Costuri capitalizate. Valorificarea cheltuielilor: contabilitate la intocmirea devizelor. Fragment din programul de lucru

Calculul costurilor capitalizate, i.e. valoarea dobânzii inclusă în costul unui activ nu este dificilă în cazul în care a fost luat un împrumut pentru fiecare proiect și fondurile împrumutate nu au fost cheltuite pentru altceva decât pentru acest proiect particular. În această situație, toată dobânda acumulată în baza contractului de împrumut este atribuită creșterii valorii activului eligibil.

Cu toate acestea, dacă există mai multe proiecte sau fondurile împrumutate au fost utilizate și în alte scopuri, inclusiv operaționale, atunci calculul dobânzii capitalizate se efectuează prin aplicarea ratei dobânzii la valoarea costurilor capitalizate pentru perioada pentru fiecare activ eligibil. Este important de știut că valoarea costurilor cu dobânzi capitalizate ns poate fi mai mare decât suma totală a costurilor cu dobânzi acumulate efectiv pentru perioada respectivă. În companiile mari, este adesea imposibil să relaționați un anumit împrumut cu un anumit proiect, deoarece finanțarea se realizează central pentru toate obiectele.

În unele cazuri, când costurile incluse în costul unui activ cresc uniform pe parcursul anului sau când acestea cresc adesea cu sume mici, este permisă aplicarea unei abordări simplificate la calculul dobânzii capitalizate. Pentru aceasta, se calculează costul mediu capitalizat al unui activ eligibil iar acestuia i se aplică rata dobânzii contractuale. Costul mediu capitalizat al unui activ eligibil este redus la jumătate din valoarea contabilă a activului la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare. Pentru a calcula dobânda capitalizată, rata dobânzii se aplică costului mediu capitalizat al activului eligibil conform contractului de împrumut care a fost emis în legătură cu activul.

La capitalizarea costurilor îndatorării, ar trebui să se facă distincția între cele două cazuri prezentate în tabel. 5.7.

Tabelul 5.7

Capitalizarea costurilor îndatorării

O companie poate finanța un proiect prin atragerea simultană a diferitelor împrumuturi care diferă ca rate ale dobânzii și scadențe. În plus, pot atrage credite în valută, ceea ce va crea anumite dificultăți în corelarea proiectului și a costurilor cu dobânzile. În astfel de cazuri, rata medie de capitalizare este calculată pe baza întregii game de instrumente de creanță utilizate de companie. Pentru a calcula valoarea dobânzii capitalizate, rata afișată se aplică la valoarea costurilor proiectului.

Rata medie de capitalizare se calculează ca raport dintre costurile totale ale dobânzii pentru perioada, dar pentru toate creditele și suma valorilor contabile medii ale tuturor creditelor pentru perioada.

Exemplul 5.7

Compania a început construcția unei centrale electrice. Costul de construcție planificat este de 300 de milioane de dolari. Pentru construcție a fost atras un împrumut pe termen lung la 10% pe an în valoare de 200 de milioane de dolari. Costul de atragere a unui împrumut a fost de 2%. Pentru a finanța partea rămasă din costul construcției în valoare de 100 milioane USD, companiei i-a fost alocat un împrumut intra-grup pe trei ani la 5% pe an în valoare de 150 milioane USD. cale alternativă contabilizarea costurilor îndatorării.

Să calculăm costurile îndatorării capitalizate pentru anul și rata medie a dobânzii la împrumuturile pentru construcția unei centrale electrice.

• 1. Costurile de împrumut capitalizate pentru anul vor fi de 29 milioane USD (200 milioane x 10: 100%) + (200 milioane x 2: 100%) + (100 milioane x 5: 100%).
• 2. Rata medie a dobânzii la credite va fi de 9,6% (29 milioane: 300 milioane x 100%).

Dezvăluirea costurilor îndatorării în situațiile financiare. În nota explicativă la situațiile financiare, atunci când se utilizează metoda primară, este suficient să se prezinte doar politicile contabile de înregistrare a costurilor îndatorării.

Când utilizați o metodă alternativă, dezvăluiți:

• 1) politica contabilă adoptată pentru costurile îndatorării;
• 2) valoarea costurilor îndatorării capitalizate pe parcursul perioadei;
• 3) rata de capitalizare utilizată pentru a determina valoarea costurilor îndatorării permise pentru capitalizare.

Comparația IAS ( IAS) 23 „Costurile de împrumut” cu BNU rus 5/2008 „Contabilitatea costurilor împrumuturilor și creditelor”. La 1 ianuarie 2009 a intrat în vigoare Regulamentul privind contabilitatea „Contabilitatea cheltuielilor cu împrumuturile și împrumuturile” PBU 15/2008 (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 octombrie 2008 nr. 107n).

PBU 15/2008, ca și standardul internațional, reglementează nu numai contabilitatea costurilor îndatorării, ci și contabilizarea sumei principale a datoriei împrumutului, care este contabilizată separat de dobândă ca conturi de plătit. La rândul său, rambursarea unui împrumut sau a unui împrumut se reflectă ca o scădere a conturilor de plătit.

Dobânda la împrumuturi este alocată între alte cheltuieli din contul de profit și pierdere (metoda principală) și valoarea contabilă a activului investițional (metoda alternativă). PBU 15/2008, precum și analogul său internațional, conține condițiile de aplicare a metodei alternative, similare condițiilor stabilite în standardul internațional: au existat cheltuieli pentru crearea unui activ; au existat cheltuieli cu împrumuturi legate de crearea acestuia; au fost începute lucrările la crearea activului. Cu toate acestea, spre deosebire de IAS ( IAS ) 23 conform regulilor standardului rus, activele achiziționate pentru revânzare sunt excluse din categoria „activ de investiții”. Acest lucru se datorează faptului că conținutul rusesc al conceptului de „activ de investiții” diferă de abordarea internațională. Din punctul de vedere al IAS (IAS) 23, conceptul de „activ de investiție” este similar cu un activ calificat, care pentru obiectul de investiție este starea temporară a obiectului de investiție. După finalizarea procesului de evaluare, obiectul investițional intră într-o stare în care poate fi utilizat sau vândut și se califică drept unul dintre tipurile de active ale întreprinderii: active fixe, active necorporale, stoc (bunuri) sau investiții imobiliare. La rândul său, definiția unui activ de investiții dată în PBU 15/2008 nu este tranzitorie și se aplică numai activelor pe termen lung, excluzând posibilitatea reflectării unui activ de investiții ca parte a stocurilor (bunurilor).

Pe de o parte, noul standard rus a abordat regulile internaționale privind încetarea includerii dobânzii în costul unui activ de investiții în perioada de inactivitate în activitatea de creare a unui activ de investiții, în acest caz dobânda este anulată. la alte cheltuieli. Pe de altă parte, spre deosebire de standardul internațional, PBU 15/2008 stabilește un standard pentru timpul de nefuncționare: timpul de nefuncționare trebuie să dureze mai mult de trei luni.

