Deci, compania are un sistem de operare pe care se calculează amortizarea în contabilitate și contabilitate fiscală. Indiferent dacă imobilul a fost cumpărat, donat sau contribuit ca plată a capitalului autorizat, procedura de calcul al amortizarii nu depinde de modalitatea de obținere a mijloacelor fixe. Dar inițial activul este reflectat ca o investiție în active imobilizate. Când ar trebui să fie transferat în sistemul de operare și să înceapă să acumuleze amortizarea?
În contabilitate, acest lucru ar trebui făcut atunci când activul este gata pentru a fi utilizat în scopul propus. De exemplu, o mașină achiziționată care nu necesită instalare este transferată în sistemul de operare imediat după ce este primită de organizație, deoarece în acest moment puteți începe să o utilizați. În contabilitatea fiscală, situația este diferită: proprietatea care este utilizată pentru a genera venituri este recunoscută inițial ca amortizabilă (vezi Tabelul 1).
1. Receptarea mijloacelor fixe în contabilitate și alegerea procedurii de calcul al amortizarii
|
Nume |
Contabilitate |
Contabilitatea fiscală |
|
Acceptarea mijloacelor fixe pentru contabilitate |
Proprietatea este transferată la mijloacele fixe în momentul pregătirii pentru funcționare (clauza 4 „Contabilitatea mijloacelor fixe”), utilizarea efectivă a sistemului de operare nu contează |
Proprietatea amortizabilă este proprietatea care este utilizată pentru a genera venituri (clauza 1 din articolul RF Cod fiscal), utilizarea efectivă a sistemului de operare contează |
|
Înregistrarea de stat a drepturilor de proprietate nu afectează acceptarea mijloacelor fixe pentru contabilitate: |
||
|
- metoda neliniara. Metoda „taxă” poate fi schimbată de la 1 ianuarie a anului următor, dar nu puteți părăsi metoda neliniară mai devreme de 5 ani de la începerea utilizării acesteia |
||
|
Calculul amortizarii |
Lunar din prima zi a lunii, următoare lunii acceptării mijloacelor fixe în contabilitate: |
|
Vă rugăm să rețineți că necesitatea înregistrării de stat a dreptului de proprietate la momentul acceptării OS pentru contabilitate și contabilitate fiscală nu afectează. De exemplu, dacă în martie 2014, o organizație primită de la vânzător a achiziționat spații nerezidențiale într-o stare adecvată utilizării planificate, atunci, indiferent de înregistrarea de stat a dreptului și chiar de faptul de a depune documente pentru înregistrare, aceasta trebuie să includă în sistemul de operare în aceeași lună.
Calculul amortizarii
Atât în contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală, amortizarea se acumulează lunar din prima zi a lunii următoare celei în care activul a fost acceptat în contabilitate. Organizația însăși alege ce procedură să folosească atunci când calculează singur amortizarea politica contabila.
Deci, în scopuri contabile, puteți alege una dintre cele patru metode: metoda liniară, metoda soldului reducător, metoda de anulare a valorii prin suma numărului de ani ai termenului. utilizare benefică, o metodă de anulare a costurilor proporțional cu volumul de produse (lucrări). Metoda de calcul al amortizarii poate fi selectată pentru toate mijloacele fixe sau pentru un anumit grup de mijloace fixe. De exemplu, puteți determina că metoda liniară este utilizată pentru echipamentele de birou, iar metoda echilibrului reducător este utilizată pentru mașini-unelte.
În contabilitatea fiscală, puteți alege liniară sau neliniară metoda liniara, dar pentru toate sistemele de operare. Excepție fac clădirile, structurile, dispozitivele de transmisie incluse în grupele de amortizare 8-10. Metoda liniară este întotdeauna folosită pentru ele.
Rețineți diferența semnificativă dintre contabilitate și contabilitate fiscală. În contabilitate, metoda de calcul a amortizarii este selectată o dată în raport cu fiecare mijloc fix iar pe viitor mijlocul fix nu se modifică în acest scop. Iar in contabilitatea fiscala, la fiecare moment anume, se foloseste metoda specificata in politica contabila. Adică, dacă o organizație dorește să schimbe metoda „taxului”, o poate face de la 1 ianuarie a anului următor.
Singura limitare este că nu puteți „părăsi” metoda neliniară mai devreme de 5 ani de la începerea utilizării acesteia. Să ne uităm la procedura de calcul al amortizarii folosind exemple.
