виде таблицы, строки которой последовательно отражают доходы, расходы и разницу между ними.

3.3. Отражение информации в виде таблицы, в которой искомый показатель отражается на пересечении определенной строки и графы.

4. Формирование показателей финансовых результатов в современном отчете о прибылях и убытках осуществляется:

4.1. Сальдовым методом. 4.2. Развернутым методом. 4.3. Комбинированным методом.

5. Валовая прибыль в целях составления отчета о прибылях и убытках представляет собой:

5.1. Разницу между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее.

5.2. Разницу между доходами от обычной деятельности и всей совокупностью расходов, связанных с ней.

5.3. Разницу между всеми доходами и расходами организации, осуществляемые ею в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности.

6. Прибыль (убыток) от продаж, формируемый в действующем отчете о прибылях и убытках, представляет собой:

6.1. Разницу между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее.

6.2. Разницу между доходами от обычной деятельности и всей совокупностью расходов, связанных с ней.

6.3. Разницу между всеми доходами и расходами организации, осуществляемые ею в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности.

7. Прибыль (убыток) до налогообложения, формируемый в действующем отчете о прибылях и убытках, представляет собой:

7.1. Разницу между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее.

7.2. Разницу между всеми доходами и расходами организации, осуществляемые ею в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности.

7.3. Разницу между всеми доходами и расходами организации, скорректированную на величину разницы между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами.

8. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода - показатель, формируемый в действующем отчете о прибылях и убытках, представляет собой:

8.1. Разницу между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее.

8.2. Разницу между всеми доходами и расходами организации, осуществляемые ею в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности.

8.3. Разницу между всеми доходами и расходами организации, скорректированную на величину разницы между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами.

9. По статье «Текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках при наличии постоянных и временных разниц отражается сумма налога на прибыль, рассчитанная как:

9.1. Произведение суммы прибыли до налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета, на действующую ставку налога.

9.2. Алгебраическая сумма условного расхода по налогу на прибыль и постоянного налогового обязательства, скорректированная на разницу между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами.

9.3. Показатель, сформированный с учетом ограничений состава доходов и расходов и их величины, принимаемых при налогообложении прибыли.

10. Требование о включении в отчет о прибылях и убытках информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, содержится:

10.1. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете».

10.2. В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

10.3. В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

11. Прибыль на акцию является важнейшим оценочным показателем для:

11.1. Всех предприятий, независимо от их организационно-правовой формы.

11.2. Акционерных обществ.

11.3. Акционерных обществ, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке.

12. Формирование информации в отчете о прибылях и убытках осуществляется по данным аналитического учета к счетам:

12.1. «Продажи», «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки».

12.2. «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки», «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства».

12.3. «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

13. Показателем дохода в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках является:

13.1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

13.2. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

13.3. Валовая прибыль.

14. Штрафы, уплаченные по хозяйственным договорам, отражаются в отчете о прибылях и убытках в показателе:

14.1. Коммерческие расходы. 14.2. Управленческие расходы. 14.3. Прочие расходы.

15. Штрафы, полученные по хозяйственным договорам, отражаются в отчете о прибылях и убытках в показателе:

15.1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

15.2. Доходы от участия в других организациях.

15.3. Прочие доходы.

16. Доходы от продажи основных средств отражаются по строке:

16.1. «Выручка» независимо от периодичности их получения.

16.2. «Прочие доходы» независимо от периодичности их получения.

16.3. «Выручка» независимо от периодичности их получения, если их стоимостная оценка составляет более 5% стоимостной оценки общей суммы выручки.

16.4. В зависимости от признания предмета деятельности организацией.

17. Суммы, подлежащие получению за предоставление займов на единовременной основе, включаются в состав:

17.1. Прочих доходов.

17.2. Расходов по обычным видам деятельности.

17.3. Обращаются в уменьшение прибыли до налогообложения.

18. Суммы, подлежащие получению за участие в уставных капиталах других организаций (при условии, что данный вид деятельности не является предметом деятельности), включаются в состав:

18.1. Прочих доходов.

18.2. Расходов по обычным видам деятельности.

18.3. Обращаются в уменьшение прибыли до налогообложения.

19. При расчете разводненной прибыли на акцию принимается показатель:

19.1. Чистой прибыли организации за отчетный год, оставшейся после уплаты налога на прибыль.

19.2. Чистой прибыли организации за отчетный год, причитающейся акционерам обыкновенных акций.

19.3. Чистой прибыли организации за отчетный год, причитающейся акционерам обыкновенных акций, увеличенной на сумму дивидендов (процентов) по привилегированным акциям (облигациям), подлежащими конвертации в простые акции.

20. При оценке разводненной прибыли на акцию в расчет принимается:

20.1. Количество простых акций.

20.2. Количество простых и привилегированных акций.

20.3. Количество простых акций, увеличенных на возможный прирост в результате конвертации привилегированных акций в простые акции.

Тест 5

Тема: Отчет об изменениях капитала

1. Основной целью представления в бухгалтерской отчетности данных о собственном капитале является:

1.1. Отражение его структуры.

1.2. Отражение его динамики.

1.3. Отражение его динамики в разрезе структуры, присущей данной организации, и экономических прав пользователей информации, связанных с деятельностью этой организации.

2. Важнейшей составной частью отчета об изменениях капитала, отражающей рост благосостояния организации и ее собственников, является:

2.1. Уставный капитал. 2.2. Нераспределенная прибыль. 2.3. Добавочный капитал.

3.Каким нормативным документом в практике бухгалтерского учета и отчетности определяется структура собственного капитала в разрезе факторов его движения?

3.1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

3.2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

3.3.

4.Величина какой из составляющих собственного капитала в наибольшей степени зависит от изменений учетной политики?

4.1. Уставного капитала. 4.2. Добавочного капитала.

4.3.

5.Величина какой из составляющих собственного капитала зависит от изменения номинальной стоимости акций?

5.1. Уставного капитала. 5.2. Добавочного капитала.

5.3. Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

6.Величина какой из составляющих собственного капитала зависит от изъятия его в виде начисления дивидендов?

6.1. Уставного капитала. 6.2. Добавочного капитала.

6.3. Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

7.Результат от первой дооценки объектов основных средств изменяет величину:

7.1. Уставного капитала. 7.2. Добавочного капитала.

7.3. Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

8.Результат от пересчета курса иностранных валют при формировании суммы уставного капитала изменяет величину:

8.1. Уставного капитала. 8.2. Добавочного капитала.

8.3. Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

9.Какую составляющую собственного капитала уменьшают отчисления в резервный капитал?

9.1. Уставный капитал. 9.2. Резервный капитал.

9.3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

10. Какую составляющую собственного капитала изменяет показатель «Результат от переоценки объектов основных средств» в случае уценки объектов основных средств?

10.1. Уставный капитал. 10.2. Добавочный капитал.

10.3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

11. В Отчете об изменениях капитала приводится информация:

11.1. О структуре заемного капитала организации.

11.2. О структуре собственного капитала организации.

11.3. О структуре и динамике собственного капитала организации.

12. Изменения оценки показателей бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период, вызванные изменением методов учетной политики, изменяют величину:

12.1. Уставного капитала. 12.2. Добавочного капитала.

12.3. Резервного капитала. 12.4. Нераспределенной прибыли.

13. Дополнительная эмиссия акций приводит:

13.1.

13.2. К увеличению размера нераспределенной прибыли.

13.3. Не меняет совокупную оценку собственного капитала.

13.4. К уменьшению суммы собственного капитала.

14. Увеличение номинала размещенных акций приводит:

14.1. К увеличению размера уставного капитала.

14.2. К увеличению размера нераспределенной прибыли.

14.3. Не меняет совокупную оценку собственного капитала.

14.4. К уменьшению суммы собственного капитала.

Тест 6

Тема: Отчет о движении денежных средств

1. Основной целью составления отчета о движении денежных средств является:

1.1. Формирование данных об остатках на счетах учета денежных средств.

1.2. Формирование информации о движении денежных средств в разрезе счетов учета денежных средств.

1.3. Формирование информации о движении денежных средств в разрезе направлений деятельности, определяемых специально для этих целей нормативным регулированием бухгалтерской отчетности.

2. Укажите определение текущей деятельности, применяемое в целях составления отчета о движении денежных средств в настоящее время:

2.1. Извлечение прибыли путем производства и продажи продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т.д., т.е. теми видами деятельности, которые являются уставными.

2.2. Приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования, осуществление научно-исследовательских, опытных и конструкторских работ, собственного строительства, а также приобретение ценных бумаг, предоставление займов.

2.3. Получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации и заемных средств.

3. Укажите определение инвестиционной деятельности, применяемое в целях составления отчета о движении денежных средств в настоящее время:

3.1. Извлечение прибыли путем производства и продажи продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т.д., т.е. теми видами деятельности, которые являются уставными.

3.2. Приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования, осуществление научно-исследовательских, опытных и конструкторских работ, собственного строительства, а также приобретение ценных бумаг, предоставление займов.

3.3. Получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации и заемных средств.

4. Укажите определение финансовой деятельности, применяемое в целях составления отчета о движении денежных средств в настоящее время:

4.1. Извлечение прибыли путем производства и продажи продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т.д., т.е. теми видами деятельности, которые являются уставными.

4.2. Приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования, осуществление научно-исследовательских, опытных и конструкторских работ, собственного строительства, а также приобретение ценных бумаг, предоставление займов.

4.3. Получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации и заемных средств.

5. Укажите ту из причин, которая вызывает движение денежных средств в ходе текущей деятельности:

5.1. Поступление выручки за проданную продукцию и оплата счетов поставщиков за материалы и услуги.

5.2. Приобретение и продажа объектов основных средств.

5.3. Выпуск облигационного займа и его погашение.

6. Укажите ту из причин, которая вызывает движение денежных средств в ходе инвестиционной деятельности:

6.1. Поступление выручки за проданную продукцию и оплата счетов поставщиков за материалы и услуги.

6.2. Приобретение и продажа объектов основных средств.

6.3. Выпуск облигационного займа и его погашение.

7. Укажите ту из причин, которая вызывает движение денежных средств в ходе финансовой деятельности:

7.1. Поступление выручки за проданную продукцию и оплата счетов поставщиков за материалы и услуги.

7.2. Приобретение и продажа объектов основных средств.

7.3. Выпуск облигационного займа и его погашение.

8. Укажите определение прямого способа составления отчета о движении денежных средств:

8.1. Способ, с помощью которого балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организацией в разрезе видов деятельности.

8.2. Способ, с помощью которого получение необходимых показателей потоков денежных средств осуществляется в увязке с показателем нераспределенной прибыли, отраженной в отчете прибылях и убытках.

8.3. Способ, с помощью которого получение необходимых показателей потоков денежных средств осуществляется в увязке с суммой собственного капитала, отраженного в отчете об изменениях капитала.

9. Укажите определение косвенного способа составления отчета о движении денежных средств:

9.1. Способ, с помощью которого балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организацией в разрезе видов деятельности.

9.2. Способ, с помощью которого получение необходимых показателей потоков денежных средств осуществляется в увязке с показателем нераспределенной прибыли, отраженной в отчете прибылях и убытках.

9.3. Способ, с помощью которого получение необходимых показателей потоков денежных средств осуществляется в увязке с суммой собственного капитала, отраженного в отчете об изменениях капитала.

10. Каким нормативным документом в практике бухгалтерской отчетности определяется конкретная система показателей отчета о движении денежных средств?

10.1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

10.2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

10.3. Приказом Министерства финансов Российской Федерации, устанавливающим типовые формы (образцы форм) бухгалтерской отчетности.

11. Денежные средства, направленные на оплату налогов, отражаются в отчете о движении денежных средств в разделе:

11.1. Текущей деятельности.