În același timp, se poate rezuma: nu există diferențe semnificative între cele două standarde analizate.

Costurile de capital și de exploatare sunt cele două tipuri principale de costuri în ciclul de afaceri al unei întreprinderi. Aceste costuri diferă unele de altele prin natură și prin modul în care sunt recunoscute atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală.

Cheltuielile de capital, sau CAPEX (prescurtat de la engleza cheltuieli de capital), reprezinta costul achizitionarii activelor imobilizate, precum si modificarea (finalizarea, reechiparea, reconstructia) si modernizarea acestora.

Principala caracteristică a costurilor de capital este durata utilizării lor. Dacă compania intenționează să utilizeze investiții în active mai mult de un an, atunci, cel mai probabil, acestea vor fi clasificate ca CAPEX. Ceea ce contează ca o cheltuială de capital pentru o companie depinde foarte mult de domeniul de activitate al acesteia și de regulile stabilite ale industriei sale. De exemplu, pentru o companie, achiziția unei noi imprimante va fi considerată o investiție de capital, pentru alta - achiziția unei licențe, iar pentru o a treia, investiția de capital va fi achiziționarea sau construirea uneia noi. cladire de birouri... În practică, cheltuielile de capital pentru o companie sunt cel mai adesea investiții în active fixe și.

Cheltuielile de capital sunt contabilizate în conformitate cu IFRS în conformitate cu IAS 16 Active fixe, IAS 23 Costurile îndatorării și IAS 38 Active necorporale.

Costurile de exploatare, sau OPEX (prescurtare pentru cheltuieli operaționale), sunt costurile unei companii care apar în cursul operațiunilor sale de zi cu zi. Exemple de costuri de exploatare sunt costurile de producție, comerciale, administrative etc. Sarcina principală a managerilor de top ai companiei este să controleze strâns și să reducă adesea costurile de exploatare în paralel cu creșterea veniturilor companiei. Astfel, ponderea cheltuielilor de exploatare în raport cu veniturile companiei este întotdeauna un indicator al eficienței managementului companiei.

In contabilitate, CAPEX duce la valorificarea costurilor in bilantul societatii, care, la randul sau, creste valoarea activelor si profitul net al societatii pentru perioada de raportare (intrucat costurile suportate in perioada curenta sunt capitalizate si apoi amortizate pe mai mulţi ani). Cu toate acestea, valorificarea costurilor are și dezavantaje. În primul rând, compania va plăti o sumă mare de impozit pe venit. În al doilea rând, compania este obligată să își testeze activele pentru depreciere în mod regulat.

Recunoașterea OPEX în contabilitate duce la o scădere a profitului net al perioadei curente, dar în același timp societatea plătește o sumă mai mică a impozitului pe venit.

În practică, în aproximativ 80% din cazuri, compania stabilește imediat cărui tip aparțin anumite costuri. Discuții apar pe restul de 20%. Ne propunem să ne ocupăm de cele mai frecvente întrebări.

Mijloace fixe

Dacă o companie achiziționează un mijloc fix scump, pe care intenționează să îl folosească timp de câțiva ani, atunci problema valorificării acestui mijloc fix de cele mai multe ori nu se pune. Dar dacă o companie achiziționează un lot mare de obiecte sau piese de schimb ieftine pentru un mijloc fix existent sau suportă costuri pentru îmbunătățiri inseparabile ale spațiilor închiriate, atunci contabilizarea acestor costuri este dificilă. Ce să faci cu ei? Capitalizarea, recunoașterea în inventar sau anularea imediată a cheltuielilor curente?

Pentru a înțelege acest lucru, este necesar să revenim la definiția mijloacelor fixe în conformitate cu IAS 16 „Active fixe”.

Activele fixe sunt active corporale care:

• sunt destinate utilizării în producția sau furnizarea de bunuri și prestarea de servicii, pentru închiriere sau în scopuri administrative;
• destinat utilizării pentru mai mult de o perioadă de raportare.

Standardul clarifică, de asemenea, când ar trebui să recunoaștem un mijloc fix. O imobilizare corporală va fi recunoscută ca activ numai dacă:

• este probabil ca entitatea să primească cele aferente beneficii economice viitoare;
• Preț obiectul dat poate fi estimat în mod fiabil.

Astfel, atunci când decide dacă un element este o imobilizare în scopuri contabile, o companie trebuie să țină cont de următoarele caracteristici:

1. scopul obiectului (producție, prestare de servicii, leasing etc.);
2. perioada estimată de utilizare a acestui obiect;
3. probabilitatea de a obține beneficii economice viitoare din utilizarea acestui element;
4. capacitatea de a aprecia valoarea obiectului.

În practică, nu este întotdeauna posibilă clasificarea unui obiect ca mijloc fix pe baza caracteristicilor de mai sus. În aceste cazuri, compania trebuie să folosească raționamentul profesional și principiul materialității.

Deci, să ne uităm la câteva dintre nuanțe.

Valorificați sau recunoașteți în perioada curentă proprietăți omogene low cost achiziționate în cantități mari?

Foarte des, companiile cumpără obiecte omogene ieftine în cantități mari. De exemplu, unelte, dispozitive de comunicare, articole de mobilier, echipamente de birou etc.

Costul unui astfel de obiect poate fi nesemnificativ (de exemplu, 1.000 de ruble), dar costul total al unui lot de obiecte se poate dovedi a fi foarte semnificativ pentru companie. Ce să faci în astfel de cazuri? Recunoașteți aceste obiecte ca CAPEX sau OPEX?

Nu există un singur răspuns. IAS 16 în paragraful 9 spune că standardul nu definește o unitate de măsură care ar trebui utilizată atunci când un element este recunoscut ca imobilizări corporale. Aceasta înseamnă că, în unele cazuri, o companie poate combina elemente minore, omogene, într-un singur mijloc fix cu o valoare agregată. În fiecare caz, compania va trebui să aplice raționamentul profesional. Este important doar să ne amintim că astfel de obiecte estimate ar trebui să fie aproximativ aceleași și să depășească 12 luni.

Exemplul 1

Cafeneaua Monet a cumpărat 100 de scaune identice pentru 5 mii de ruble. o bucată. Managerul cafenelei plănuiește să folosească aceste scaune în noul hol renovat al cafenelei pentru clienții săi timp de aproximativ trei ani. Cum să contabilizez costurile suportate - ca parte a CAPEX sau OPEX?