Exemplul 1. Organizația aplică metoda (metoda) liniară. În aprilie 2014, ea a pus în funcțiune un sistem de operare cu un cost inițial de 96.000 de ruble și și-a stabilit durata de viață utilă la 4 ani (48 de luni). Aceasta înseamnă că în contabilitatea fiscală, mijloacele fixe sunt incluse în a treia grupă de amortizare (mijloacele fixe cu o durată de viață utilă de 3 până la 5 ani inclusiv). Astfel, începând cu luna mai 2014, amortizarea va fi acumulată lunar în contabilitate și contabilitate fiscală în valoare de 2.000 de ruble.
Exemplul 2.În condițiile exemplului 1, să presupunem că pentru a calcula amortizarea pentru toate mijloacele fixe în contabilitate se stabilește metoda soldului decrescător (paragraful 3 din clauza 19 din PBU 6/01) cu un coeficient de 2. În acest caz, rata anuală de amortizare va fi de 50% (100%/4 ani × 2). Reamintim că în cursul anului amortizarea se acumulează lunar în cuantum de 1/12 din suma anuală, indiferent de metoda utilizată (paragraful 5, clauza 19 din PBU 6/01).
Apoi, în 2014, organizația va acumula o amortizare în valoare de 28.000 de ruble (96.000 de ruble × 50% / 12 × 7). La începutul anului 2015, valoarea reziduală a mijloacelor fixe va fi de 68.000 de ruble, iar valoarea deprecierii va fi de 34.000 de ruble (68.000 × 50%).
În consecință, în 2016, amortizarea acumulată va fi de 17.000 de ruble (34.000 × 50%), iar pentru 5 luni din 2017 (până la sfârșitul duratei de viață utilă) - 3.541,67 ruble.
Ca urmare, suma de 13.458,33 ruble va rămâne nescrisă. Ce să faci cu această sumă, actuală reglementărilor ei nu spun. Aceasta înseamnă că organizația trebuie să stabilească procedura de rambursare a valorii rămase a unui activ la sfârșitul duratei de viață utilă atunci când calculează amortizarea folosind metoda soldului reducător („Politica contabilă a organizației”). Ministerul rus de Finanțe a indicat și acest lucru într-o scrisoare.
În special, din cauza nesemnificației sumei rămase, se poate prevedea atribuirea ei unică la cheltuieli în luna expirării duratei de viață utilă.
De la neliniar la liniar
Un „analog” al metodei soldului reducător în contabilitatea fiscală poate fi numit, cu anumite rezerve, metoda neliniară de calcul a deprecierii. Cu toate acestea, atunci când se utilizează, rata de amortizare pentru fiecare grup este stabilită în mod clar (articolul 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Exemplul 3.În condițiile exemplului 1, să presupunem că organizația a stabilit o metodă neliniară în contabilitatea fiscală și nu are alte mijloace fixe aparținând celei de-a treia grupe de amortizare (vezi Tabelul 2).
2. Calculul amortizarii prin metoda neliniara pentru anul 2014 pentru mijloacele fixe din grupa a treia*
| Lună | Soldul total al grupului la începutul lunii, ₽ | Rata de amortizare | Valoarea amortizarii acumulate(4 = 2 × 3), ₽ | Sold total minus amortizarea (5 = 2 - 4), ₽ |
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) |
| mai | 96 000,00 | 5,6/100 = 0,056 | 5 376,00 | 90 624,00 |
| iunie | 90 624,00 | 5 074,94 | 85 549,06 | |
| iulie | 85 549,06 | 4 790,75 | 80 758,31 | |
| august | 80 758,31 | 4 522,47 | 76 235,84 | |
| septembrie | 76 235,84 | 4 269,21 | 71 966,64 | |
| octombrie | 71 966,64 | 4 030,13 | 67 936,50 | |
| noiembrie | 67 936,50 | 3 804,44 | 64 132,06 | |
| decembrie | 64 132,06 | 3 591,40 | 60 540,67 |
Dacă organizația nu achiziționează alte sisteme de operare ale celui de-al treilea grup până în septembrie 2016, soldul total al acestui grup va deveni mai mic de 20.000 de ruble. În acest caz, întregul sold total poate fi alocat cheltuielilor neexploatare, iar grupa de amortizare poate fi eliminată.
Dar să presupunem că o organizație care a folosit metoda neliniară din 2009 decide să revină la metoda de amortizare liniară în 2015. Ce trebuie făcut în acest caz este scris. În primul rând, trebuie să calculați valoarea reziduală a fiecărui mijloc fix de la 1 ianuarie 2015. În cazul nostru, valoarea reziduală a singurului mijloc fix din al treilea grup coincide cu soldul total al grupului de la 1 ianuarie 2015 - 60.540,67 ruble.