11.2. Инвестиционной деятельности.

11.3. Финансовой деятельности.

12. Деятельность организации, связанная со сдачей имущества в краткосрочную аренду, считается:

12.1. Текущей деятельностью.

12.2. Инвестиционной деятельностью.

12.3. Финансовой деятельностью.

13.Движение денежных средств по текущей деятельности включает:

13.1. Арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и т.д.

13.2. Суммы, направленные на выплату налогов и сборов.

13.3. Полученные дивиденды и проценты по финансовым вложениям.

13.4. Суммы полученных займов и кредитов.

14. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности включает:

14.1. Арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и т.д.

14.2. Суммы, направленные на выплату налогов и сборов.

14.3. Полученные дивиденды и проценты по финансовым вложениям.

14.4. Суммы полученных займов и кредитов.

15. Движение денежных средств по финансовой деятельности включает:

15.1. Арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и т.д.

15.2. Суммы, направленные на выплату налогов и сборов.

15.3. Полученные дивиденды и проценты по финансовым вложениям.

15.4. Суммы полученных займов и кредитов.

Тест 7

Тема: Пояснения к годовой бухгалтерской финансовой отчетности как специфическая отчетная форма

1. Пояснения к годовой бухгалтерской финансовой отчетности представляет собой:

1.1. Расшифровку статей бухгалтерского баланса.

1.2. Расшифровку статей отчета о прибылях и убытках.

1.3. Дополнительные данные, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но которые необходимы пользователям для реальной оценки финансового положения организации и его изменения, а также финансовых результатов хозяйственной деятельности.

1.4. Все вышеперечисленное.

2. Формирование информации в пояснениях к бухгалтерской финансовой отчетности осуществляется на основании:

2.1. Только данных бухгалтерского учета.

2.2. Данных бухгалтерского и налогового учетов.

2.3. Всей совокупности данных, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации.

3. Возможная система показателей, которая может быть отражена в пояснениях к бухгалтерской финансовой отчетности, устанавливается:

3.1. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

3.2. Всей совокупностью нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление отчетности.

3.3. Приказом Министерства финансов Российской Федерации, устанавливающим типовые формы (образцы форм) бухгалтерской отчетности.

4. Информационная структура пояснительной записки к бухгалтерской финансовой отчетности имеет:

4.2. Произвольную форму.

4.3. Жестко регламентированный характер.

5. Раскрытие базовых допущений, исходя из которых формируется учетная политика организации, целесообразно осуществлять:

5.1. В случае их отступления от общепринятых допущений.

5.2. В любом случае.

5.3. По решению руководителя.

6. Раскрытие причин изменения учетной политики в течение отчетного года производится:

6.1. По решению руководителя.

6.2. В обязательном порядке.

6.3. В случае их существенности.

7. Итоги распределения чистой прибыли (покрытия убытка) раскрываются в пояснениях к бухгалтерской финансовой отчетности:

7.1. По решению руководителя.

7.2. В обязательном порядке.

7.3. По решению компетентного органа управления организацией.

8. Минимальное раскрытие данных о событиях после отчетной даты, условных обязательствах и условных активах осуществляется путем:

8.1. Краткого их описания. 8.2.Детальной оценки.

9. Событием после отчетной даты является:

9.1. Факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

9.2. Факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место после подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

9.3. Факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в отчетном году.

10. К событиям после отчетной даты относятся:

10.1. Увеличение стоимости материально-производственных запасов на отчетную дату.

10.2. Незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды.

10.3. Объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если на отчетную дату процедура банкротства уже осуществлялась.

11. События после отчетной даты отражаются:

11.1. Путем раскрытия информации в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности без записей на счетах бухгалтерского учета.

11.2. Путем записей на счетах бухгалтерского учета и их показателей в формах бухгалтерской отчетности.

11.3. Путем раскрытия информации в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности без записей на счетах бухгалтерского учета, а также путем записей на счетах бухгалтерского учета и их показателей в формах бухгалтерской отчетности.

12. Табличная часть пояснительной записки представляет собой:

12.1.Расшифровку основных показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках организации.

12.2.Характеристику различных видов и направлений финансово-хозяйственной деятельности организации.

12.3. Расшифровку основных показателей бухгалтерского баланса.

13. Каким нормативным документом в практике бухгалтерской отчетности определяется конкретная система показателей пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках?

13.1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

13.2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

13.3. Приказом Министерства финансов Российской Федерации, устанавливающим типовые формы бухгалтерской отчетности.

14. Формирование информации в разделах «Нематериальные активы» и «Основные средства» в табличной части пояснений преследует цель:

14.1. Только отражение состава указанных объектов учета.

14.2. Только отражение состава указанных объектов учета в разрезе факторов движения.

14.3. Отражение их состава в разрезе движения объектов наряду с суммами начисленной по этим объектам амортизации.

15. Формирование информации в разделе «Финансовые вложения» в табличной части пояснений записки преследует цель:

15.1. Только отражение состава указанных объектов учета.

15.2. Отражение состава указанных объектов учета в разрезе их деления на долгосрочные и краткосрочные.

15.3. Отражение состава указанных объектов учета с выделением тех из них, которые имеют рыночную стоимость.

15.4. Отражение состава указанных объектов учета в разрезе их деления на долгосрочные и краткосрочные с выделением тех из них, которые имеют рыночную стоимость.

16. Формирование информации в разделе «Расходы по обычным видам деятельности» в табличной части пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности преследует цель:

16.1. Отражение структуры расходов организации в разрезе их элементов.

16.2. Отражение структуры расходов организации в разрезе видов деятельности.

16.3. Отражение структуры расходов организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

17. Формирование информации в разделе «Обеспечения обязательств» преследует цель:

17.1. Отражение структуры обеспечений, полученных организацией.

17.2. Отражение структуры обеспечений, выданных организацией.

17.3. Отражение структуры обеспечений, полученных и выданных организацией.

Тест 8

Тема: Сводная и консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность

1. Определение сводной бухгалтерской отчетности содержит следующий нормативный документ:

1.1. Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н).

1.2. Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации (приказ Министерства финансов РФ от 15.08.1997 № 3).

2. Группа взаимосвязанных организаций – это:

2.1. Головная организация и ее филиалы. 2.2. Дочерние и зависимые общества.

2.3. Головная организация, дочерние и зависимые общества.

3. Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам:

3.1. Разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

3.2. Разработанным организациями самостоятельно.

3.3. Принятым головной организацией по согласованию с дочерними и зависимыми обществами.

4. Показатели отчетности дочерних обществ включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность:

4.1. В месяце приобретения головной организацией доли в уставном капитале дочернего общества.

4.2. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций.

4.3. Следующего за отчетным года.

5. В каком случае в консолидированном балансе и отчете о прибылях и убытках отражается доля меньшинства соответственно в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества?

5.1. Головная организация имеет 100% уставного капитала дочернего общества.

5.2. Головная организация имеет более 50%, но менее 100% уставного капитала дочернего общества.

5.3. Головная организация имеет 50% или менее 50% уставного капитала дочернего общества.

6. Когда статья «Деловая репутация дочерних обществ» отражается в активе консолидированного бухгалтерского баланса?

6.1. Сумма вклада головной организации равна номинальной стоимости акций дочернего общества, принадлежащих головной организации.

6.2. Сумма вклада головной организации ниже номинальной стоимости акций дочернего общества, принадлежащих головной организации.

6.3. Сумма вклада головной организации выше номинальной стоимости акций дочернего общества, принадлежащих головной организации.

7. Какие из перечисленных показателей не включаются в консолидированный бухгалтерский баланс?

7.1. Взаимная дебиторская и кредиторская задолженности организаций, входящих в группу.

7.2. Кредиторская задолженность головной организации и дочернего общества лицам, не входящим в группу.

7.3. Дебиторская задолженность головной организации и дочернему обществу лиц, не входящих в группу.

8. Для включения в консолидированную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в рубли с отнесением разниц, возникающих в результате пересчета, в состав:

8.1. Добавочного капитала.

8.2. Прочих доходов и расходов.

8.3. Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

9. Как отражаются продажи внутри группы при консолидации финансовой отчетности?

9.1. Объединяются. 9.2. Отражаются развернуто. 9.3. Взаимно исключаются.

10. Раскрытие информации по сегментам в бухгалтерской отчетности организацией-эмитентом публично размещаемых ценных бумаг является:

10.1. Добровольным. 10.2. Обязательным.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010) применяется:

11.1. При формировании показателей статистической отчетности организации.

11.2. При формировании отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями.

11.3. При формировании и представлении информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций).

12. Существуют ли критерии выделения сегмента в качестве отчетного?

12.1. Да. 12.2. Нет.

Тест 9

Тема: Аудит и публичность бухгалтерской отчетности

1. Определите цель аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1.1. Выражение мнения о достоверности такой отчетности.

1.2. Контроль уполномоченными государственными органами.

1.3. Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование.

1.4. Налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций.

2. Аудит консолидированной бухгалтерской отчетности проводится:

2.1. Аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

2.2. Аудиторскими организациями.

2.3. Индивидуальными аудиторами.

3. Обязательный аудит проводится в организациях, имеющих организационно-правовую форму:

3.1. Общества с ограниченной ответственностью.

3.2. Открытого акционерного общества.

3.3. Закрытого акционерного общества.

3.4. Производственного кооператива.

4. Какой вид аудита проводит организация, у которой сумма активов бухгалтерского баланса на конец предшествовавшего отчетному года составляет 10 млн. руб.?

4.1. Добровольный (инициативный).

4.2. Обязательный.

5. Обязательный аудит проводится в организациях, имеющих объем выручки от продажи продукции за предшествовавший отчетному год:

5.1. 20 млн. руб.

5.2. 60 млн. руб.

5.3. 500 млн. руб.

6. Обязательный аудит проводит с периодичностью:

6.1. Ежемесячно.

6.2. Ежегодно.

6.3. Один раз в два года.

7. Регламентированы ли форма и содержание аудиторского заключения?

7.1. Да.

8. Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности выражается в аудиторском заключении:

8.3. Содержащем немодифицированное мнение.

9. Может ли заведомо ложное аудиторское заключение быть модифицированным?

9.1. Да.

10. Кому представляется аудиторское заключение?

10.1. Налоговой службе.

10.2. Аудируемому лицу.

10.3. Территориальному органу государственной статистики.

Тест 10

Тема: Трансформация бухгалтерской отчетности российских организаций в отчетность, составляемую по международным стандартам

1. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это:

1.1. Система положений, определяющих порядок подготовки и представления финансовой отчетности.

1.2. Система правил по организации первичной учетной документации.

1.3. Система нормативных документов, предусматривающая конкретные способы ведения учета и составления отчетности.

2. Основными пользователями отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО, являются:

2.1. Российские инвесторы.

2.2. Иностранные инвесторы.

2.3. Налоговые органы.

3. Одним из преимуществ МСФО перед национальными учетными стандартами является:

3.1. Возможность сократить расходы компаний по подготовке консолидированной отчетности.

3.2. Ориентация на развитую рыночную экономику.

4. Одним из недостатков МСФО перед национальными учетными стандартами является:

4.1. Простота восприятия финансовой информации.

4.2. Доступность отчетной информации.

4.3. Обобщенный характер стандартов.

5. Существует ли объективная необходимость внедрения МСФО во всех странах?

5.2. Нет.

6. Существуют ли содержательные различия в порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности по РСБУ и МСФО?

6.1. Да.

6.3. В зависимости от принятой учетной политики.

7. Получить отчетность, соответствующую МСФО, можно путем:

7.1. Ведения бухгалтерского учета и отчетности по МСФО.

7.2. Ведения бухгалтерского учета и отчетности одновременно по РСБУ и по МСФО.

7.3. Трансформации бухгалтерской отчетности.