În primul rând, trebuie să înțelegeți dacă costurile suportate îndeplinesc cerințele IAS 16 pentru recunoașterea drept imobilizări corporale. Luați în considerare tabelul 1.

tabelul 1

Pe baza clauzei 9 din IAS 16 și a raționamentului său profesional, contabilul șef al cafenelei Monet a decis să valorifice întregul lot de scaune ca un element de active fixe cu o valoare totală de 500 de mii RUB. si o durata de viata utila de trei ani. Această decizie este de asemenea recomandabilă ținând cont de faptul că scaunele vor fi folosite în activitățile curente ale întreprinderii, aducând principalul venit.

Valorificați sau recunoașteți piesele de schimb în perioada curentă?

De asemenea, nu există un singur răspuns la această întrebare. Achiziționarea pieselor de schimb ar trebui luată în considerare separat pentru fiecare situație și ar trebui utilizat raționamentul profesional.

În majoritatea cazurilor, piesele de schimb, cum ar fi consumabilele sau piesele mici, sunt clasificate ca stocuri în conformitate cu IAS 2 Stocuri și sunt recunoscute în cheltuieli curente pe măsură ce sunt utilizate.

Există însă situații în care costul pieselor de schimb poate fi valorificat, adică recunoscut drept imobilizări corporale. În acest caz este vorba despre piese de schimb scumpe pentru unele elemente de mijloace fixe. De exemplu, o companie poate valorifica motoare de transport pe apă și aer, piese de vehicule de mare valoare de producție, scaune de avioane și așa mai departe. Atunci când înregistrează astfel de piese, este important să rețineți că este posibil să fie valorificate separat de articolul principal de imobilizări corporale. De exemplu, dacă un motor are o durată de viață utilă de cinci ani și durata de viață utilă rămasă a unei aeronave este de opt ani, atunci motorul este contabilizat ca mijloc fix separat atunci când este înlocuit într-o aeronavă cu o perioadă de amortizare de cinci ani. Aeronava va fi amortizată în restul de opt ani. În acest caz, valoarea contabilă a motorului înlocuit este supusă derecunoașterii în conformitate cu paragrafele. 67–72 IAS 16.

Capitalizarea sau recunoașterea drept cheltuială în perioada curentă a costului îmbunătățirilor neseparabile ale spațiilor închiriate?

În prezent, majoritatea companiilor închiriază spații pentru birouri sau spatii industriale... Se întâmplă adesea ca spațiile închiriate să nu se potrivească deloc chiriașilor, așa că aceștia efectuează pe cheltuiala lor reconstrucția, reparațiile și diversele îmbunătățiri.

Exemplul 2

Societatea de administrare a lanțului de cafea Monet a decis să reorganizeze biroul închiriat și să adauge încă două birouri: pentru senior manager și pentru contabil șef. În timpul renovării, au fost ridicate pereți despărțitori suplimentari și au fost montate uși de sticlă. Aceste îmbunătățiri sunt inseparabile de spațiile închiriate: de îndată ce expiră termenul de închiriere, compania nu va mai putea folosi aceste birouri. De asemenea, nu va funcționa să le demontați și să folosiți materialul rămas în alt loc, deoarece dezmembrarea va cauza daune semnificative spațiilor închiriate.

Deci, cum țineți cont de costurile suportate - ca parte a CAPEX sau OPEX? După cum am spus mai devreme, nu există un răspuns universal, totul depinde de situația specifică. Mai întâi trebuie să înțelegeți dacă costurile suportate îndeplinesc cerințele IAS 16 pentru recunoașterea ca activ fix. Luați în considerare tabelul 2.

masa 2

Deoarece aceste costuri îndeplinesc toate cerințele IAS 16, societatea le poate capitaliza și recunoaște ca element de imobilizări corporale.

Când se valorifică îmbunătățirile inseparabile, durata de viață utilă este adesea discutabilă. În cele mai multe cazuri, durata de viață utilă nu poate depăși durata de închiriere a spațiilor. Cu toate acestea, sunt posibile și situații non-standard.

Exemplul 3

Societatea închiriază spații de la societatea-mamă sau de la o societate care este controlată de aceiași acționari (adică sunt părți afiliate sau societăți aflate sub control comun). Un contract de închiriere standard este încheiat pe cinci ani și apoi se reînnoiește automat. Firma chiriașă a reorganizat spațiile. Compania a estimat că îmbunătățirile inseparabile ale spațiilor închiriate au o durată de viață utilă de opt ani. Poate societatea să stabilească o durată de viață utilă mai mare (opt ani) decât durata de închiriere a spațiilor (cinci ani)? În acest caz, este necesar să analizați cu atenție contractul de închiriere. În cazul în care compania intenționează să închirieze acest sediu pentru cel puțin opt ani și acordul prevede o reînnoire automată a contractului de închiriere după cinci ani (adică există o probabilitate mare, de peste 95%, ca acordul să fie reînnoit după cinci ani), atunci firma are dreptul de a amortiza îmbunătăţiri inseparabile timp de opt ani.

Active necorporale

Discuțiile despre recunoașterea costurilor ca imobilizări necorporale sau anularea acestora în profit sau pierdere apar cel mai adesea în etapele de cercetare, dezvoltare, creare și lansare a imobilizărilor necorporale în producție sau în procesul de prestare a serviciilor. Dacă costurile vor fi recunoscute ca CAPEX sau OPEX, depinde de multe condiții.

Mai întâi trebuie să înțelegeți ce este un activ necorporal. În conformitate cu IAS 38 Active necorporale, o imobilizare necorporală este un activ nemonetar identificabil care nu are substanță fizică.

„Un activ îndeplinește criteriul de identificare dacă:

1. Este separabil, adică poate fi detașat sau separat de întreprindere și vândut, transferat, licențiat, închiriat sau schimbat individual sau împreună cu un contract, activ sau pasiv aferent, indiferent dacă întreprinderea intenționează să facă acest lucru;
2. este rezultatul unor drepturi contractuale sau alte drepturi legale, indiferent dacă aceste drepturi pot fi transferate sau separate de întreprindere sau de alte drepturi și obligații.”

IAS 38 definește condițiile pentru recunoașterea unei imobilizări necorporale:

„O imobilizare necorporală este recunoscută dacă și numai dacă:

1. se recunoaște că este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate elementului să revină entității;
2. costul activului poate fi măsurat în mod fiabil.”

Exemple de active necorporale sunt mărcile comerciale, brevetele, drepturile de autor, licențele, software-ul de calculator etc.

Luați în considerare procedura de recunoaștere a costurilor asociate cu crearea propriei imobilizări necorporale în cadrul companiei. În scopuri contabile, IAS 38 împarte procesul de creare a unei imobilizări necorporale în cadrul unei companii în două părți principale:

1. etapa de cercetare;
2. etapă de dezvoltare.

Etapa de cercetare

Toate costurile suportate de companie în timpul fazei de cercetare sunt recunoscute drept cheltuială atunci când sunt suportate.