În continuare, determinăm durata de viață utilă rămasă. Sistemul de operare a fost folosit timp de 7 luni, deci durata de viață utilă rămasă este de 41 de luni (48 - 7). Amortizarea liniare se calculează pe baza a doi indicatori determinați anterior. Adică, rata de amortizare va fi (1/41) × 100% = 2,44%, iar valoarea lunară a amortizarii în contabilitatea fiscală va fi de 1.476,60 ruble (60.540,67 × 0,0244).
La sfârșitul anului trecut, compania noastră a achiziționat depozite. Când drepturile nu fuseseră încă înregistrate, instalația fusese deja pusă în funcțiune. Documentele de înregistrare de stat au fost primite la începutul anului 2013. În ce moment ar trebui să începeți să calculați amortizarea?
Olga Semenyuk, contabil șef
Raspuns expert
Răspunsul la întrebarea dvs. depinde și de dacă au fost depuse documente pentru înregistrarea de stat și, prin urmare, dacă utilizarea proprietății a început.
Pentru bunurile date în exploatare înainte de 1 decembrie 2012, amortizarea începe din 1 zi a lunii următoare celei de depunere a documentelor de înregistrare a acestor drepturi. Cu toate acestea, a fost stabilită o perioadă de tranziție: dacă societatea a început (în lipsa unui fapt documentat de depunere a documentelor pentru înregistrare de stat drepturi de proprietate), atunci este scutită de plata penalităților și amenzilor pentru neplata (plata incompletă) a impozitului pe venit în legătură cu utilizarea unei alte proceduri de calcul al amortizarii, aplicată din 23 august 2013.
Dar dacă proprietatea a fost pusă în funcțiune înainte de 1 ianuarie 2013, documentele pentru înregistrarea sa de stat nu au fost depuse, iar amortizarea a început să fie calculată înainte de această dată, cheltuielile sub formă de amortizare ar trebui excluse din cheltuielile perioadelor anterioare de raportare. De asemenea, va trebui să plătiți suplimentar și să depuneți declarații actualizate pentru aceste perioade - întrucât baza de impozitare s-a dovedit a fi denaturată (subestimată) din cauza supraestimării cheltuielilor cu amortizarea.
Totodată, există o rezoluție a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 octombrie 2012 nr. 6909/12 în dosarul nr. amortizarea imobilului apare este asociată numai cu momentul punerii în funcțiune a obiectului și nu depinde de faptul depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat. Această decizie a stat la baza modificărilor Codului Fiscal, iar dacă cineva a profitat deja de ea anul trecut, există șansa de a-și apăra poziția în instanță.
Contabilitate practica
Un blator universal care conține informații complete și de încredere despre regulile contabile. Informații cuprinzătoare despre activitatea companiei de la crearea până la distribuirea profitului.
Proprietate achizitionata si folosita pt activitate antreprenorială, în timpul utilizării își pierde proprietățile originale (se depreciază). În conformitate cu paragraful 3 al paragrafului 16 din ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei și al Ministerului Fiscal al Rusiei din 13 august 2002 Nr. 86n/BG-3-04/430 „Cu privire la aprobarea procedurii de contabilitate pentru venituri si cheltuieli si tranzactii comerciale pt antreprenori individuali„(denumită în continuare Procedura), un antreprenor poate calcula sumele de amortizare și le poate lua pentru deducere atunci când calculul impozitului pe venitul personal. Să vă reamintim că un antreprenor individual atunci când calculează impozitul pe venit indivizii, inclusiv în ceea ce privește determinarea deducerilor, este ghidat de prevederile capitolului „Impozitul pe venitul organizațional” (Articolul 221 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Mijloace fixe ca proprietate amortizabilă
Mijloacele fixe includ proprietatea unui antreprenor care este folosită de acesta ca mijloc de muncă pentru fabricarea și vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii (clauza 24 din Procedură). Prevederea capitolului „Impozitul pe venitul organizațional” definește, de asemenea, conceptul de activ fix (clauza 1 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). Numai în definiția dată de Codul Fiscal al Federației Ruse, în loc de cuvântul „producție” (procedură), este scris cuvântul „producție”. Potrivit autorului, acestea sunt cuvinte sinonime și nu fac o diferență semantică în acest caz. Deci, la elementele de bază nu se aplică proprietate personală a unui antreprenor individual.