7.4. Все ответы верны.

8. Трансформация бухгалтерской отчетности – это:

8.1. Ведение бухгалтерского учета и отчетности по РСБУ.

8.2. Ведение бухгалтерского учета и отчетности по МСФО.

8.3. Ведение бухгалтерского учета и отчетности одновременно по РСБУ и по МСФО.

8.4. Преобразование российской бухгалтерской отчетности в отчетность по МСФО.

9. Трансформация бухгалтерской отчетности проводится:

9.1. В период составления российской отчетности.

9.2. После составления российской отчетности.

9.3. По решению организации.

10. Порядок проведения трансформации отчетности регламентирует:

10.1. ПБУ 4/99.

10.2. МСФО 1.

10.3. Не существует специального стандарта.

Теги: Тесты по бухгалтерской финансовой отчетности Вопросы Бухучет, управленческий учет

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

тема: «Формирование показателей бухгалтерской отчетности»

Введение

Теоретические аспекты формирования показателей бухгалтерской отчетности

1 Сущность и назначение бухгалтерской отчетности для управления промышленным предприятием

2 Качественные характеристики бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования

3 Сравнительный анализ мсфо и российских нормативных актов по основным элементам финансовой отчетности

Формирование показателей бухгалтерской отчетности на оао «Этанол»

1 Бухгалтерский баланс как основной источник информации о финансовом состоянии предприятия, строение и содержание баланса

3 Методика учета денежных потоков на оао «Этанол»

4 Отчетность о состоянии имущества предприятия

Заключение

Список литературы

Приложение 1 Бухгалтерский баланс (форма № 1)

Приложение 2 Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Приложение 3 Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

Приложение 4 Отчет о движении денежных средств (форма №4)

Приложение 5 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Приложение 6 Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)

Приложение 7 Пояснительная записка

Приложение 8 Аудиторское заключение 4

Введение

На современном этапе Россия стремится укрепить свои позиции на мировой арене. Этого она добивается, вступая в различные членства, организации, сообщества. Для более тесного сотрудничества России с другими крупными государствами необходимо установить стандарты международного уровня. Такой процесс влечет за собой очень крупные реформы, в том числе и реформу бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность является важным документом, поэтому реформирование должно проводиться очень грамотно, основываясь как на отечественном, так и на зарубежном опыте.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающей результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Формирование бухгалтерской информации осуществляется с использованием различных форм бухгалтерской отчетности, которые удовлетворяют потребности заинтересованных пользователей.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Это и обуславливает актуальность и практическую значимость темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является систематизация, закрепление и углубление теоретических основ, и получение практических навыков в области формирования показателей бухгалтерской отчетности промышленного предприятия.

Объектом исследования является ОАО «Этанол».

Для достижения поставленной цели будут решены следующие задачи:

теоретический обзор основных аспектов формирования основных показателей бухгалтерской отчетности в системе экономической информации;

исследование методологии формирования показателей бухгалтерской отчетности в ОАО «Этанол»;

проведение сравнительного анализа МСФО и российских нормативных актов по основным элементам финансовой отчетности.

Теоретической основой курсовой работы явились законодательные акты и нормативные документы по вопросам составления и представления бухгалтерской отчетности, учебная литература, научные труды, материалы периодической печати, данные годового отчета ОАО «Этанол».

Наряду с этим были изучены научные труды российских и зарубежных авторов. Значительный вклад в исследования в области порядка формирования и анализа бухгалтерской отчетности внесли отечественные авторы: В.В. Ковалев, А.Д. Шеремет, Н.Н. Селезнева, В.В. Патров, В.А. Быков, Н.В. Генералова, С.Н. Николаева, Л.П. Хабарова, А.В. Брызгалин, Р.С. Сайфулин, Н.П. Кондраков, В.И. Макарьева, П.С. Безруких, В.И. Керимов и др.

Финансовая работа ОАО «Этанол» в современных условиях приобретает качественно новое содержание, что связано с развитием рыночных отношений. В условиях рыночной экономики важнейшей задачей предприятия является не только получение максимальной прибыли, но и разработка рациональной финансовой стратегии и тактики предприятия на основе анализа бухгалтерской отчетности.

Умение правильно не только составить, но и раскрыть содержание показателей бухгалтерской отчетности позволит предприятию найти пути снижения себестоимости продукции, увеличить накопления и укрепить финансовое состояние предприятия, также позволит своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность.

1. Теоретические аспекты формирования показателей бухгалтерской отчетности

1.1 Сущность и назначение бухгалтерской отчетности для управления промышленным предприятием

Бухгалтерская отчетность - это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Такое определение дано в ст. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете», введенного в действие 21 ноября 1996 г.. Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период.

Бухгалтерскую отчетность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями. Организации, имеющие дочерние организации, составляют и представляют, помимо собственного бухгалтерского отчета, также консолидированную (сводную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних предприятий .

Финансовая отчетность - это фаза, завершающая финансовый учет, в то же время она может содержать и дополнять данные. Существенная цель финансовой отчетности - это обеспечение информацией, дающей возможность инвесторам, особенно тем, кто недостаточно квалифицирован, для определения той информации, которая необходима для прогнозирования движения денег на предприятии. Информация будет полезна, если она релевантна (т.е. своевременна и прогнозируема) и надежна (достоверна, проверяема и нейтральна).

В отчетности содержаться совокупные сведения о результатах производственно - хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятия .

Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности получают возможность:

оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

правильно построить отношения с заказчиками;

учесть возможные риски предпринимательства и т. д.

Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными показателями как для оперативного управления (включая принятие многих решений в процессе управления для обеспечения двух указанных выше основных целей предпринимательства), так и для контроля сохранности своего имущества.

Представляемая предприятиями отчетность классифицируют по видам, периодичности составления, роли в народном хозяйстве, объему, способу отправления.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри предприятия в момент совершения хозяйственных операций или сразу же после их завершения. В них содержатся сведения о выполнении планов поставок материалов, производства важнейших видов продукции, соблюдении договоров, финансовом положении предприятий.

По периодичности представления различают периодическую (внутригодовую) и годовую отчетность .

Периодическая отчетность составляется за квартал, полугодие и 9 месяцев. Она более краткая, содержит ограниченное количество форм и показателей, а сроки ее предоставления более сжаты. Анализ периодической отчетности позволяет определять и быстро исправлять недостатки в работе, предотвратив их появление в дальнейшем. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (форма № 1) (Приложение 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2) (Приложение 2).

Годовая отчетность характеризует все стороны хозяйственной деятельности и финансовые результаты работы предприятия за год. В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются вышеуказанные формы, а также:

отчет об изменениях капитала (форма № 3) (Приложение 3);

отчет о движении денежных средств (форма № 4) (Приложение 4);

приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (Приложение 5);

отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) -для некоммерческих организаций (Приложение 6);

пояснительная записка (Приложение 7);

итоговая часть аудиторского заключения по организациям, которые подлежат обязательному аудиту (Приложение 8) .

Каждая из приведенных форм отчетности при экономическом анализе выполняет свою, возложенную на нее информационную задачу (рисунок 1):

Рисунок 1 - Состав и информационные задачи бухгалтерской отчетности

В соответствии со значением в народном хозяйстве отчетность подразделяется на общегосударственную и внутризаводскую. Общегосударственная отчетность включает данные производственно - хозяйственной деятельности предприятия, которые нужны для анализа развития экономики республики. Внутризаводская отчетность содержит показатели, необходимые для контроля за работой цехов, участков, смен, бригад за определенный период, а также краткие сведения о выполнении плана по выпуску и отгрузке продукции, работе оборудования и т.д.

В зависимости от объема отчетность бывает первичной и сводной. Первичные отчеты составляются по данным текущего учета. Сводная отчетность составляется вышестоящими организациями, статистическими органами по территориальному принципу и отраслям производства путем обработки первичной отчетности подведомственных предприятий. Она содержит обобщенные показатели деятельности вышестоящей организации. В сводные отчеты включают отчетность подчиненных ей предприятий на конец отчетного периода. Сводная отчетность составляется по тем же формам, что и отчетность предприятий на конец отчетного периода.

По способу отправления отчетность делится на почтовую и телеграфную.

Чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов;

отражение за отчетный период всех хозяйственных операций, а также результатов инвентаризации, если она проводилась;

совпадение данных синтетического и аналитического учета .

При составлении годового отчета предприятия должны руководствоваться Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, инструкцией «О составе и порядке составления форм годового бухгалтерского отчета предприятий и организаций», а также нормативными и законодательными актами.

С 2000 г. в порядок подготовки и составления бухгалтерской отчетности внесены существенные изменения. В рамках Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности введены в действие нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, которыми установлены новые подходы к учету доходов и расходов организации, отражению отдельных хозяйственных операций, составлению и представлению бухгалтерской отчетности.

С 2003 г. организациям при разработке форм бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Приказом Минфина России от22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Общие требования к бухгалтерской отчетности изложены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденном приказом Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н.

Обобщая вышесказанное, можно сказать, что бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия: цели зарабатывания (получения прибыли) и цели сохранения собственного капитала. Отсюда возникает необходимость постоянного информационного отслеживания этих двух целей с помощью бухгалтерской отчетности - важного инструмента рыночных отношений .

1.2 Качественные характеристики бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования

Целью финансовой отчетности, как известно, является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта. При этом особое значение приобретает такое понятие, как прозрачность отчетности, которое означает доступность и понятность информации о существующей ситуации, принятых решениях и действиях всем участникам рынка .

Кроме перечисленных выше качественными признаками отчетной информации являются уместность и достоверность (надежность).

Уместность и достоверность - это параметры, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений и, по существу, поскольку представляет объективную и правдивую картину. Такую картину дают бухгалтерские отчеты, содержащие адекватную информацию.

Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или в будущем. Уместность информации, в свою очередь, характеризуется своевременностью, значимостью и ценностью для прогнозирования и сверки результатов.

Достоверность является другим важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям не только объективное описание, приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. На достоверность (надежность) информации, представляемой в бухгалтерских отчетах, оказывают влияние следующие основные факторы:

правдивость предоставляемых данных. Для обеспечения достоверности требуется, чтобы информация отражала именно те явления, для описания которых она предназначена;

преобладание содержания над формой. Иногда операции и события, представленные в бухгалтерских (финансовых) отчетах, допускают различное толкование. Организациям в своих отчетах (особенно в пояснительных записках) следует особо выделять экономическое содержание операций и событий, даже если юридическая форма отличается от экономического содержания и предполагает иную оценку данного явления;

нейтральность. Информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям;

своевременность. Отчетность должна содержать наиболее значимые данные, которыми можно располагать в нужный момент, так как несвоевременная информация не имеет большого практического значения;

осмотрительность. При оценке достоверности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности;

возможность проверки. Данные об операции или событии, содержащиеся в бухгалтерских отчетах, могут быть проведены в том случае, если независимые аудиторы согласятся, что они с разумной степенью точности соответствуют основным операциям или событиям;

сопоставимость. Сопоставимость позволяет пользователям проводить как динамический, так и структурный анализ .

Информация может быть недостаточной или избыточной для пользователя, в связи с чем вводится понятие «существенная информация», что отражено в ПБУ 1/98 (критерием существенности может быть как общеустановленный порог существенности не менее 5 % от общего итога соответствующих данных, так и иной обоснованный критерий).

Качественная характеристика учетной информации представлена на рисунке 2:

Рисунок 2 - Качественная характеристика учетной информации

В Законе «О бухгалтерском учете», Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации сформулированы основные требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из требований, установленных нормативными актами системы правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

В ПБУ 4/99 особо подчеркивается, что при формировании бухгалтерской отчетности организация не должна делать акцентов на удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими .

Показатели по отдельным активам, обязательствам, доходам, расходам и хозяйственным операциям, а также составляющим капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, если они существенны и без знания о них заинтересованные пользователи не могут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Важно, чтобы организация придерживалась принятых форм и содержания бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также пояснений к ним последовательно в каждом отчетном периоде. Нарушение этого требования допускается лишь при изменении вида деятельности организации, обоснованность которого должна быть подтверждена независимым аудитором .

Особое значение имеет следующее требование: по каждому показателю бухгалтерской отчетности отражать в формах отчета данные за период, предшествовавший отчетному.

Важным требованием является соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики, изменение ее по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Требования Закона «О бухгалтерском учете» и других нормативных актов фактически являются основополагающими принципами, на которых базируются бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность во всех организациях на территории Российской Федерации .

В бухгалтерской отчетности не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления.

Как свидетельствует мировая практика, предоставление прозрачной и полезной информации является необходимым условием функционирования организованного и эффективного рынка. В случае отсутствия полезности информации могут не знать истинного финансового положения предприятия даже его руководители, а другие участники рынка тем более могут быть введены в заблуждение, что негативно сказывается на работе рынка .

1.3 Сравнительный анализ мсфо и российских нормативных актов по основным элементам финансовой отчетности

Согласно Принципам МСФО «цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений» (п. 12).

Согласно п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» «бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении».

Цель финансовой отчетности, сформулированная в российском законодательстве, по существу совпадает с формулировкой, приведенной в разделе «Принципы» МСФО.

Согласно МСФО основополагающими допущениями при составлении отчетности являются:

Учет по методу начисления, в соответствии с которым результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения;

непрерывность деятельности предприятия, согласно которому предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности.

В российских нормативных актах одним из основных допущений является допущение имущественной обособленности организации. Следует отметить, что в разделе «Принципы» МСФО указанное допущение не упомянуто. Допущение имущественной обособленности закреплено в документе первого уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета - в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» (см. п. 2 ст. 8): «имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации».

Таким образом, при отражении активов в соответствии с требованиями российского законодательства по бухгалтерскому учету юридическая форма по-прежнему превалирует над экономическим содержанием.

Условно правильная норма законодательства по бухгалтерскому учету может вызвать при ее практическом применении достаточно существенные последствия в отношении формирования информации в финансовой отчетности. При этом бухгалтер российского предприятия оказывается в ситуации, когда нельзя применить одну норму законодательства, не нарушив другую. Иными словами: что бы он ни сделал - все равно будет неправильно.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что допущение имущественной обособленности, которое принято в качестве основополагающего в российских нормативных актах, вступает в противоречие с требованием приоритета содержания перед формой.

В соответствии с п. 24 Принципов МСФО «качественные характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Четырьмя основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость».

Основным критерием качества информации, представляемой в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователем, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием.

В российском законодательстве данная качественная характеристика четко не определена, однако формулировка одной из основных задач бухгалтерского учета в Законе «О бухгалтерском учете» косвенно включает в себя данную характеристику.

В соответствии с МСФО понятность информации отождествляется с ее доступностью для понимания пользователями. В российском законодательстве критерий понятности информации почти не определен.

Согласно п. 26 Принципов информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять свои прошлые оценки.

На уместность информации серьезное влияние оказывают ее характер и существенность.

В российских нормативных актах данная качественная характеристика не сформулирована, ее содержание раскрывается только в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике.

Подход к характеристике уместности информации, сформулированный в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в целом соответствует международным подходам. Вместе с тем, следует отметить, что указанная Концепция не является нормативным актом по бухгалтерскому учету.

Уместность раскрывается через понятие существенности.

Согласно п. 30 Принципов информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

1. как нормативно определенную;
2. как исключительно качественную, оценочную характеристику.

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного.

В отношении количественного определения существенности следует подчеркнуть, что качественные характеристики не всегда целесообразно задавать количественно, поскольку количественный порог существенности, может не являться фактором, определяющим полезность информации для пользователей. Не менее значима для пользователей отчетности, должна быть информация о регулярности, стабильности получения тех или иных доходов, а не только об их величине и удельном весе в общей совокупности.

Согласно МСФО информация является надежной, если в ней нет существенных ошибок и искажений.

Четкое определение данной характеристики содержится только в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, в соответствии с п. 6.3 которой, информация является надежной, если не содержит существенных ошибок. Кроме того, чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится. Говоря о нормативных актах можно отметить, что они только косвенно затрагивают данную характеристику.

Согласно МСФО качественная характеристика надежности информации раскрывается через ее: правдивое представление; преобладание сущности над формой; нейтральность; осмотрительность; полноту.

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности компании, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других компаний. Это позволяет проследить тенденции в финансовом положении компании и результатах деятельности. Измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении ее существования, равно как для разных компаний (см. п. 39 Принципов).

Согласно российским нормативным актам (Закону «О бухгалтерском учете» , ПБУ 1/98 , ПБУ 4/99 ) требование сопоставимости связывается с формированием учетной политики: принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Таким образом, сопоставимость в российском законодательстве по бухгалтерскому учету применяется как допущение последовательности применения учетной политики. При реализации данного допущения имеет большое значение определение перспектив развития организации, ее стратегии, взвешенный анализ действующего законодательства.

Требование сопоставимости выражается также в применении форм бухгалтерской отчетности. В соответствии с ПБУ 4/99 организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Кроме того, согласно российскому законодательству по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному, в чем также проявляется действие требования сопоставимости.

В целом международные и российские подходы к характеристике сопоставимости совпадают, поскольку подчеркивают важность сравнения пользователями информации об организации за разные периоды времени и о разных организациях. При этом условием сопоставимости является то, что пользователи информируются о вариантах учетной политики, использованной при подготовке отчетности, любых изменениях в ней и результатах этих изменений.

Как МСФО, так и российские нормативные акты по бухгалтерскому учету говорят о том, что финансовая отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении, финансовых результатах и изменении в финансовом положении. Однако согласно МСФО, достоверной будет считаться отчетность, составленная в соответствии с МСФО. Согласно российским нормативным актам достоверной считается отчетность, составленная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации. Таким образом, достоверность отчетности ставится в зависимость от «достоверности» устанавливаемых (как МСФО, так и российскими нормативными актами) требований к порядку составления, финансовой отчетности. Вместе с тем, следует отметить, что и МСФО, и российские нормативные акты предусматривают возможность отступления от установленных правил, если последние не позволяют в силу каких-либо исключительных причин отразить реальное финансовое положение предприятия.

Для осуществления трансформации бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, в финансовую отчетность, соответствующую Международным стандартам финансовой отчетности, необходимо провести детальный анализ статей российской бухгалтерской отчетности на предмет соответствия требованиям МСФО, и в случаях несоответствия - внести необходимые корректировки.

2. Формирование показателей бухгалтерской отчетности на оао «Этанол»

2.1 Бухгалтерский баланс как основной источник информации о финансовом состоянии предприятия, строение и содержание баланса

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату, как правило, на 1-е число месяца .

Бухгалтерский баланс ОАО «Этанол» (Приложение 1) служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием организации. Другими словами, из баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой, то есть собственным капиталом, располагает собственник.

Из баланса получают ответ на вопрос - сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей угрожают финансовые затруднения .

По бухгалтерскому балансу определяют финансовые результаты работы ОАО «Этанол» в виде наращения собственного капитала за отчетный период (четвертая функция), на основании которых судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.

По своему строению бухгалтерский баланс - это два ряда чисел, итоги которых должны быть постоянно равны друг другу.

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). В теории бухгалтерского учета имущество стали называть активом, долги (обязательства) - пассивом.

В состав актива включаются имущество и права .

К имуществу ОАО «Этанол» относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование).

В актив бухгалтерского баланса ОАО «Этанол» включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, в разделе I «Внеоборотные активы» отражаются: нематериальные активы, основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты природопользования и т. д.); незавершенное строительство, , долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации) и др. Раздел II «Оборотные активы» объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы).

Статьи актива в соответствии с законодательством и традициями отдельных стран располагаются по определенной системе. Статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности, то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

В отечественной практике актив строится, как правило, в порядке возрастающей ликвидности, при которой в разделе I баланса показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму .

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив баланса имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы.

В бухгалтерском учете слово «пассив» имеет два значения. В более узком смысле - это совокупность денежных обязательств, которые могут быть двоякого рода. Одни из них связаны с различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим субъектом, эти обязательства погашаются при предъявлении ценной бумаги (выданные векселя, акцептованные чеки, выпущенные облигации и т. д.). Другие обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т. п.

В широком смысле под пассивом понимают всю совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, пассив включает все разнообразные источники средств хозяйства, включая как заемные средства (заемный капитал), так и собственный капитал. Если представить, что хозяйствующий субъект обособлен от его собственника (владельца), то пассив выражает обязательства как перед третьими лицами, так и перед самим собственником (владельцем). Такое понимание пассива исторически всегда было присуще бухгалтерскому балансу.

Обязательства в учете могут быть дифференцированы: по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредитные учреждения и т. д.) .

Важным моментом является группировка обязательств, которые различаются, прежде всего, по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками хозяйства, другие - перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.). Такое деление обязательств в балансе имеет важное значение при определении срочности их погашения, другими словами, изымаемое из источников средств. Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса, например, уставный капитал не подлежит погашению за время деятельности хозяйствующего субъекта.

Другой составляющей пассива являются внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. В практике этот вид обязательств принято еще называть заемным капиталом.

Форма № 1 - Бухгалтерский баланс утверждена 22.07.03г. приказом Минфина РФ № 67н. Новая форма «Бухгалтерского баланса» содержит более агрегированные статьи, что способствует быстрому восприятию его показателей для пользователей.

В разделе 1 Внеоборотные активы показываются остатки имущества:

нематериальные активы; основные средства; незавершенное строительство; доходные вложения в материальные ценности; долгосрочные финансовые вложения; отложенные налоговые активы; прочие внеоборотные активы.

В разделе II Оборотные активы отражаются запасы ОАО «Этанол», в том числе материалы и другие аналогичные ценности; животные на выращивании и откорме; основное производство, затраты на незавершенное строительство; товары, готовая продукция, товары отгруженные по статье товары отгруженные; расходы будущих периодов; НДС по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства; прочие оборотные активы.

Пассив баланса показывает, какая величина средств вложена в хозяйственную деятельность организации и кто и в какой форме участвовал в создании имущества организации.

В разделе III «Капитал и резервы» представлена сумма уставного капитала, причем отдельно дается информация о собственных акциях, выкупленных у акционеров. Далее отражается сумма добавочного капитала, резервного капитала. Ниже дается расшифровка о доли резервов, которые образованы в соответствии с законодательством Об акционерных обществах и о доли резерва, образованного в соответствии с учредительными документами. Также в данном разделе показывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В разделе IV Долгосрочные обязательства отражаются:

1)кредиты и займы, срок погашения которых больше 12 месяцев с отчетной даты,

2)отложенные налоговые обязательства,

) прочие долгосрочные обязательства.

В разделе V Краткосрочные обязательства отражается сумма краткосрочных кредитов и займов со сроком погашения меньше 12 месяцев после отчетной даты. Далее отражается общая сумма кредиторской задолженности по видам задолженности.

Также в данном разделе отражается кредиторская задолженность участникам, учредителям по выплате доходов (суммы начисленных, но не выплаченных дивидендов), сумма доходов будущих периодов, полученных в отчетном периоде сумма резервов предстоящих расходов и платежей, прочая кредиторская задолженность и итоговая сумма раздела V.

По каждому разделу актива и пассива баланса подсчитывают итоги. Сумма итогов разделов записывается в последней строке «Баланс» и называется валютой баланса. Основным требованием правильности составления бухгалтерского баланса является равенство актива и пассива.