Exemple de activități în faza de cercetare sunt:

• activități care vizează obținerea de noi cunoștințe;
• căutarea, evaluarea și selecția finală a domeniilor de aplicare a rezultatelor cercetării sau a altor cunoștințe;
• căutarea de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii alternative;
• formularea, proiectarea, evaluarea și selecția finală a posibilelor alternative la materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătățite.

Toate costurile din etapa de cercetare sunt recunoscute ca OPEX, deoarece in aceasta etapa compania nu poate dovedi cu un grad mare de probabilitate crearea cu succes a unui activ necorporal care va putea aduce beneficii economice viitoare companiei.

Etapă de dezvoltare

În această etapă, compania deja cu un grad ridicat de probabilitate poate identifica imobilizarea necorporală și poate demonstra că este capabilă să aducă beneficii economice viitoare.

Exemple de activități în timpul etapei de dezvoltare includ:

• proiectarea, construcția și testarea prototipurilor și modelelor înainte de producție sau utilizare;
• proiectarea de instrumente, șabloane, forme și ștampile, presupunând tehnologie nouă;
• proiectarea, construcția și testarea alternativelor selectate la materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătățite.

O companie are dreptul de a începe să capitalizeze costurile fazei de dezvoltare numai dacă demonstrează îndeplinirea dintre toate urmatoarele criterii:

1. fezabilitatea tehnică a finalizării creării imobilizării necorporale astfel încât acesta să poată fi utilizat sau vândut;
2. intenția de a finaliza crearea imobilizării necorporale și de a o utiliza sau de a vinde;
3. capacitatea de a utiliza sau vinde o imobilizare necorporala;
4. modul în care imobilizarea necorporală va genera beneficii economice viitoare probabile [societatea trebuie să demonstreze că există o piață pentru produsul imobilizării necorporale sau al imobilizării necorporale în sine și, de asemenea, să evalueze beneficiile economice viitoare ale acestui activ, utilizând principiile IAS 36 Deprecierea activelor; dacă activul se presupune a fi utilizat în scopuri interne, atunci este necesar să se dovedească utilitatea unei astfel de imobilizări necorporale pentru companie];
5. disponibilitatea resurselor tehnice, financiare și de altă natură suficiente pentru a finaliza dezvoltarea, utilizarea sau vânzarea unui activ necorporal (un exemplu ar putea fi un plan de afaceri elaborat și aprobat și/sau confirmarea creditorilor externi cu privire la disponibilitatea de a finanța dezvoltarea și utilizarea imobilizări necorporale create);
6. capacitatea de a măsura în mod fiabil costurile asociate cu o imobilizare necorporală în timpul dezvoltării sale.

După ce societatea demonstrează că toate cele șase criterii de mai sus sunt îndeplinite, are dreptul de a atribui costului inițial al activului toate costurile legate direct de crearea, producerea și pregătirea acestui activ pentru utilizare, și anume:

• costurile materialelor și serviciilor utilizate sau consumate la crearea unei imobilizări necorporale;
• costul beneficiilor angajaților [astfel cum sunt definite în IAS 19] care decurg din crearea unei imobilizări necorporale;
• plățile necesare pentru înregistrarea drepturilor legale;
• amortizarea brevetelor și a licențelor utilizate la crearea imobilizării necorporale.

IAS 23 stabilește criterii pentru recunoașterea dobânzii ca element al costului unei imobilizări necorporale generate intern.

Cu toate acestea, unele tipuri de costuri nu poate fi atribuite costului inițial al imobilizării necorporale create și urmează a fi recunoscute în cheltuieli pe măsură ce acestea apar. Acestea sunt:

• costuri comerciale, administrative și alte cheltuieli generale generale, altele decât cele care pot fi direct atribuite pregătirii activului pentru utilizare;
• pierderile operaționale inițiale, precum și pierderile asociate cu ineficiența internă a procesului de creare a unui activ, suportate înainte de atingerea nivelului planificat de performanță al activului specificat;
• costurile de instruire a personalului pentru a lucra cu imobilizarea necorporală creată.

Toate costurile suportate după recunoașterea elementului necorporal creat și începerea funcționării acestuia sunt recunoscute ca o cheltuială pe măsură ce sunt suportate.

Trebuie amintit că, în conformitate cu punctul 64 din IAS 38, costurile mărcilor comerciale, datelor titlurilor, drepturilor de publicare, listelor de clienți și articolelor similare în substanță create de întreprinderea însăși nu pot fi diferențiate de costurile dezvoltării afacerii ca un întreg. În consecință, astfel de elemente nu ar trebui recunoscute ca imobilizări necorporale. De asemenea, fondul comercial generat de entitate însăși nu este recunoscut ca imobilizare necorporală în conformitate cu punctul 48 din IAS 38.

Tabelul 3

În detrimentul fondurilor buget federal un număr mare de programe și proiecte sunt implementate în țara noastră. Pentru a economisi bani, clientul de stat solicită antreprenorului să participe la finanțare. Dar acest lucru nu este adesea profitabil pentru interpret. Există o cale de ieșire?

Urgența problemei

Evenimente din 2014 trecut - acces redus la resursele internaționale de credit, restricție cooperare internationalaîn legătură cu sancțiunile, necesitatea producției independente a produselor achiziționate anterior în străinătate - a sporit relevanța utilizării efective a fondurilor bugetare.

În același timp, numărul de programe țintite federale (denumite în continuare - FTP), nevoia de finanțare și obligațiile bugetare ale acestora sunt în continuă creștere. Soluția poate fi atragerea de fonduri terțe, fonduri de afaceri și implementarea, astfel, a finanțării mixte (bugetare și extrabugetare) a programelor și proiectelor.

Organizațiile comerciale (societăți pe acțiuni, întreprinderi unitare de stat, întreprinderi unitare municipale) sunt adesea executanți ai lucrărilor în cadrul FTP, iar pentru ei beneficiul real din activitatea de afaceri este important. Dar procedura de contabilizare a fondurilor proprii atrase de întreprinderile executante nu a fost elaborată, astfel încât rezultatul investiției acestora se poate dovedi negativ.

Un caz special al unui ordin de stat este un ordin de apărare a statului. Rețineți că marea majoritate a interpreților săi sunt reprezentanți ai marilor afaceri. Acest lucru se aplică atât „organizatorilor” din industrie - corporatii publice, și pentru a direcționa interpreți.

De cine beneficiaza?

Temeiul legal al FTP este legislația privind ordinea de stat (municipală), care consacră posibilitatea atragerii de fonduri extrabugetare ca sursă de fonduri pentru astfel de aprovizionare (clauza 1, articolul 1). Lege federala din 13.12.1994 Nr. 60-FZ (modificat la 13.07.2015) „Cu privire la furnizarea de produse pentru nevoile statului federal”).