De asemenea, la mijloacele fixe nu se aplica active necorporale - rezultate ale activității intelectuale create sau dobândite de un antreprenor individual și alte obiecte de proprietate intelectuală (drepturi asupra acestora), de exemplu, un program de calculator folosit în activități comerciale.
Pentru ca un mijloc fix să fie supus amortizarii, acesta trebuie să îndeplinească o serie de criterii. Aceste semne sunt determinate de paragraful 30 al procedurii și paragraful 1 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse. Să le enumerăm:
- mijlocul fix trebuie să fie deținut de întreprinzător;
- mijlocul fix trebuie să coste mai mult de 10.000 de ruble (din 2008, Codul Fiscal al Federației Ruse a stabilit „barca” la 20.000 de ruble);
- Durata de viață utilă trebuie să fie mai mare de 12 luni.
Dacă proprietatea unui antreprenor individual nu îndeplinește criteriile specificate, atunci nu va fi considerată amortizabilă. Aceasta înseamnă că costurile de achiziție a unei astfel de proprietăți pot fi anulate ca o cheltuială la un moment dat. Dar această proprietate trebuie să fie achiziționată în scopul obținerii de profit, achiziționarea acesteia trebuie să fie documentată și justificată din punct de vedere economic (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Acum să ne uităm la semnele „negative” ale activelor fixe, în prezența cărora întreprinzătorii individuali nu are dreptul percepe amortizarea. Aceste semne sunt enumerate atât în Procedură, cât și în Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, în acest caz actul organ executiv autoritățile extind lista organelor legislative:
- active fixe transferate (primite) în baza contractelor de utilizare gratuită (clauza 32 din Procedură, clauza 3 din articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- costurile efective pentru achiziționarea, construcția, producerea mijloacelor fixe pentru care nu pot fi documentate (clauza 32 din Procedură).
De remarcat că există și o listă a mijloacelor fixe pentru care necreditat depreciere, indiferent de prezența sau absența semnelor de mai sus. Această listă este stabilită de paragraful 31 al procedurii și paragraful 2 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse (doar ceea ce este relevant pentru antreprenori):
- terenuri și alte resurse naturale (apă, subsol și alte resurse naturale), precum și stocuri, bunuri, proiecte de construcții capitale neterminate, valori mobiliare, instrumente financiare ale tranzacțiilor futures (inclusiv forward, contracte futures, contracte de opțiune);
- proprietăți dobândite (create) folosind fonduri bugetare pentru finanțare țintită. Această normă nu se aplică bunurilor primite de contribuabil în timpul privatizării;
- amenajări exterioare de ameliorare (facilități silvice, amenajări rutiere, a căror construcție s-a realizat cu implicarea unor surse de finanțare bugetară sau alte finanțări similare vizate, amenajări specializate de navigație) și alte dotări similare;
- animale productive, bivoli, boi, iac, căprioare, alte animale sălbatice domesticite (cu excepția animalelor de tracțiune);
- publicații achiziționate (cărți, broșuri și alte obiecte similare), opere de artă;
- active fixe primite gratuit în conformitate cu tratatele internaționale ale Federației Ruse, precum și alte proprietăți primite ca parte a acordării de asistență (asistență) gratuită în conformitate cu Legea federală din 4 mai 1999 nr. 95-FZ „ Cu privire la asistența (asistența) gratuită a Federației Ruse și introducerea de modificări și completări la anumite acte legislative ale Federației Ruse privind impozitele și stabilirea de beneficii pentru plăți în legătură cu punerea în aplicare a asistenței (asistență) gratuită a Federației Ruse.”
Valoarea proprietatii
Costul inițial al proprietății se determina la achizitie si este necesara pentru calcularea corecta a amortizarii. Costul inițial al activelor fixe amortizabile include nu numai costul unei astfel de proprietăți, ci și costul livrării acesteia, cheltuielile asociate cu achiziționarea, construcția, producția (dacă ceva este făcut la comandă) și aducerea acesteia într-o stare în care această proprietate poate fi utilizat ( clauza 24 din Procedură, clauza 1 din articolul 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse). La determinarea costului inițial al mijloacelor fixe, TVA-ul plătit nu este inclus.
Exemplul 1
Restrângeți afișarea
Antreprenor individual Ivanov P.I. a achiziționat o imprimantă în valoare de 28.000 de ruble, inclusiv TVA - 4.271,19 ruble. Livrarea a costat antreprenorului 2.000 de ruble, inclusiv TVA - 305,08 ruble. A chemat și un tehnician care a configurat imprimanta, a conectat-o la mai multe computere (a făcut-o „în rețea”). Antreprenorul a plătit maestrului 4.500 de ruble pentru lucrare, inclusiv TVA - 686,44 ruble.