В данной форме бухгалтерского баланса приводится справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Далее отводится место для подписей и их расшифровки: руководителя и главного бухгалтера с указанием даты утверждения отчета.

2 Экономические и правовые основы исчисления финансового результата в отчете о прибылях и убытках на ОАО «Этанол»

Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, как установлено в Законе «О бухгалтерском учете» (ст. 13 п. 2), является отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета, сформулированной в законе, должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации...» (ст. 1 п. 3). Такой подход к отчету о прибылях и убытках в полной мере соответствует Принципам подготовки и составления финансовой отчетности, предусмотренным Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) .

Если баланс является отражением имущества, обязательств и собственного капитала, то отчет о прибылях и убытках как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата .

Форма № 2 - Отчет о прибылях и убытках утверждена приказом Минфина № 67н от 22.07.03г. О формах бухгалтерской отчетности организации.

Показатели Отчета о прибылях и убытках ОАО «Этанол» (Приложение 2) представлены за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года в таблице, которая состоит из четырех разделов:

-доходы и расходы по обычным видам деятельности;

-прочие доходы и расходы;

прибыль (убыток) до налогообложения;

чистая прибыль (убыток) отчетного периода .

Его составляют на основе данных об остатках и оборотах синтетических счетов и субсчетов, взятых из Главной книги. Покажем взаимосвязь данных учета со статьями отчета о прибылях и убытках на рисунке 3:

Выручка от товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС и тому подобных налогов и обязательных платежей Сальдо субсчета 90-1, за минусом сальдо субсчетов 90-3, 90-4Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг Сальдо субсчета 90-2, за минусом оборотов по счетам 26, 44Валовая прибыльОпределяется расчетноКоммерческие расходыОборот по счету 44Управленческие расходыОборот по счету 26Прибыль (убыток) от продажСальдо субсчета 90-9Проценты к получениюАналитическая позиция 91-16Проценты к оплатеАналитическая позиция 91-26Доходы от участия в других организацияхАналитическая позиция 91-13Прочие операционные доходыСальдо субсчета 91-1, за минусом а/п 91-13, 91-16Прочие операционные расходыСальдо субсчета 91-2 минус а/п 91-26Внереализационные доходыСальдо субсчета 91-3Внереализационные расходыСальдо субсчета 91-4Прибыль (убыток) до налогообложенияСальдо субсчетов 90-9 + 91-9Налог на прибыль и другие аналогичные обязательные платежиСальдо субсчета 99-5Прибыль (убыток) от обычной деятельностиОпределяется расчетноЧрезвычайные доходыСальдо субсчета 99-4Чрезвычайные расходыСальдо субсчета 99-3Чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток)Сальдо субсчета 99-9Рисунок 3 - Схема взаимосвязи данных учета со статьями отчета о прибылях и убытках

При составлении финансового отчета о прибылях и убытках ОАО «Этанол» (Приложение 2) используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике.

Первый шаг - определение валовой прибыли.

Валовой доход от продажи продукции определяется как разница между выручкой от продажи продукции в отпускных ценах предприятий (без налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных налогов и сборов) и затратами, включаемыми в производственную себестоимость . В данном случае имеется в виду выручка по обычным видам деятельности организации, которая определяется как разность между кредитовым сальдо по счету 90/1 Выручка и дебетовым сальдо по счету 90/3 НДС (который исчисляется с продажи), также может вычитаться дебетовое сальдо по счету 90/4 Акцизы;

При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Этот показатель представляет собой дебетовое сальдо по счету 90/2 Себестоимость продаж.

Второй шаг - определение прибыли от продажи продукции. Она определяется вычитанием из валового дохода управленческих расходов и расходов на продажу . Коммерческие расходы представляют собой кредитовое сальдо по счету 44 Расходы на продажу, списанные за отчетный период в дебет счета 90/2 Себестоимость продаж. Управленческие расходы представляют собой кредитовый оборот счета 26 Общехозяйственные расходы, списанные в текущем отчетном периоде в дебет счета 90/2.

Отметим, что в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами такие периодические расходы в полном объеме вычитаются из валового дохода от реализации продукции. Прибыль от продажи есть показатель экономической эффективности основной деятельности предприятия, т.е. производства и реализации продукции (работ, услуг), торговой деятельности. Информация об этих показателях формируется на счете 90 "Продажи".

Третий шаг - определение прибыли до налогообложения. Результат определяется алгебраическим (с учетом знака) сложением прибыли от продаж, процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов и расходов, внереализационных доходов и расходов, раскрытых на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Налогооблагаемая прибыль есть сумма результатов от реализации продукции и от финансовой прочей деятельности .

По сумме сальдо всех субсчетов счет 91 «Прочие доходы и расходы» на каждую отчетную дату закрывается. Данные о процентах к получению и к уплате, а также о доходах от продаж в других организациях взяты из аналитического учета к счету 91.

Четвертый шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия путем: прибыль до налогообложения - отложенные налоговые обязательства + отложенные налоговые активы - текущий налог на прибыль . Информация об этих показателях формируется на счете 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии с ПБУ 18/02 в отчете указываются отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, отдельной строкой показывается сумма текущего налога на прибыль. Отложенные налоговые активы - представляет сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые обязательства - представляют собой сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой, как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Текущий налог на прибыль - представляет собой кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», аналитический счет «Расчеты по налогу на прибыль». Это сумма обязательств неоплаченных по налогу на прибыль.

Ниже имеется свободная строка. По этой строке организация показывает сумму использования прибыли в отчетном периоде.

Для того чтобы составить отчет о прибылях и убытках за определенный период, достаточно перенести в него сальдо по субсчетам на отчетную дату, завершающую данный отчетный период.

Таким образом, для того, чтобы составить отчет о прибылях и убытках ОАО «Этанол» бухгалтеру требуется информация по следующим счетам бухгалтерского учета:90 Продажи с разбивкой по субсчетам; 91 Прочие доходы и расходы с разбивкой по субсчетам; 68 Расчеты по налогам и сборам в части аналитических счетов 68/НДС и 68/Налог на прибыль; 99 Прибыли и убытки.

В Отчете о прибылях и убытках дается справочная информация. Здесь показываются суммы постоянных налоговых обязательствах (активы), суммы базовой прибыли, убытка на акцию при исчислении дивидендов по итогам года, сумма разводненной прибыль (убыток) на акцию.

Отчет о прибылях и убытках имеет дополнительную таблицу, в которой дается расшифровка отдельных прибылей и убытков: штрафы, пени, неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании; прибыли (убытки) прошлых лет; возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; отчисления в оценочные резервы; списание дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности .

Структура и содержание отчета о прибылях и убытках в последние годы в России значительно трансформировались. Форма отчета стала более компактной и удобной для использования, по своему содержанию она в значительной мере приближена к требованиям международного стандарта финансовой отчетности МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности», а также Четвертой Директивы ЕЭС. В форме № 2 отсутствуют показатели, носящие налоговый характер, которые не являются предметом данного отчета, за исключением статьи «Текущий налог на прибыль». Изменена структура показателей разделов о составных частях, формирующих чистую прибыль организации. Целевая направленность и принципы построения отчета о прибылях и убытках напрямую связаны с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Это касается группировки доходов и расходов на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы. В отчет введены промежуточные расчетные показатели, напрямую не выводимые из данных счетов бухгалтерского учета (прибыль до налогообложения).

План счетов бухгалтерского учета финансовых результатов с надлежаще организованным учетом на субсчетах позволяет с достаточно высокой точностью составлять отчетность о прибылях и убытках .

2.3 Методика учета денежных потоков на оао «Этанол»

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования (Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств .

Форма № 4 - Отчет о движении денежных средств утверждена 22.07.03г. приказом Минфина РФ № 67н. Эта форма входит в состав бухгалтерской отчетности ОАО «Этанол» (Приложение 4) и имеет следующие обязательные реквизиты:

·период, за который составляется отчет;

·ИНН организации налогоплательщика, которая составляет данный отчет;

·вид деятельности этой организации;

·организационно-правовая форма и форма собственности этой организации;

·единицы измерения, в которых составлен отчет (рубли, тысячи рублей, миллионы рублей).

Отчет о движении денежных средств ОАО «Этанол» включает в себя сумму потоков денежных средств за отчетный период. В данном отчете приводится четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормальной производственно-хозяйственной деятельности, и полученными от внешних источников.

Потоки денежных средств группируют в отчете о движении денежных средств по трем направлениям по схеме:

бухгалтерский отчетность баланс

Рисунок 4 - Группировка денежных средств ОАО «Этанол»

Отчет представляет собой таблицу, в которой показатели приводятся по двум графам: за отчетный год; за аналогичный период предыдущего года.

В отчете о движении денежных средств дается информация об остатке денежных средств на начало отчетного года - по этой строке дается показатель остатка денежных средств, которые должен совпасть со строкой 260 бухгалтерского баланса Денежные средства. В бухгалтерском учете этот показатель определяется как сальдо на начало года по счетам учета денежных средств 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 57 Переводы в пути.

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации, ключевым показателем является чистый денежный поток от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и в сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.

Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.

Во втором разделе показано движение денежных средств по инвестиционной деятельности, в т.ч.

выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;

выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;

суммы фактически полученных дивидендов организацией от участия в уставных капиталах других акционерных обществ и т. д.

Осуществление инвестиционной деятельности на ОАО «Этанол» характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.

В разделе отчета «Движение денежных средств по финансовой деятельности» отражаются приток и отток денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования в виде кредитов и займов, а также средств от эмиссии акций и иных дополнительных взносов собственников.

Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата деятельности организации, отражаются в текущей деятельности.

По отдельной строке в Отчете о движении денежных средств определяется чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов как сумма трех показателей: чистые денежные средства от текущей деятельности + чистые денежные средства от инвестиционной деятельности + чистые денежные средства от финансовой деятельности.

Приводится показатель остатка денежных средств на конец отчетного периода, который должен совпадать со статьей актива бухгалтерского баланса «Денежные средства».

Формирование показателей для Отчета о движении денежных средств на ОАО «Этанол» производится в аналитическом учете денежных средств по следующим счетам:

1)для наличных денежных средств - это данные по счету 50 Касса, где по дебету отражаются поступления, а по кредиту расходование денежных средств;

2)для безналичных денежных средств информация формируется на счетах 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках. Информация по операциям в иностранной валюте в синтетическом учете для целей формирования отчетности должна быть отражена в рублях по курсу иностранной валюты к рублю на дату совершения операции, объявленную ЦБ РФ. Дебетовые обороты по этим счетам отражают поступления, а кредитовые - использование денежных средств.

Кроме того, в отчете приводится показатель величины влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. Сведения о движении денежных средств в организации представляются в валюте РФ, в случаях наличия движения денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду, применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. Таким образом, по каждому виду валюты составляется отдельный отчет. После чего показатели этих расчетов пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Далее полученные данные по отдельным расчетам суммируются и включаются в состав итоговых показателей при заполнении Отчета о движении денежных средств.

2.4 Отчетность о состоянии имущества предприятия

Хозяйственные товарищества и акционерные общества должны раскрывать в составе бухгалтерской отчетности информацию о наличии и изменении уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Приказом Минфина РФ № 67н от 22.07.03г. утверждена форма № 3 - Отчет об изменениях капитала (Приложение 3). В этой форме содержатся следующие обязательные реквизиты:

·наименование отчетного периода;

·наименование организации и ее ОКПО (общероссийский классификатор предприятий и организаций - код статистики);

·ИНН организации;

·вид деятельности организации и ее ОКОНХ (общероссийский классификатор отраслей народного хозяйства - код статистики);

·организационно-правовая форма и форма собственности организации (указывается ОКОПФ - общероссийский классификатор организационно-правовых форм и ОКФС - общероссийский классификатор форм собственности);

·единицы измерения, в которых составляется отчет.