În prezent, această prevedere este unul dintre fundamentele finanțării de stat - în cadrul multor contracte încheiate, cofinanțarea proiectului este avută în vedere de către executantul acestuia și de către stat.

Notă!

Structura mixtă propusă a finanțării proiectelor permite reducerea la minimum a riscurilor de utilizare ineficientă a fondurilor bugetare ca urmare a indisponibilității științifice sau tehnice a acestora.

Adăugăm de la noi înșine că un alt plus al unei astfel de structuri de finanțare este economiile semnificative, deoarece într-un număr de contracte suma fondurilor strânse este de până la 100% din suma alocațiilor bugetare.

Practica finanțării în comun (mixte) este suficient de răspândită. Executorii lucrării, repetăm, sunt adesea organizații comerciale.

Interesul statului pentru atragerea de fonduri de afaceri este de înțeles, dar ce beneficii pot obține cei care „investesc” în cofinanțarea proiectului? Evident, participarea la executarea contractelor guvernamentale în sine, care promite să primească fonduri bugetare în aceste condiții în viitor.

În același timp, întrebarea principală este cum să faci execuția lucrărilor rentabilă și rentabilă? - rămâne deschis.

Pentru informația dumneavoastră

Atragerea fondurilor de afaceri și reducerea participării statului într-o formă sau alta se discută în legătură cu multe domenii de activitate:

în domeniul formării oamenilor de știință, specialiștilor și lucrătorilor din industria de apărare - Ordinul Ministerului Industriei și Comerțului din Rusia din 13 aprilie 2009 nr. 256 „Cu privire la aprobarea Strategiei pentru crearea unui sistem de educație continuă pe mai multe niveluri în domeniul militar- complex industrial pentru perioada de până în 2015”;

în complexul chimic și petrochimic - Ordinul Ministerului Industriei și Comerțului din Rusia nr. 651, Ministerul Energiei al Rusiei nr. 172 din 08.04.2014 „Cu privire la aprobarea Strategiei de dezvoltare a complexului chimic și petrochimic pentru perioada până în 2030”;

în domeniul metalurgiei feroase și neferoase - Ordinul Ministerului Industriei și Comerțului din Rusia din 05.05.2014 nr. 839 „Cu privire la aprobarea Strategiei de dezvoltare a metalurgiei feroase a Rusiei pentru 2014-2020 și pe termen lung până în 2030 și Strategia de dezvoltare a metalurgiei neferoase în Rusia pentru 2014-2020 și pentru viitor până în 2030”;

în domeniul industriei farmaceutice și medicale - Decretul Guvernului Federației Ruse din 17 februarie 2011 nr. 91 „Cu privire la programul țintă federal” Dezvoltarea industriei farmaceutice și medicale Federația Rusă„pentru perioada de până în 2020 și ulterior”;

în producția de echipamente de aviație civilă - Decretul Guvernului Federației Ruse din 15 octombrie 2001 nr. 728 „Cu privire la programul țintă federal” Dezvoltarea echipamentelor de aviație civilă în Rusia pentru 2002 - 2010 și pentru perioada până în 2015 " );

în industrii - Decretul Guvernului Federației Ruse din 15.04.2014 nr. 328 „Cu privire la aprobarea programului de stat al Federației Ruse” Dezvoltarea industriei și creșterea competitivității acesteia „”, etc.

Sugestii contabile

De obicei, contractele guvernamentale indică ceva de genul următor: „.. la executarea lucrărilor, Antreprenorul se obligă să atragă fonduri extrabugetare în valoare de...". Și ce procese economice au loc sau vor avea loc, cum să le luăm în considerare corect? Nu există instrucțiuni clare, cu excepția cerinței de contabilizare separată a fondurilor bugetare și proprii, nu există recomandări.

Cea mai simplă opțiune: antreprenorul adaugă costurile necesare la cheltuieli pentru a finaliza acea parte a lucrării care este atribuită propriei finanțări - este îndeplinită condiția clientului de stat și se asigură primirea fondurilor bugetare. Dar profitul interpretului nu este deloc garantat. Și dacă pentru executarea lucrărilor în temeiul contractului, costurile sunt suportate efectiv, sunt reflectate în evidențele contabile, acest lucru înrăutățește rezultatul financiar al companiei, iar implementarea ordinului de stat devine în mod deliberat neprofitabilă.

Cu toate acestea, există o cale de ieșire din această situație - trebuie doar să vă amintiți că practic orice tip de costuri nu este doar un element al compoziției costurilor pentru producția și vânzarea produselor. Cel mai rațional, în opinia noastră, este să reflectăm fondurile proprii împrumutate ca investiții în active imobilizate cu capitalizare ulterioară.

Vă oferim următoarea procedură contabilă (vezi figura).

Procedura de contabilizare a fondurilor proprii împrumutate ca investiții în active imobilizate cu capitalizare ulterioară

Cum aceste propuneri pot fi implementate în practică, să luăm în considerare un exemplu (nu luăm în considerare opțiunile pe cale de încălcare).

Exemplu

Întreprinderea industriei de apărare în baza unui acord cu corporația de stat efectuează parte componentă muncă de cercetare; graficul de realizare a etapelor (fragmentului) este prezentat în tabel. 1.

Costul lucrării este de 30.000 de mii de ruble. Structura prețurilor din etapa 1 presupune profitul antreprenorului în valoare de 3.214,29 mii RUB. (Masa 2).

Lucrările din etapa 1 se plătesc de la bugetul de stat. De asemenea, contractul are o condiție de cofinanțare a lucrării și prevede efectuarea lucrărilor în valoare de 21.000 de mii de ruble. pe cheltuiala antreprenorului.

tabelul 1

Fragment plan calendaristic efectuarea muncii

Costul total al lucrării este suma prețurilor de etapă conform programului și este de 51.000 de mii de ruble. Dintre acestea, doar lucrările din etapa 1 în valoare de 30.000 de mii de ruble sunt acoperite prin finanțare de la contractorul principal de cercetare și dezvoltare.

Rezultatul executării acestui contract în această versiune, ținând cont de profitul planificat pentru prima etapă, este o pierdere în valoare de 17.785,71 mii de ruble. (21.000 - 3214,29).

Înregistrări în conturile contabile (abreviat):

Debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” CT 90-1 „Venituri” - 30.000 de mii de ruble. - reflectă încasările pentru lucrările efectuate în etapa 1;

Debit al contului 90-2 „Costul vânzărilor” Credit al contului 43 „Marfuri finite” (40 „Realizarea produselor (lucrări, servicii)”, 20 „Producție principală”) - 26 785,71 mii ruble. - costul planificat al lucrării din etapa 1 a fost anulat (omitem subtilitățile identificării abaterii costului real de la cel planificat și contabilizarea acestuia pentru simplitate);

Debitul contului 90-2 Credit al contului 43 (40, 20) - 21.000 mii de ruble. - ștergerea cheltuielilor planificate ale antreprenorului pentru lucrările etapelor 2, 3 și 4.