Să calculăm costul inițial al imprimantei:
23.728,81 (cost fără TVA) + 1.694,92 (livrare fără TVA) + 3.813,53 (configurare fără TVA) = 29.237,29 ruble.
Clasificare. Determinarea duratei de viata utila
Fiecare tip de proprietate, în acest caz mijloace fixe, are o durată de viață utilă corespunzătoare. Procedura și Codul Fiscal al Federației Ruse împart bunurile amortizabile în grupuri în funcție de perioada de posibilă utilizare utilă a proprietății (clauza 35 din Procedură, clauza 3 din articolul 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Codul Fiscal al Federației Ruse și Procedura definesc doar zece grupuri de amortizare. Fiecare grup include o listă specifică de active fixe (proprietate). Lista este stabilită prin Hotărârea Guvernului nr. 1 din 1 ianuarie 2002.
Prezentăm în Tabelul 1 grupele de amortizare și câteva cele mai frecvente mijloace fixe incluse în fiecare dintre ele.
Dacă lista nu include proprietatea antreprenorului, atunci acesta va putea determina durata de viață utilă în conformitate cu recomandările producătorului unui astfel de articol (clauza 36 din Procedură). Această perioadă ar putea fi, de exemplu, perioada de garanție pentru un articol.
Exemplul 2
Restrângeți afișarea
În ce grupă de amortizare ar trebui inclusă imprimanta achiziționată de întreprinzătorul individual P.I. Ivanov?
Imprimanta poate fi clasificată în a doua grupă de active fixe amortizabile - „echipamente electronice de calcul, inclusiv computere personale și dispozitive de imprimare pentru acestea”.
Proprietatea aparținând acestei grupe de amortizare durează 2-3 ani. Ivanov P.I. are dreptul de a-și determina în mod independent durata de viață utilă. Pentru o amortizare mai rapidă, este mai bine pentru el să stabilească durata de viață utilă a proprietății la o limită minimă de 2 ani.
Uneori, antreprenorii cumpără proprietăți folosite. Apoi perioada de utilizare de către fostul său proprietar se scade din durata de viață utilă a proprietății.
În acest caz, antreprenorul se va confrunta cu problema documentării perioadei de utilizare a unei astfel de proprietăți. Este necesar ca fostul proprietar să documenteze perioada de utilizare. Această poziție a fost declarată de către Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisoarea din 4 mai 2005 nr. 03-03-01-04/1/209.
Puteți, de exemplu, să solicitați un contract pentru achiziția inițială a proprietății de la fostul proprietar. Dar fostul proprietar nu este obligat să elibereze aceste documente noului proprietar - o astfel de obligație nu este prevăzută în legislația Federației Ruse.
Dacă un antreprenor individual nu documentează perioada de utilizare, va trebui să perceapă amortizarea la procedura generala- in ceea ce priveste proprietatea noua. Apoi, perioada în care va trebui calculată amortizarea va crește.
În plus, Codul Fiscal al Federației Ruse a acordat antreprenorului individual dreptul de a determina durata de viață utilă a proprietății, ghidat de cerințele de siguranță (clauza 12 din articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Începerea amortizarii mijloacelor fixe
După ce antreprenorul a decis cu privire la atribuirea proprietății unui grup sau altul și a stabilit durata de viață utilă a mijlocului fix, el trebuie să decidă data de începere a amortizarii.
Vă rugăm să rețineți că există două date - data achiziționării proprietății și data punerii în funcțiune. Data dobândirii proprietății (dobândirea dreptului de proprietate asupra acesteia) nu coincide întotdeauna cu data punerii în funcțiune. Începutul deprecierii este asociat cu faptul că proprietatea este pusă în funcțiune.
Data de începere a amortizarii este prima zi a lunii următoare următoare celei în care proprietatea a început să funcționeze (clauza 2 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cum se stabilește dacă momentul punerii în funcțiune coincide cu momentul achiziționării proprietății?
În opinia noastră, dacă, de exemplu, în contractul de cumpărare și vânzare a proprietății nu se prevede că proprietatea transferată în temeiul contractului de către vânzător este supusă instalării (instalare, montaj etc.), atunci momentul achiziționării drepturile de proprietate și începutul funcționării coincid.
Poate apărea o situație atunci când momentul transferului de către vânzător al proprietății și instalarea acesteia nu coincid, sau antreprenorul, după cumpărare, ceva timp mai târziu angajează o organizație terță în instalare. Apoi punerea în funcțiune începe din momentul semnării certificatului de acceptare pentru instalarea proprietății.