Новая форма отчета об изменениях капитала имеет 2 раздела и справку.

В первом разделе Изменение капитала дается информация об увеличении и уменьшении капитала по его видам, т.е. в графах представление информации об их уставном капитале, добавочном капитале, резервном капитале, нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) и итого капитала. Информацию для составления этого раздела отчета бухгалтер берет из главной книги по синтетическим счетам 80, 81, 82, 83, 84. По строкам в данном разделе указываются источники формирования капитала и направления его использования, причем информация дается за два года, предшествующих отчетному году, и непосредственно за отчетный год в следующем порядке.

Указывается остаток капитала на 31.12. года предшествующего предшествующему, в т.ч. указывается влияние изменения в учетной политике и влияние результатов от переоценки объектов основных средств.

Указывается остаток капитала на 1.01. предыдущего года, в т.ч. указывается суммы, влияющие на изменение капитала в результате: пересчета иностранных валют; перераспределения чистой прибыли; выплаты дивидендов; за счет отчисления в резервный капитал; увеличения капитала за счет дополнительного выпуска акций; увеличения за счет роста номинальной стоимости акций; роста за счет реорганизации юридического лица; уменьшения капитала за счет уменьшения номинала акций; уменьшения за счет уменьшения количества акций; сокращения за счет реорганизации юридического лица.

Отражается остаток на 31.12. предыдущего года, далее дается информация за отчетный год, в т.ч. изменение капитала: за счет изменений в учетной политике; в результате переоценки объектов основных средств.

Предоставляется информация об остатке капитала на 1.01. отчетного года. Далее отражаются суммы, влияющие на изменение капитала в отчетном году: в результате пересчета иностранных валют; в результате перераспределения чистой прибыли; в результате выплаты дивидендов; от отчислений в резервный капитал; увеличение капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличение капитала за счет номинальной стоимости акций; увеличение капитала за счет реорганизации юридического лица; уменьшение величины капитала за счет номинала акций; уменьшение величины капитала за счет уменьшения количества акций; уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица. Предоставляется сумма остатка капитала на 31.12. отчетного года. Для заполнения первого раздела отчета бухгалтер использует информацию аналитических регистров к вышеуказанным синтетическим счетам.

Во втором разделе Резервы предоставляется информация о резервах, образованных в соответствии с законодательством, о резервах, образованных в соответствии с учредительными документами, об оценочных резервах, о резервах предстоящих расходов и платежей. Данная информация берется из показателей аналитического учета по синтетическим счетам14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей, 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, 69 , 63 Резервы по сомнительным долгам, 96 Резервы предстоящих расходов.

В справке к отчету об изменениях капитала приводятся показатели о целевом финансировании, полученном из бюджета и внебюджетных фондов за отчетный и за предыдущий года. Выделяется информация о сумме полученных средств и о сумме израсходованных средств, в т.ч. по обычным видам деятельности и на капитальные . Эти показатели берутся из аналитического учета к синтетическому счету 86 Целевое финансирование - это пассивный счет, в котором по кредиту отражаются суммы, полученные из бюджета и внебюджетных фондов на определенные цели, а по дебету отражаются суммы этих средств израсходованные.

В соответствии с приказом О формах бухгалтерской отчетности организации № 67н от 22.07.03г. в состав годового бухгалтерского отчета входит форма № 5 - Приложение к бухгалтерскому балансу, которое содержит одиннадцать разделов, характеризующих динамику имущества организации (Приложение 5).

Для заполнения раздела Нематериальные активы берутся данные аналитического учета к синтетическим счетам 04 Нематериальные активы и 05 Амортизация нематериальных активов, в т.ч. выделяются суммы по объектам интеллектуальной собственности, из них на промышленные образцы и полезные модели, на программы ЭВМ и базы данных, на топологии интегральных микросхем, на товарные знаки и знаки обслуживания, наименование места происхождения товара, на селекционные достижения. Указываются суммы организационных расходов, стоимость деловой репутации организации и прочее. Данный раздел заполняется в соответствии с ПБУ 14 Учет нематериальных активов.

Для заполнения раздела Основные средства бухгалтер берет информацию аналитического учета по синтетическим счетам 01 Основные средства, 02 Амортизация основных средств, 011 Основные средства, сданные в аренду, 001 Арендованные основные средства. В т.ч. предоставляются показатели стоимости зданий, сооружений и передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, рабочего скота, продуктивного скота, многолетних насаждений, других видов основных средств, кроме того, о стоимости земельных участков и объектов природопользования и суммах, направленных на вложения по коренному улучшению земель.

Для заполнения раздела Доходные вложения в материальные ценности берется информация аналитического учета к синтетическому счету 03 Доходные вложения в материальные ценности, в т.ч. указывается стоимость имущества, переданного в лизинг, стоимость имущества, предоставленного в прокат, и прочее. Данный раздел заполняется в соответствии с ПБУ 6 Учет основных средств.

Для заполнения раздела Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работыВложения во внеоборотные активы. К НИОКР и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением таких работ.

Данный раздел заполняется в соответствии с требованиями ПБУ 17 Учет расходов на НИОКР и технологические работы.

Для заполнения раздела Расходы на освоение природных ресурсов берется информация из аналитического учета к счету 08 Вложения во внеоборотные активы, в т.ч. дается информация о видах расходов, связанных с освоением природных ресурсов и приводится справочная информация о сумме расходов, связанных с освоением участков недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, с гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, приводится сумма расходов, которая была произведена на освоение природных ресурсов, но не дала экономических результатов, прибыли или иных доходов и отнесена в дебет счета 91/2 Прочие расходы как внереализационные расходы отчетного периода.

Для заполнения раздела Финансовые вложения берется информация аналитического и синтетического учета к счету 58 Финансовые вложения. В данном разделе даются показатели о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях по состоянию на начало и конец отчетного периода в разрезе вкладов в уставные капиталы других организаций, по государственным муниципальным ценным бумагам, по ценным бумагам других организаций. Затем в этом разделе приводится информация о финансовых вложениях, имеющих текущую рыночную стоимость в разрезе аналогично приведенному выше.

Для заполнения раздела Дебиторская и кредиторская задолженность организация использует информацию аналитического и синтетического учета по счетам 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, 68 Расчеты по налогам и сборам, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Информация дается об остатках дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного года в разрезе краткосрочной и долгосрочной задолженности.

Для заполнения раздела Расходы по обычным видам деятельности по элементам затрат берется аналитическая информация производственного учета о составе затрат по счетам 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы. Если это организация торговая, то информация берется из аналитического учета к счету 44 Расходы на продажу. Данные о расходах организации по обычным видам деятельности приводятся за отчетный и за предыдущий год в разрезе следующих элементов затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Для заполнения раздела Обеспечения берется информация забалансовых счетов 008 Обеспечение обязательств и платежей полученные и 009 Обеспечение обязательств и платежей выданные.

Для заполнения раздела Государственная помощь организации необходимо руководствоваться ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи, утвержденным 16.10.2000 приказом Минфин № 92н. Источником информации для данного раздела являются данные аналитического и синтетического учета по счету 86 Целевое финансирование.

Заключение

Финансовая отчетность - это фаза, завершающая финансовый учет, в то же время она может содержать и дополнять данные. Существенная цель финансовой отчетности - это обеспечение информацией, дающей возможность инвесторам для определения той информации, которая необходима для прогнозирования движения денег на предприятии.

В отчетности содержаться совокупные сведения о результатах производственно - хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятия.

Правильно и вовремя составленная отчетность способствует охране собственности, поискам путей снижения себестоимости продукции, увеличению накопления и укреплению финансового состояния предприятия, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности.

Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество «Этанол». ОАО «Этанол» по данным синтетического и аналитического учета составляет бухгалтерскую отчетность. Она является завершающим этапом учетного процесса. В ней содержаться совокупные сведения о результатах производственно - хозяйственной и финансовой деятельности предприятия.

Бухгалтерская отчетность состоит из шести форм, аудиторского заключения и пояснительной записки.

Бухгалтерский баланс (форма №1) в системе бухгалтерской отчетности ОАО «Этанол» занимает центральное место как источник чрезвычайно полезной информации для анализа прибыльности и финансового состояния предприятия за отчетный период.

Основное назначение формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» на ОАО «Этанол» заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

Назначение отчета о движении денежных средств (форма №4) - обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств ОАО «Этанол» за определенный период. Он позволит оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребности в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньги поступили и куда они направлены.

При составлении отчетности ОАО «Этанол» должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов относительно раскрытия в информации об изменениях в учетной политики, движении денежных средств или финансовых результатов деятельности, операциях в иностранной валюте, материально-производственных запасах, основных средствах, доходах и расходах, последствиях событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности, а также относительно раскрытия иной информации. Такое раскрытие возможно путем включения необходимых показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

В процессе исследования был проведен сравнительный анализ мсфо и российских нормативных актов по основным элементам финансовой отчетности ОАО «Этанол», в результате чего установлены значительные расхождения показателей, формирующих бухгалтерскую отчетность.

Так как на современном этапе Россия стремится укрепить свои позиции в мире, то необходимо всей стране переходить на международные стандарты. Эти изменения затронут и бухгалтерскую отчетность. Государству будет необходимо:

Совершенствовать правовое регулирование путем увязки с налоговым правом.

Переориентировать нормативное регулирование с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность.

Урегулировать финансовый учет.

Разработать такие стандарты бухгалтерского учета, чтобы они были ориентированы международным стандартам и отвечали специфике отечественного учета.

Повысить уровень автоматизации учетно-вычислительных работ, разработать программу сбора информации и составления первичных документов.

Подготовить и переподготовить бухгалтерские кадры.

Такие изменения позволят обеспечить: более высокую степень достоверности и объективности информации о финансовом положении и результатах деятельности организации; рациональный порядок отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни и значительно снизить затраты на формирование отчетной финансовой информации в соответствии с МСФО.

Список литературы

1.О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г.

2.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 31.10.2000г.

.Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Постановление Правительства Российской Федерации №283 от 06.03.1998.

.Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации №34н от 29.07.1998г.

.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Приказ Министерства финансов Российской Федерации №60н от 09.12.1998г.

.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций (ПБУ 4/99). Приказ Министерства финансов Российской Федерации №34н от 06.07.1999г.

.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 56н от 25.11.1998г.

.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01). Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.11.01г. №96н.

.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000). Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 5н от 13.01.2000г.

.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 11н от 27.01.2000г.

.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». (ПБУ 18/02) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002г. №114н.

.Андросов А.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие /А.М. Андросова, Е.В. Викулова.-М.: Андросов, 2000 - 1024 с.

.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие для вузов /под ред. В.Д. Новодворского.- М.: ИНФРА-М, 2003.-464с.

.Бухгалтерский учет в организациях: Производственное издание /Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 3-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2003.-320с.

.Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов /под ред. Ю.А. Бабаева. -М.: ВЗФЭИ, 2003. - 525с.

.Бухгалтерское дело: учеб. пос. для вузов/под ред. Л.Т. Гиляровский.-М.: ЮНИТИ-ДАНА Аудит 2003.-382с.

.Вещунова Л.В. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов /Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003.-560с.

.Камышанов П.И. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты /П.И. Камышанов, И.В. Барсукова, И.М. Густяков М.: ПРЕСС,2002.-520с.

.Каспина Р. Г. Прозрачность бухгалтерской отчётности / Р.Г. Каспина // Бухгалтерский учёт. - 2004. - №8. - С. 52-53.

.Патров В. В Составление годовой бухгалтерской отчётности / В. В. Патров, В. А. Быков // Бухгалтерский учёт. - 2005. - №1. - С. 11-37.