Ulterior, la sfârșitul perioadei de raportare, la compararea cifrei de afaceri debitoare și creditare la contul 90 „Vânzări”, cifra de afaceri totală va fi debită, egală cu 17.785,71 mii ruble. - aceasta este o pierdere.

S-ar părea că un astfel de contract de stat este neprofitabil pentru antreprenor. Totuși, contractele cu astfel de condiții sunt executate. De ce este asta? Cum reușești să implementezi oferte neprofitabile și care au pierdut în mod deliberat? Să încercăm să dezasamblam exemplu dat luând în considerare sugestiile de mai sus.

Standardele de contabilitate actuale (PBU 5/01, 6/01, 14/2007, 17/02) prevăd includerea remunerației angajaților relevanți în costul stocurilor, activelor imobilizate, activelor necorporale, C&D pentru nevoi proprii.

Acesta ar trebui folosit. Costurile lucrărilor efectuate cu fonduri proprii trebuie să fie atribuite creării de active necorporale, iar pentru lucrările finanțate de la bugetul de stat - rezultatului financiar. Prin organizarea contabilității separate a costurilor pe etape care diferă ca sursă de finanțare, antreprenorul va putea să le diferențieze în cele atribuibile rezultatelor financiare și investițiilor în active imobilizate.

Ca urmare, pe de o parte, rezultatul financiar și raportarea antreprenorului demonstrează rentabilitatea și profitul, iar pe de altă parte, antreprenorul primește un activ care mărește capitalizarea (valoarea) întreprinderii.

Să revenim la înregistrările din conturi:

Debitul contului 62 Creditul contului 90-1 - 30.000 mii de ruble. - reflectă încasările pentru lucrările efectuate în etapa 1;

Debitul contului 90-2 Credit al contului 43 - 26 785,71 mii ruble. - costul planificat al lucrărilor din etapa 1 a fost anulat.

La sfârșitul perioadei de raportare, când se compară cifrele de afaceri debitoare și creditare din contul 90, cifra de afaceri totală va fi creditată egală cu 3.214,29 mii ruble, ceea ce, așa cum a fost planificat în calcul (Tabelul 2), înseamnă un profit în suma specificată. .

Totodată, pe măsură ce se formează imobilizarea necorporală, se vor face următoarele înregistrări pentru lucrările etapelor 2, 3, 4 (detaliat):

Debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” Credit al contului 70 „Plăți cu personal pentru muncă” - 6425,16 mii ruble. - s-a acumulat salariul personalului angajat în crearea imobilizării necorporale (alin. 2, clauza 9 din PBU 14/2007);

Debit al contului 08 Credit al contului 69 „Decontări pentru asigurări sociale și securitate” — 2045,77 mii ruble. - se reflectă asupra taxelor sociale salariile personalul angajat în crearea unei imobilizări necorporale (paragraful 3, clauza 9 din PBU 14/2007);

Debit al contului 08 Credit al contului 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale de afaceri” - 12 529,07 mii ruble. - cheltuielile generale (producție generală și afaceri generale) legate direct de crearea unui obiect de imobilizări necorporale (paragraful 3, clauza 9, alin. 2, clauza 10 din PBU 14/2007), sunt contabilizate ca investiții în active imobilizate ;

Debitul contului 04 „Active necorporale” Creditul contului 08 - 21.000 mii de ruble. - s-a format o imobilizare necorporala ca urmare a efectuarii lucrarilor la etapele 2, 3 si 4.

Este important de reținut aici că pentru a forma o imobilizare necorporală este necesară îndeplinirea condițiilor enumerate în clauza 3 din PBU 14/2007. Apoi, în conformitate cu clauza 4 din PBU, imobilizarea necorporală creată poate fi prezentată ca invenție sau model de utilitate, sau rezultatul muncii poate fi recunoscut ca un secret al producției (know-how).

Pentru informația dumneavoastră

În PBU, aceste obiecte sunt enumerate pe rând, dar ne concentrăm pe diferența dintre ele: dacă pentru a înregistra dreptul de autor pentru o invenție de drepturi, este necesară înregistrarea acestuia la un organism autorizat și oficializarea protecției juridice, atunci compania poate recunoaște invenția ca un secret de producție pe cont propriu, utilizând, de exemplu, procedurile Legii federale din 29.07.2004 nr. 98-FZ (modificată la 12.03.2014) „Cu privire la secretele comerciale”.

__________________

concluzii

Folosind schema propusă, întreprinderile care execută contracte guvernamentale care conțin o clauză de cofinanțare, ca urmare a atragerii de fonduri proprii, au posibilitatea de a nu înrăutăți rezultatul financiar al activităților lor, ci de a crește valoarea contabilă datorită investițiilor de capital. Ca urmare, baza de producție a unor astfel de întreprinderi se îmbunătățește, se formează rezerva științifică și tehnică, iar atractivitatea lor investițională crește.

În același timp, sunt respectate și interesele statului - contractul de stat se execută cu o sumă mai mică de finanțare, întreprinderile complexului militar-industrial au un stimulent pentru dezvoltarea bazei de producție și dezvoltarea științifice și temei tehnice.

Pentru a afla dacă conceptele propuse sunt diferențiate, dacă unul parte din altele sau sunt operate ca echivalent, este necesar să se determine esența investițiilor de capital și a costurilor capitalizate.

Dezvoltarea tehnică necesită schimbări în toți factorii procesului de producție.

La rândul lor, schimbări în structura interna un organism de producție, de regulă, necesită investiții de capital.

Legiuitorul a definit investițiile de capital ca fiind investiții în active fixe (active fixe), inclusiv costurile de construcție nouă, extindere, reconstrucție și reechipare tehnică a întreprinderilor existente, achiziția de mașini, echipamente, unelte, inventariere, lucrări de proiectare și perspectivă și alte costuri (Art. 1 din Legea federală din 25 februarie 1999 nr. 39-FZ (modificată la 24 iulie 2007) „Cu privire la activitățile de investiții în Federația Rusă efectuate sub formă de investiții de capital”).

Investițiile de capital sunt considerate ca o modalitate de reproducere a mijloacelor fixe: înlocuirea părților individuale uzate ale mijloacelor fixe, înlocuirea echipamentului în ansamblu, revizuire active fixe existente, reechipare tehnică, reconstrucție sau extindere a producției existente la întreprindere, achiziționarea de noi echipamente sau construirea de noi unități de producție.

Costurile suportate de întreprindere pentru investiții de capital într-o imobilizare deja existentă (în perioada de modernizare, reechipare) măresc valoarea mijlocului fix, acumulându-se mai întâi pe contul 08 „Investiții în active imobilizate”, iar apoi pe contul 01. "Mijloace fixe". Dacă investițiile de capital în active fixe au condus la formarea unui nou obiect (reflectat în evidențele contabile, după cum este indicat), valoarea acestor investiții este costul inițial al unui astfel de obiect al mijloacelor fixe.