Pentru a confirma concluziile, se poate cita practica judiciară, de exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka în dosarul nr. A29-3754/2006a din 4 mai 2007.
Exemplul 3
Restrângeți afișarea
Ivanov P.I. Mi-am achiziționat imprimanta pe 24 octombrie 2007. Pentru a instala și conecta imprimanta, antreprenorul a chemat un specialist care a finalizat lucrarea pe 15 noiembrie 2007.
Dacă antreprenorul ar fi instalat singur imprimanta, amortizarea ar fi început la 1 noiembrie 2007. Cu toate acestea, deoarece lucrările de instalare au fost efectuate pe 15 noiembrie 2007, data de începere a amortizarii imprimantei ar trebui luată în considerare 1 decembrie 2007. Antreprenorul nu a reușit să înceapă amortizarea mai devreme, deoarece faptul și data finalizării lucrărilor de instalare a imprimantei decurg din contract și pot fi detectate de inspectorii fiscali în timpul unui audit.
Repararea mijloacelor fixe
Dacă un antreprenor este obligat să-și repare proprietatea, atunci costurile reparației acesteia sunt curente și sunt luate în considerare ca parte a altor cheltuieli (articolul 260 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Se fac reparații din cauza daunelor materiale. Nu trebuie confundat cu întreținerea proprietății. Costurile de menținere a mijloacelor fixe în stare de funcționare, precum și reparațiile, sunt luate în considerare ca sumă forfetară ca cheltuieli la calcularea impozitului pe venitul personal. Această concluzie este confirmată practica judiciara(de exemplu, prin rezoluție FAS districtul Ural din 26 iulie 2007 Nr Ф09-5743/07-С3). Ministerul rus al Finanțelor împărtășește o opinie similară (scrisoarea din 6 septembrie 2007 nr. 03-03-06/2/171).
Exemplul 4
Restrângeți afișarea
Antreprenor individual Ivanov P.I. a facut urmatoarele cheltuieli: a cumparat un cartus pentru imprimanta, a platit serviciile unui tehnician pentru a inlocui rola deteriorata si a curata imprimanta. Care sunt costurile Ivanova P.I. Costurile de întreținere a imprimantei sunt în stare de funcționare și care sunt costurile de reparație? LA reparatii curente include inlocuirea unei role deteriorate, costurile ramase sunt destinate mentinerii imobilului in stare de functionare.
Modernizarea mijloacelor fixe
Costul inițial al mijloacelor fixe se modifică în cazurile de finalizare, dotare suplimentară, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială a instalațiilor relevante și din alte motive similare.
În plus, aceste concepte au înțelesuri diferite (clauza 2 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse):
- Modernizare, completare, modernizare- aceasta este o modificare a scopului tehnic sau de serviciu al unui mijloc fix.
- Reconstrucţie- reconstrucția unei instalații cu mijloace fixe asociate cu îmbunătățirea producției și creșterea indicatorilor tehnici și economici, creșterea capacității de producție, îmbunătățirea calității și a gamei de produse.
Îmbunătățirile de mai sus nu sunt reparații ale mijloacelor fixe și, prin urmare, costurile implementării lor nu pot fi incluse ca cheltuieli unice.
Să presupunem că, la momentul achiziționării proprietății, costul său inițial era mai mic de 10.000 de ruble, iar valoarea costurilor a fost atribuită cheltuielilor unice. De exemplu, un antreprenor a decis să-și modernizeze proprietatea. După modernizare, a început să coste mai mult de 10.000 de ruble. În acest caz, costurile de creștere a valorii proprietății datorită modernizării acesteia vor fi anulate la un moment dat, iar o astfel de proprietate, indiferent de costul modernizării, nu va fi considerată proprietate amortizabilă. Ministerul Finanțelor al Federației Ruse indică acest lucru în scrisoarea sa din 7 mai 2007 nr. 03-03-06/1/266.
Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede recalcularea ratelor de amortizare atunci când valoarea unui mijloc fix crește.
Este necesar să se facă distincția între două concepte: „durată utilă” și „perioadă de amortizare”. Perioada de amortizare este perioada în care costul proprietății amortizabile este rambursat. Dacă, ca urmare a modernizării unui mijloc fix, durata de viață a acestuia nu se modifică, atunci perioada de amortizare a acestui obiect va crește, întrucât costul inițial al obiectului modernizat a crescut, dar rata de amortizare a rămas aceeași. Un antreprenor individual va înceta să acumuleze amortizarea numai după ce costul obiectului a fost rambursat integral sau după ce obiectul a fost eliminat din proprietatea amortizabilă.