.Патров В. В Составление годовой бухгалтерской отчётности / В. В. Патров, В. А. Быков // Бухгалтерский учёт. - 2005. - №2. - С. 9-22.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово- хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. В связи с этим существенно возрастает приоритетность и роль оценки показателей бухгалтерской отчетности, т.е. комплексного системного изучения финансового состояния предприятия и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала. Это позволяет объективно оценить влияние факторов на его основные показатели деятельности.

В конце отчетного периода каждый руководитель получает финансовые документы своей бухгалтерии по итогам работы предприятия. Умение правильно их проанализировать позволяет ему принять грамотное управленческое решение.

Главная цель работы- комплексная оценка показателей бухгалтерской отчетности ЗАО «Чувашлифт».

Задачи курсовой работы:

Предварительный обзор баланса и его ликвидности;

Характеристика источников средств предприятия: собственных и заемных;

Характеристика имущества предприятия: основных и оборотных средств и их оборачиваемости;

Оценка финансовой устойчивости;

Расчет коэффициентов ликвидности;

Разработка мероприятий по улучшению финансово- хозяйственной деятельности.

Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность ЗАО «Чувашлифт» за 2009 год, а именно:

Бухгалтерский баланс (форма №1);

Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

Отчет о движении денежных средств (форма №4).

Объектом исследования является закрытое акционерное общество «Чувашлифт».

Предмет оценки- финансовые процессы предприятия и конечные производственно- хозяйственные результаты его деятельности.

Глава 1. Понятие, значение и требования
бухгалтерской отчетности

1.1.Понятие и требования бухгалтерской отчетности

Вхождение многих организаций в рыночную экономику обусловило проблему представления полной финансовой информации о деятельности организации и имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров организации.

Бухгалтерская отчетность - свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период.

Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации.

Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Рассмотрим подробнее каждое из них.

Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности.

Сама корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника.

Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.

Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.

Цель такого сравнения выявить тенденции развития фирмы. Однако при использовании его нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуриализации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе.

Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформление - следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации - в рублях.

Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков) (ф. № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

В данной главе мы рассмотрим вопросы формирования показате­лей финансовой отчетности, порядок отражения в отчетности собы­тий после отчетной даты, условных фактов хозяйственной деятельности, раскрытия операций с аффилированными лицами, отражения в от­четности информации о прекращаемой деятельности, порядок расчета прибыли на акцию, а также принципы составления сводной и консо­лидированной отчетности.

Состав бухгалтерской отчетности в соответствии со стандартами

В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определена главная задача финансовой отчетности - удовлетворение потребно­стей широкого круга пользователей финансовой информацией, необ­ходимой для принятия экономически обоснованных решений. Для выполнения этой задачи финансовая отчетность должна включать данные об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах, движении денежных средств. Эти данные, содержащиеся в балансе, отчете о прибылях и убытках и приложениях о финансовой отчетности, помогают пользователям в прогнозировании возможно­сти организации аккумулировать экономические выгоды.

Многообразие международных стандартов по финансовой отчетно­сти базируется на унифицированной форме бухгалтерского баланса, составляемого с разной степенью детализации и обобщения. Требова­ния международных стандартов финансовой отчетности явились ос­новой разработки национального стандарта - ПБУ 4/99 «Бухгалтер- екая отчетность организации», в котором определены состав, содержа­ние и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся по законодательству РФ юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций).

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, а при недоста­точности данных могут быть использованы дополнительные показа­тели и пояснения, что соответствует требованиям МСФО.

Общеметодологические принципы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по за­конодательству РФ (кроме бюджетных, кредитных и страховых орга­низаций), основаны на представлении отчетности как единой систе­мы данных об имущественном и финансовом положении организации и итогах (результатах) ее хозяйственной деятельности.

В настоящее время формирование показателей отчетности базиру­ется на законодательных и нормативных документах, в частности на Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет­ности в РФ (в редакции приказа Минфина РФ от 24 марта 2000 г. № 31н), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приказе Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (от 22 июля 2003 г. № 67н).

В основу разработки форм бухгалтерской отчетности положены об­щие требования к отчетности: полнота, нейтральность, существен­ность, сравнимость, сопоставимость и др.

Суть требования полноты состоит в формировании достоверной и полной информации о финансовом положении организации, его из­менении, не только материнской организации, но и дочерних предпри­ятий, филиалов, представительств, включая организации, выделенные на самостоятельный баланс. Если представленная информация недо­статочна для полного представления о финансовом положении, то в бух­галтерскую отчетность могут быть включены дополнительные пока­затели и пояснения.

Суть требования нейтральности информации отчетности состоит в том, что не должно быть приоритетов в удовлетворении потребности одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетно­сти перед другими.

Суть требования существенности состоит в том, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, капитале, име­ющих существенное влияние на финансовое положение организации и оценку финансовых результатов, должны отражаться обособленно.

Несущественные показатели могут быть объединены, но в пояснени­ях к бухгалтерской отчетности они могут быть раскрыты. Решение вопроса о существенности показателя принимает сама организация в зависимости от характера, конкретных обстоятельств возникнове­ния показателя и его оценки.

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен характе­ризовать финансовое положение организации по состоянию на отчет­ную дату, т. е. последний календарный день отчетного периода.

Как и в мировой практике, в бухгалтерском балансе активы и обя­зательства представлены в зависимости от срока обращения (погаше­ния) - краткосрочные (со сроком обращения не более 12 месяцев пос­ле отчетной даты или операционного цикла, если он более 12 месяцев) и долгосрочные (со сроком обращения более 12 месяцев).

По форме бухгалтерский баланс содержит по активу и пассиву наи­менования разделов, групп статей и отдельные статьи.

В бухгалтерской отчетности должна быть соблюдена преемствен­ность (сопоставимость) отчетных данных с показателями предшеству­ющего года, что вытекает из ПБУ 1/98 «Учетная политика организа­ции» с учетом корректировок в соответствии с нормативными актами. При этом каждая корректировка, имеющая существенный характер, должна быть раскрыта в пояснениях к отчетности с указанием причин.

Организации, включающие дочерние и зависимые общества и со­ставляющие сводную бухгалтерскую отчетность, устанавливают объем представляемой им бухгалтерской отчетности с учетом рекоменда­ций Минфина РФ (приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112) и требований учредителей. Это же относится и к федеральным орга­нам власти, определяющим требования к структуре и содержанию форм бухгалтерской отчетности по подведомственным организациям (по унитарным предприятиям, акционерным обществам (товарище­ствам), имеющим в составе акционерного капитала долю федеральной собственности).

Субъекты малого предпринимательства могут принимать решения об объеме показателей бухгалтерской отчетности по группам статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Они не пред­ставляют пояснений и дополнительных расшифровок к статьям отчет­ности, а те малые предприятия, которые в соответствии с законода­тельством РФ проводят независимую аудиторскую проверку для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности, могут не представлять Отчет об изменениях капитала (ф. № 3), От­чет о движении денежных средств (ф. № 4), Приложение к бухгал­терскому балансу (ф. № 5), если у них отсутствуют соответствую­щие данные.

Важным вопросом при составлении промежуточной и годовой бух­галтерской отчетности является выявление и исправление неправиль­ного отражения в учете хозяйственных операций. При этом исправле­ния данных текущего периода производятся записями на счетах в том месяце отчетного периода, когда выявлены искажения, а исправления данных после окончания отчетного года, когда годовая отчетность еще не утверждена в установленном порядке, производятся декабрьскими записями. Исправления в отчетности прошлого года, выявленные в от­четном году, не производятся.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организа­ции» в бухгалтерской отчетности организации не может быть про­изведен зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, если это не предусмотрено соответствующими норматив­ными документами. Следует иметь в виду, что показатели, которые должны вычитаться из соответствующих значений по статьям или имеют отрицательное значение, должны быть показаны в скобках (например, непокрытый убыток, себестоимость проданной продук­ции, товаров, убыток от продаж, проценты к уплате, собственные ак­ции, выкупленные у акционеров в ф. № 1, отложенные налоговые обя­зательства в форме № 2 и т. п.).

Бухгалтерский баланс, как основная форма отчетности, содержит показатели в оценке-нетто, т. е. за вычетом регулирующих величин (например, по остаточной стоимости приводятся показатели по основ­ным средствам, нематериальным активам).

К годовому бухгалтерскому отчету прилагается пояснительная за­писка, в которой должна быть раскрыта информация об изменениях учетной политики, существенно влияющих на финансовое положение, движение денежных средств, а также на состояние материально-про­изводственных запасов, основных средств, доходов и расходов, расче­тов по операциям в иностранной валюте, событий после отчетной даты, информации по операционным и географическим сегментам и пр. С этой целью даются соответствующие расшифровки в виде таб­лиц и иных разъяснений.

В пояснительной записке необходимо дать краткую характеристи­ку деятельности организации: обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной, финансовой; привести основные показатели деятель­ности и факторы, оказавшие в отчетном году существенное влияние на финансовые результаты; дать итоги рассмотрения годовой бухгал­терской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоря­жении организации. Говоря об основных показателях деятельности организации, целесообразно привести характеристику основных средств (долю их активной части, коэффициенты износа, обновления, выбы­тия и т. п.). То же относится к нематериальным активам, финансовым вложениям, научно-техническому уровню выпускаемой продукции, уровню рентабельности, доле собственных оборотных средств и пр.

Если организации используют метод определения выручки от про­дажи продукции по мере ее оплаты, то одновременно делается расчет исходя из допущения временной определенности фактов хозяйствен­ной деятельности для целей налогообложения. Путем сопоставления налоговых платежей по двум методам определяются суммы отклоне­ний в разрезе существенных видов налогов.

В пояснительной записке, как правило, приводятся аналитические показатели для оценки финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу. В первом случае рассчитываются такие показатели оценки удовлетворительности структуры баланса, как по­казатели текущей ликвидности, обеспеченности собственными сред­ствами, платежеспособности. Для характеристики такого важнейшего показателя, как платежеспособность, следует принять во внимание данные о наличии денежных средств на счетах в банках, в кассе, нали­чие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, не по­гашенные в срок кредиты, займы, своевременность и полноту перечи­сления в бюджет соответствующих налогов, уплаченные штрафы за просрочку обязательств по платежам в бюджет, состояние портфеля ценных бумаг организации на рынке, убытки организации по хозяй­ственным операциям. Во втором случае, т. е. при оценке финансово­го положения на долгосрочную перспективу, следует дать характе­ристику структуры источников средств, зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, проанализировать динамику и эф­фективность инвестиций за ряд лет. Целесообразно провести оценку деловой активности организации (рынков сбыта, включая внешние; репутации организации с точки зрения клиентов; степени выполнения производственных заданий по договорам; эффективности использо­вания ресурсов; оценку финансовых показателей за ряд лет; прогноз­ных капиталовложений и другой информации, интересующей пользо­вателей бухгалтерской отчетности).

По ценным бумагам, обращающимся на фондовом рынке, акционер­ные общества составляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответ­ствии не только с национальными, но и международными стандартами финансовой отчетности. Эта отчетность представляется организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвесторам и другим заинтересо­ванным лицам по их требованию.

Если ценные бумаги обращаются на рынке ценных бумаг другого государства, то бухгалтерская отчетность организации составляется по правилам бухгалтерского учета этого государства.

В соответствии с действующим законодательством РФ в ряде слу­чаев в состав бухгалтерской финансовой отчетности входит аудитор­ское заключение, что отвечает требованиям международной практики.

Методические вопросы составления бухгалтерского баланса

В стандарте МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» дан перечень существенной информации, которую необходимо включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

В отчетах необходимо указать название компании, страну нахожде­ния, дату составления, продолжительность отчетного периода, краткое описание характера деятельности компании, ее организационно-пра­вовую форму и валюту, в которой составлена отчетность. В финансо­вых отчетах должны найти отражение соответствующие данные за предыдущий отчетный период.