În ceea ce privește contabilizarea investițiilor de capital de către un contribuabil - o întreprindere industrială, în conformitate cu paragraful 9 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a include în cheltuielile perioadei de raportare (de impozitare) costul investițiilor de capital în valoare de cel mult 10% (nu mai mult de 30% - în raport cu la mijloacele fixe aparținând grupei de amortizare a treia - a șaptea) din costul inițial al mijloacelor fixe și, de asemenea, nu mai mult de 10% (nu mai mult de 30% - în raport cu mijloacele fixe aparținând grupei de amortizare a treia a șaptea) din cheltuieli suportate în cazuri de finalizare, modernizare, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială a mijloacelor fixe.

Mai mult, în conformitate cu paragraful 3 al art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sub formă de investiții de capital, prevăzute în clauza 9 a art. 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt recunoscute drept costuri indirecte ale perioadei (de impozitare) de raportare pentru care, în conformitate cu Cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse ține cont de data de începere a amortizarii (data modificării valorii inițiale) a activelor imobilizate pentru care au fost efectuate investiții de capital.

Acum trebuie să ne dăm seama care sunt costurile capitalizate.
Legiuitorul nu definește acest concept. Deci, Codul Fiscal al Federației Ruse folosește acest concept o singură dată - în sub. 3 p. 3 art. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse, menționând particularitățile contabilizării cheltuielilor ca parte a cheltuielilor contribuabilului în legătură cu cheltuielile pentru dezvoltarea resurselor naturale (Articolul 261 din Codul Fiscal al Federației Ruse) și cheltuielile pentru Cercetare științificăși (sau) dezvoltări experimentale și de proiectare (articolul 262 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Prin urmare, pentru a afla semnificația acestei categorii, este necesar să ne referim la special reguli, precum și standardele internaționale de raportare financiară aplicate în conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 03/06/1998 nr. 283 „Cu privire la aprobarea Programului de reformare a contabilității în conformitate cu standardele internaționale de raportare financiară”.
Capitalizarea ca categorie economică înseamnă atribuirea costurilor suportate în perioada curentă activelor pe termen lung ale întreprinderii.

Costurile capitalizate sunt considerate costuri suportate de entitate pentru un așa-numit activ eligibil al entității și incluse în costul acestuia. Un activ în acest caz înseamnă un activ, a cărui pregătire pentru utilizarea prevăzută sau pentru vânzare necesită în mod necesar o perioadă semnificativă de timp. Activele eligibile pot fi imobilizări corporale, construcții în curs, investiții imobiliare, stocuri. Activele care sunt gata pentru utilizarea sau vânzarea prevăzută nu sunt active eligibile; investiții și stocuri care sunt produse în cantități mari în mod recurent și pe o perioadă scurtă de timp în mod zilnic.

Criteriul de capitalizare a costurilor direct legate de achiziția, construcția sau producția unui activ calificat este capacitatea întreprinderii de a obține beneficii economice în viitor. Costurile care nu îndeplinesc această condiție ar trebui incluse în costurile perioadei la care se referă.
De asemenea, trebuie avut în vedere că atunci când se contabilizează costurile capitalizate ale activului relevant, tratamentul contabil este influențat de prezența unei legături între activul eligibil și fondurile alocate pentru restaurarea, reconstrucția, modernizarea acestuia etc.

Procedura de contabilizare a costurilor (capitalizarea costurilor sau atribuirea acestora costurilor) poate avea un impact semnificativ asupra situatiilor financiare si a rezultatelor financiare ale intreprinderii (in principal datorita distributiei costurilor intre perioadele de raportare). Astfel, anularea costurilor în perioada în care acestea sunt suportate afectează indicatorii unei singure perioade de raportare, în timp ce valorificarea costurilor în valoarea unui activ duce la un impact asupra rezultatului financiar al mai multor perioade de raportare prin reflectarea deprecierii. cheltuieli.

În conformitate cu cerințele Standardelor Internaționale de Raportare Financiară, imobilizările corporale sunt înregistrate la costul de achiziție sau de construcție minus amortizarea cumulata și pierderile din depreciere cumulate. Într-o întreprindere industrială, un astfel de cost include, de exemplu, costurile de înlocuire a instalațiilor și echipamentelor dacă îndeplinesc criteriile de recunoaștere. Costurile de renovare și renovare sunt capitalizate și elementele înlocuite sunt anulate. Toate celelalte costuri pt întreținereși întreținere sunt reflectate în contul de profit și pierdere la momentul apariției lor și nu sunt supuse capitalizării. Cheltuielile care îmbunătățesc sau extind caracteristicile unui activ față de specificația sa inițială sunt recunoscute drept cheltuieli de capital și măresc costul activului respectiv. Astfel de cheltuieli ale întreprinderii, care sunt direct legate de achiziționarea unei licențe, sunt supuse capitalizării în bilanț, adică să fie reflectate ca imobilizări necorporale. Dar redevențele obișnuite sunt contabilizate ca o cheltuială în perioada relevantă.

Dacă, după achiziționarea bunului sau a pieselor pentru producerea acestuia, nu au început lucrările de producție sau aducerea acestuia într-o stare adecvată pentru utilizare, atunci nu se realizează capitalizarea costurilor. Nu se execută în perioada în care lucrarea a fost suspendată din cauza conservării, timpului de nefuncţionare. Capitalizarea se oprește atunci când toate lucrările asupra activului sunt finalizate, în timp ce lucrările administrative asupra activului pot continua, iar deficiențele minore pot fi, de asemenea, eliminate.

Este de remarcat un astfel de proces de capitalizare a costurilor ca costuri - dobânda la împrumuturi și împrumuturi primite, de exemplu, pentru finanțarea construcției de active fixe. O astfel de dobândă este capitalizată ca parte a costului unui element de imobilizări corporale în timpul perioadei de construcție și pregătire a elementului pentru funcționare. Alte cheltuieli cu împrumuturile și împrumuturile sunt reflectate în contul de profit și pierdere.
Costurile întreprinderii fie sunt capitalizate în costul elementelor noi de active fixe (construcții noi, achiziționare de echipamente), fie sunt atribuite unei creșteri a costului inițial al mijloacelor fixe (reconstrucție, reechipare tehnică), cu condiția ca ca urmare a modernizării și reconstrucției, se îmbunătățesc (măresc) indicatorii standard de performanță adoptați inițial (durata de viață utilă, capacitatea, calitatea utilizării) obiectului (clauza 27 din Reglementările contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 martie 2001 nr. 26n (modificat la 27 noiembrie 2006) (în continuare - PBU 6/01)). Totodată, costurile refacerii unui obiect de mijloace fixe, altele decât modernizarea și reconstrucția (toate tipurile de reparații), sunt reflectate în evidențele contabile ale perioadei de raportare la care se referă (clauza 27 din PBU 6/01) , adică sunt cheltuieli ale perioadei curente. Astfel, PBU 6/01 diferențiază între lucrările de refacere a mijloacelor fixe în capital și curent.
Astfel, costul investițiilor de capital, ca și costurile capitalizate, formează însuși costul mijlocului fix, către care sunt direcționate, inclusiv costul inițial (la crearea unui obiect). Cu toate acestea, costurile capitalizate se caracterizează în primul rând prin scopul prezentării lor - de a obține beneficii economice în viitor. Așa se pot caracteriza costurile explorării geologice, al cărei scop este acela de a obține profit din extracția mineralelor. Costurile capitalizate pot fi semnificative și pot fi supuse anulării treptate, deoarece perioada de primire a veniturilor viitoare este comparabilă ca durată cu elementele de imobilizări corporale.