Amortizarea mijloacelor fixe mai lungă decât termenul limită utilizarea sa benefică nu contravine legislaţiei. Conform paragrafului 2 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, amortizarea nu se acumulează dacă mijlocul fix este anulat complet sau a fost scos din proprietatea amortizabilă. Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisorile din 10 octombrie 2005 nr. 03-03-04/1/264 și din 2 martie 2006 nr. 03-03-04/1/168 a indicat că, dacă un mijloc fix a expirat, durata de viață utilă, iar valoarea acesteia nu a fost încă anulată, atunci amortizarea poate continua să fie calculată și luată în considerare la calcularea impozitului pe profit.
Exemplul 5
Restrângeți afișarea
Să luăm condițiile din Exemplul 1. Să spunem Ivanov P.I. a actualizat imprimanta. Costul modernizării a fost de 4.500 de ruble.
Costul modernizării fără TVA a fost de 3.813,56 ruble (4.500 ruble - TVA 686,44 ruble). Se pare că costul inițial al imprimantei a crescut cu 3.813,56 ruble și sa ridicat la 33.050,85 ruble (29.237,29 ruble + 3.813,56 ruble).
Astfel, pe baza faptului că durata de viață utilă nu se modifică, calculul sumelor de amortizare ulterioare se va baza pe noul cost al imprimantei, dar rata de amortizare va rămâne neschimbată.
Ca urmare a unei astfel de modernizări, durata de viață utilă a proprietății poate fi mărită, pe baza, de exemplu, pe caracteristicile tehnice îmbunătățite.
Deci, în contabilitatea fiscală, după modernizare fără creșterea duratei de viață utilă, rata lunară de amortizare nu se modifică, iar perioada de rambursare a costului mijlocului fix prin cheltuieli de amortizare crește. O poziție similară este reflectată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 martie 2007 nr. 03-03-06/1/146, precum și în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 14 martie 2005 Nr 02-1-07/23.
Apropo, în conformitate cu paragraful 1.1 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, un antreprenor individual are dreptul de a include în cheltuielile perioadei de raportare nu mai mult de 10% din cheltuielile efectuate pentru modernizare. Suma rămasă a cheltuielilor va fi utilizată pentru a crește costul inițial al unității modernizate.
Metode de calcul al amortizarii
Codul fiscal al Federației Ruse prevede două metode de calculare a amortizarii - liniară și neliniară. Totuși, clauza 43 din Procedură conține o singură metodă de calcul a amortizarii - liniară. Se pune întrebarea: ce metodă are dreptul să folosească un antreprenor individual?
Desigur, Codul Fiscal al Federației Ruse, având statutul Legea federală, are forță juridică mai mare în raport cu rezoluția Guvernului Federației Ruse. Acest lucru este confirmat de paragraful 1 al articolului 4 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede că autoritățile executive emit acte care nu ar trebui să completeze sau să modifice Codul Fiscal al Federației Ruse. Codul nu conține nicio restricție privind utilizarea uneia sau alteia metode de calculare a amortizarii de către întreprinzătorii individuali. Astfel, un antreprenor trebuie ghidat în primul rând Cod fiscal RF, care prevede 2 metode de calcul al amortizarii.
În consecință, întreprinzătorul are dreptul de a alege ce metodă să folosească pentru calcularea amortizarii. Această poziție este susținută și de instanțele de judecată (de exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 27 februarie 2006 nr. Ф04-8776/2005(17629-А45-33)).
Valoarea deprecierii este cheltuiată lunar atunci când se aplică fiecare metodă, asigurându-se astfel o anulare treptată a costului mijlocului fix.
Diferența dintre metode este că prin metoda liniară se pornește de la costul inițial al proprietății amortizabile, iar cu metoda neliniară - din valoarea reziduală. Adică, diferența constă în numele variabilei K. Să dăm exemple de calcul folosind ambele metode: liniară (vezi Exemplul 6) și neliniar (vezi Exemplul 7).
Exemplul 6
Restrângeți afișarea
Antreprenor individual Ivanov P.I. Am achiziționat imprimanta pe 25 octombrie 2007 și am pus-o în funcțiune în noiembrie 2007. Amortizarea se calculeaza de la 1 decembrie 2007. Costul initial al imprimantei a fost 29.237,29 ruble.