В бухгалтерском балансе в соответствии с МСФО 1 необходимо раскрывать информацию об ограничениях в правах владения актива­ми; гарантии под обязательства; методы обеспечения пенсионных про­грамм; средства, предназначенные для будущих капиталовложений.

В части долгосрочных активов следует раскрыть следующие статьи.

1. Основные средства:

Земля и здания;

Сооружения и оборудование;

Начисленная амортизация;

Арендованные активы;

Активы, приобретенные в рассрочку.

2. Прочие долгосрочные активы:

Долгосрочные инвестиции в дочерние и зависимые компании;

Долгосрочная дебиторская задолженность;

Гудвилл;

Патенты, торговые марки и другие аналогичные нематериаль­ные активы;

Расходы будущих периодов, например расходы на реорганиза­цию компании, на запланированные будущие налоги.

3. Текущие активы:

Денежные средства и их эквиваленты;

Рыночные ценные бумаги, не являющиеся долгосрочными ин­вестициями;

Краткосрочная дебиторская задолженность;

Товарно-материальные запасы.

В части долгосрочных обязательств следует раскрыть следующие статьи:

Обеспеченные займы;

Необеспеченные займы;

Коммерческие кредиты;

Ссуды, полученные от зависимых компаний.

Отдельно показываются процентные ставки, сроки погашения ссуд, договорные обязательства, очередность выплат, особенности преобра­зования долговых обязательств в акции данной компании.

В части текущих обязательств должны быть раскрыты статьи:

Банковские кредиты;

Текущая часть долгосрочных обязательств;

Кредиторская задолженность.

По прочим обязательствам подлежат раскрытию статьи:

Резервы;

Отсроченные налоги (налоговый дисконт);

Отсроченные доходы;

Пенсионные фонды.

В части акционерного капитала раскрываются следующие сведения.

4. Акционерный капитал:

Количество выпущенных простых и привилегированных акций;

Неоплаченный акционерный капитал;

Номинальная и рыночная стоимость акций;

Движение по счетам акционерного капитала;

Распределение и выплата дивидендов;

Выкупленные акции;

5. Прочий капитал:

Премии на акцию;

Доходы от переоценки;

Резервы;

Нераспределенная прибыль.

Начиная с отчетности за 2003 г. в РФ формы промежуточной и го­довой бухгалтерской отчетности регламентируются Приказом Мин­фина рФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

Актив баланса имеет следующий вид.

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ.

Нематериальные активы.

Основные средства.

Незавершенное строительство.

Доходные вложения в материальные ценности.

Долгосрочные финансовые вложения.

Отложенные налоговые активы.

Прочие внеоборотные активы.

ИТОГО по разделу I.

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ.

Запасы, в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

животные на выращивании и откорме;

затраты в незавершенном производстве;

готовая продукция и товары для перепродажи;

товары отгруженные;

расходы будущих периодов;

прочие запасы и затраты.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), в том числе покупатели и заказчики.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в те­чение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе покупатели и заказчики.

Краткосрочные финансовые вложения.

Денежные средства.

Прочие оборотные активы.

ИТОГО по разделу II.

Отметим, что в состав внеоборотных активов включены отложен­ные налоговые активы, что связано с применением ПБУ 18/02, кроме того, исключены из состава активов собственные акции, выкупленные у акционеров, которые теперь отражаются в пассиве баланса. Рассмотрим структуру пассива баланса.

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ.

Уставный капитал.

Собственные акции, выкупленные у акционеров.

Добавочный капитал.

Резервный капитал,

в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодатель­ством;

резервы, образованные в соответствии с учредительными докумен­тами.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

ИТОГО по разделу III.

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

Займы и кредиты.

Прочие долгосрочные обязательства.

ИТОГО по разделу IV.

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

Займы и кредиты.

Кредиторская задолженность,

в том числе: поставщики и подрядчики;

задолженность перед персоналом организации;

задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

задолженность по налогам и сборам;

прочие кредиторы.

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате до­ходов.

Доходы будущих периодов.

Резервы предстоящих расходов.

Прочие краткосрочные обязательства.

ИТОГО по разделу V.

Отметим, что в составе долгосрочных обязательств показываются отложенные налоговые обязательства.

В годовом бухгалтерском балансе по группам статей «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» данные

показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организа­ции за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, вып­лате дивидендов.

Большое значение имеет информация, представленная в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Арендованные основные средства,

в том числе по лизингу.

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хра­нение.

Товары, принятые на комиссию.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных деби­торов.

Обеспечения обязательств и платежей полученные.

Обеспечения обязательств и платежей выданные.

Износ жилищного фонда.

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов.

Нематериальные активы, полученные в пользование.

Составление отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках является важнейшей составной частью бухгалтерской отчетности как в мировой, так и в российской практике. Для его составления в мировой практике используются рекомендации МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», а в российской - ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «До­ходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В мировой практике отчет о прибылях и убытках содержит инфор­мацию, раскрывающую:

Выручку от реализации и прочей операционной деятельности;

Сумму начисленной амортизации;

Доходы в виде процентов;

Доходы от инвестиций;

Расходы на выплату процентов;

Налоги на прибыль;

Непредвиденные расходы;

Важные внутригрупповые операции;

Чистый доход за отчетный период.

В российской практике в основе представления данных в ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» лежит принцип признания доходов, вытекающий из ПБУ 9/99 «Доходы организации» с учетом характе­ра деятельности организации, вида доходов, их величины и условий получения (от обычных видов деятельности или прочих поступле­ний).

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) имеет следующую структуру, во многом обусловленную ПБУ 18/02.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Валовая прибыль.

Коммерческие расходы.

Управленческие расходы.

Прибыль (убыток) от продаж.

Прочие доходы и расходы.

Проценты к получению.

Проценты к уплате.

Доходы от участия в других организациях.

Прочие операционные доходы.

Прочие операционные расходы.

Внереализационные доходы.

Внереализационные расходы.

Прибыль (убыток) до налогообложения.

Отложенные налоговые активы.

Отложенные налоговые обязательства.

Текущий налог на прибыль.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

СПРАВОЧНО.

Постоянные налоговые обязательства (активы).

Базовая прибыль (убыток) на акцию.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Отметим, что операционные, внереализационные доходы и расхо­ды отражаются в ф. № 2 в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые акти­вы и отложенные налоговые обязательства, а также текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках в соответ­ствии с п. 24 ПБУ 18/02. Акционерные общества должны раскры­вать в ф. № 2 информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Кроме этого, в ф. № 2 подлежит расшифровке следующая информа­ция (как за отчетный год, так и за год, предшествующий отчетному).

Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании.

Прибыль (убыток) прошлых лет.

Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадле­жащим исполнением обязательств.

Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

Отчисления в оценочные резервы.

Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по кото­рым истек срок исковой давности.

В пояснении к отчету о прибылях и убытках следует раскрывать информацию, обеспечивающую пользователей дополнительными дан­ными для формирования полного представления о финансовых ре­зультатах организации и изменении в финансовом положении.

Подводя итоги сказанного, можно сделать вывод о гармонизации подходов к составлению отчета о прибылях и убытках в международ­ной и российской практике, что играет важную роль в инвестицион­ном процессе.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету

о прибылях и убытках: методология представления

Раскрытие учетной политики организации в полной мере невоз­можно без пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, так как формирование дополнительной разъясняющей информации позволяет пользователям составить собственное пред­ставление о финансовых результатах и факторах, влияющих на пла­тежеспособность организации. По действующему порядку пояснения обычно представляются к годовой бухгалтерской отчетности, но в слу­чае необходимости они могут быть даны и в составе промежуточной внутригодовой отчетности.

Важным пояснением, характеризующим финансовое положение организации, является Отчет об изменениях капитала (ф. № 3). Он составляется с целью раскрытия дополнительной информации об из­менениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) органи­зации. Отчет об изменениях капитала имеет следующую структуру.

1. Изменения капитала (по соответствующим столбцам отражают­ся показатели, характеризующие изменения уставного капитала,

добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)). Должны быть отражены изме­нения в учетной политике, а также результат от переоценки объек­тов основных средств. При этом отдельно отражается увеличение капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций, реорганизации юридического лица. При уменьшении величины капитала отдельно отражается уменьшение за счет уменьшения номинала акций, за счет умень­шения количества акций, за счет реорганизации юридического лица.

2. Резервы. Раскрывается информация о резервах, образованных в соответствии с законодательством, и резервах, образованных в соответствии с учредительными документами. Показывается информация по оценочным резервам и резервам предстоящих расходов.

Для акционерных обществ в соответствии с письмом Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий» (от 23 декабря 1992 г. № 117) в бухгалтерской отчетности отражается информация по уч­редителям организации, по стадиям формирования капитала и ви­дам акций. При отсутствии такой информации она должна быть при­ведена либо в пояснительной записке, либо в виде расшифровки к статье «Уставный (складочный) капитал» к Отчету об изменениях капи­тала (ф. № 3).

Вся информация представляется как за год, предшествующий от­четному, так и за отчетный год.

Справочно в Отчете об изменениях капитала коммерческие органи­зации отражают информацию о стоимости чистых активов для расчета и оценки показателя ликвидности (приказ Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. №1 Он-103-61 лЗ «О порядке оценки стоимостичистыхактивов акционерныхобществ»). Справочно в ф. № 3 отражают направления использования средств из бюджета и внебюджетных фондов (по обычным видам деятельно­сти и капитальным вложениям во внеоборотные активы) по сравне­нию с предыдущим годом.

Необходимым пояснением к балансу и Отчету о прибылях и убытках является Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), в котором от­ражается информация о движении денежных средств по состоянию на начало и конец отчетного года в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Исходные данные содержатся на счетах кассы, расчетном, валют­ном и специальных счетах. Они даются нарастающим итогом с начала года и в отчетности представлены в валюте РФ с пересчетом каждого вида иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату составления бух­галтерской отчетности.

При составлении отчетных данных ф. № 4 рассматриваются обособ­ленные виды деятельности. При этом текущей деятельностью счита­ется деятельность организации, имеющая основной целью получение прибыли или не имеющая этой цели в соответствии с предметом дея­тельности (например, производство промышленной продукции, выпол­нение строительных, сельскохозяйственных работ, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.).

Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложения­ми в приобретение и продажу земельных участков, зданий, оборудо­вания, нематериальных активов, с осуществлением долгосрочных фи­нансовых вложений в другие организации, с выпуском ценных бумаг долгосрочного характера и т. п.

Финансовой считается деятельность, в результате которой изменя­ются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств.

При составлении отчета по ф. № 4 по каждому виду деятельности должна быть дана расшифровка по источникам поступления и направ­лению денежных средств как за год, предшествующий отчетному, так и за отчетный год. По каждому виду деятельности определяются чис­тые денежные средства.

В ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержится также несколько разделов, представленных в виде таблиц: нематери­альные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, расходы на научно-исследовательские, опытно-конструк­торские и технологические работы, расходы на освоение природных ресурсов, финансовые вложения, дебиторская и кредиторская задол­женность, расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат), обеспечения, а также государственная помощь. В данных таблицах детализируется информация, представленная в балансе в скон­центрированном виде, что позволяет пользователям отчетности полу­чить развернутую информацию об имущественном и финансовом по­ложении организации.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности ф. № 3-5 при отсутствии соответству­ющих данных, однако им рекомендуется включать в отчет ф. № 6 «От­чет о целевом использовании полученных средств».

Таким образом, основными целями пояснений к бухгалтерской отчетно­сти являются углубленное раскрытие сведений, относящихся к учетной политике организации, и обеспечение пользователей дополнительной информацией, которые не включаются в баланс и отчет о прибылях и убытках, но необходимы пользователям для полного понимания финансовой деятельности организации и изменений в ее финансо­вом положении.