Care sunt cele trei categorii principale de costuri intensive în stoc pentru companiile producătoare?

Costuri capitalizate- costuri pentru achiziționarea sau crearea de mijloace fixe care contribuie la realizarea de profit pe parcursul mai multor perioade de raportare, nevalorificate - costuri pentru achiziționarea sau crearea de mijloace fixe care contribuie la realizarea unui profit pe parcursul unei perioade. La determinarea componenței costurilor capitalizate incluse în costul inițial al activelor imobilizate, trebuie să se pornească de la principiul corelării veniturilor perioadei de raportare cu cheltuielile.

Legiuitorul a definit investițiile de capital ca fiind investiții în active fixe (active fixe), inclusiv costurile de construcție nouă, extindere, reconstrucție și reechipare tehnică a întreprinderilor existente, achiziția de mașini, echipamente, unelte, inventariere, lucrări de proiectare și perspectivă și alte costuri (Art. 1 din Legea federală din 25 februarie 1999 nr. 39-FZ (modificată la 24 iulie 2007) „Cu privire la activitățile de investiții în Federația Rusă efectuate sub formă de investiții de capital”)

Investițiile de capital sunt considerate ca o modalitate de reproducere a mijloacelor fixe: înlocuirea pieselor individuale uzate ale mijloacelor fixe, înlocuirea echipamentelor în general, revizia mijloacelor fixe existente, reechiparea tehnică, reconstrucția sau extinderea producției existente la o întreprindere. , achiziționarea de noi echipamente sau construirea de noi unități de producție.

Costurile suportate de întreprindere pentru investiții de capital într-o imobilizare deja existentă (în perioada de modernizare, reechipare) măresc valoarea mijlocului fix, acumulându-se mai întâi pe contul 08 „Investiții în active imobilizate”, iar apoi pe contul 01. "Mijloace fixe". Dacă investițiile de capital în active fixe au condus la formarea unui nou obiect (reflectat în evidențele contabile, după cum este indicat), valoarea acestor investiții este costul inițial al unui astfel de obiect al mijloacelor fixe. Costurile capitalizate sunt considerate costuri suportate de entitate pentru un așa-numit activ eligibil al entității și incluse în costul acestuia. Un activ în acest caz înseamnă un activ, a cărui pregătire pentru utilizarea prevăzută sau pentru vânzare necesită în mod necesar o perioadă semnificativă de timp. Activele eligibile pot fi imobilizări corporale, construcții în curs, investiții imobiliare, stocuri. Activele care sunt gata pentru utilizarea sau vânzarea prevăzută nu sunt active eligibile; investiții și stocuri care sunt produse în cantități mari în mod recurent și pe o perioadă scurtă de timp în mod zilnic.
Criteriul de capitalizare a costurilor direct legate de achiziția, construcția sau producția unui activ calificat este capacitatea întreprinderii de a obține beneficii economice în viitor. Costurile care nu îndeplinesc această condiție ar trebui incluse în costurile perioadei la care se referă.

Merită să începem cu faptul că costurile noastre sunt de două tipuri: capitalizate ca parte a costului unui produs, serviciu sau mijloc fix ( costurile produsului) și cheltuielile perioadei ( costurile perioadei). Standardele de contabilitate după care compania ține evidența prescriu întotdeauna clar căreia dintre aceste categorii va aparține cheltuiala noastră specifică, dar apoi i se întâmplă următoarele: costuri capitalizate, aka costurile produsului(de exemplu, prețul pe care l-ați plătit la achiziționarea unui articol ( pretul de cumparare), costul livrării acestuia la depozitul dumneavoastră ( transport de intrare), costul depozitării acestuia în depozit ( costuri de stocare)) vor deveni acele componente din care se va forma în cele din urmă costul activului nostru. Aceasta înseamnă că atunci când un activ este vândut (dacă este, de exemplu, o marfă), aceste costuri ne vor reveni, adică vor fi rambursate ( recuperat). Costurile perioadei(de exemplu, salariul personalului administrativ și al contabilității, chiria biroului și alte costuri care nu sunt direct legate de producția de bunuri/servicii) la sfârșitul perioadei vor fi debitate din cheltuieli ( cheltuit) și se transformă în cheltuieli... Adică pentru a simplifica foarte mult, atunci când la sfârșitul perioadei de raportare întreprinderea își va număra profitul, acesta va consta din venitul brut al perioadei minus toate acele cheltuieli pe care nu le-am valorificat, dar atribuite cheltuielilor perioadei. - așa cum spun auditorii, „ ”(Și mult mai mult minus, dar nu vom vorbi despre asta acum).

Costurile de instruire a personalului pentru a lucra la echipamentele achiziționate, costurile de dezmembrare și eliminare a activelor fixe la sfârșitul duratei de viață, costul plății impozitelor pe proprietate, primelor de asigurare, dobânzile la datorie (la achiziționarea pe credit) nu sunt capitalizate, deoarece la momentul plăților acestora mijloacele fixe sunt deja gata de utilizare și funcționare.

Contabilii fac adesea distincția între costurile produselor și costurile perioadei contabile (costurile perioadei).

Echivalentul costului unui produs intr-o intreprindere comerciala este marfa achizitionata, in industrie - costul de productie. Costurile cu produse sunt împărțite între costurile de exploatare implicate în calculul profiturilor și stocul. Aceste reportări devin o cheltuială (ca cost al mărfurilor vândute) numai atunci când produsul este vândut, ceea ce se poate întâmpla la câteva perioade după ce produsul a fost produs. Un sinonim pentru costurile produselor este costurile intensive în stoc.

Costuri cu produse - costuri intensive de stoc (costul produsului, costul inventariabil) - costurile incluse în costul de producție al produselor fabricate sunt alocate între lucrări în curs, produse în stoc și costul mărfurilor vândute.