Să presupunem că Ivanov P.I. După un an și jumătate, am făcut upgrade la imprimantă. Modernizarea s-a ridicat la 4.500 de ruble (inclusiv TVA - 686,44 ruble), iar durata de viață utilă a crescut și ea cu 3 luni.
K = (1: N) x 100%,
Unde LA- aceasta este rata de amortizare ca procent din costul inițial al imprimantei,
N- perioada de utilizare a imprimantei, care a fost determinată de P.I Ivanov. În cazul nostru - 2 ani ( 24 de luni).
Calculăm procentul ratei de amortizare lunară: (1: 24) x 100% = 4,166666% .
În termeni monetari, aceasta va fi 4,166666% x 29.237,29 = 1.218,22 rub. pe lună.
Valoarea totală a deprecierii pentru 18 luni de utilizare utilă înainte de modernizare va fi de 1.218,22 x 18 = 21.927,96 ruble.
Costul inițial al imprimantei ca urmare a modernizării a crescut cu 3.813,56 ruble (4.500 ruble - TVA 686,44 ruble) și sa ridicat la 33.050,85 ruble(29.237,29 ruble + 3.813,56 ruble).
Durata de viață utilă după modernizare va fi 27 de luni (24 + 3).
Determinăm noua rată de amortizare folosind formula bazată pe noile date:
(1:27) x 100% = 3,7037% .
În termeni monetari, valoarea lunară a amortizarii va fi:
3,7037% x 33.050,85 = 1.224,1 ruble pe lună.
Partea subamortizată a costului imprimantei va fi de 11.122,89 ruble (33.050,85 ruble - 21.927,96 ruble).
Pentru 9 luni de utilizare utila, antreprenorul va putea accepta drept cheltuieli aproape intreaga suma a costului mijlocului fix, tinand cont de modernizare.
Partea rămasă a costului în valoare de 105,99 ruble (11.122,89 ruble - (1.224,1 ruble x 9)) va fi luată în considerare în luna a 28-a, adică. după expirarea duratei sale de viață utilă.
Astfel, un antreprenor individual poate lua în considerare suma de amortizare lunară drept cheltuieli pe durata de viață utilă a proprietății. Ca urmare, cheltuielile antreprenorului pentru achiziționarea proprietății se vor achita după expirarea perioadei de amortizare.
Exemplul 7
Restrângeți afișarea
Să folosim condițiile din exemplul 6.
În acest caz, antreprenorul aplică o formulă diferită pentru calcularea ratei de amortizare:
K = (2: N) ? 100%,
Unde LA- aceasta este rata de amortizare ca procent din valoarea reziduală a imprimantei,
N- durata de viata utila a imprimantei.
Rata de amortizare va fi (2: 24) x 100% = 8,333333%.
29.237,29 x 8,333333% = 2.436,44 ruble - valoarea deprecierii în prima lună.
După aceasta, scadem suma de amortizare rezultată în prima lună din costul imprimantei: 29.237,29 - 2.436,44 = 26.800,85 ruble.
Valoarea reziduală pentru ianuarie 2008 va fi egală cu 26.800,85 ruble. Valoarea amortizarii pentru luna ianuarie 2008, conform clauzei 5 din art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, se va calcula pe baza valorii reziduale:
26.800,85 x 8,333333% = 2.233,4 ruble.
Cuantumul amortizarii in lunile urmatoare se calculeaza in acelasi mod.
Să creăm un tabel de calcul:
În iulie 2009, valoarea reziduală a proprietății va ajunge la 20% din valoarea inițială. Începând din această perioadă, amortizarea va fi calculată diferit.
Valoarea reziduală a imprimantei din iulie 2009 va rămâne neschimbată. Împărțim acest cost la numărul de luni rămase până la expirarea duratei de viață utilă a imprimantei, adică. înainte de data expirării calculului amortizarii: 5.597 / 5 = 1.119,4, iar această sumă o anulăm în fiecare lună.
Pe lângă metodele de mai sus pentru calcularea amortizarii, există o metodă de calcul a amortizarii atunci când un antreprenor cumpără un proprietate folosită.
Dacă un antreprenor individual a achiziționat un astfel de articol, atunci amortizarea este calculată folosind o formulă diferită:
K = (1: (p - t)) x 100%,
Unde LA- rata de amortizare ca procent din costul initial al proprietatii amortizabile;
n- durata de viață utilă a unui anumit element imobiliar amortizabil, exprimată în luni;
T- numărul de luni în care elementul de imobilizare dobândit a fost în exploatare de la proprietarii anteriori.
Mai mult, dacă numărul de luni în care mijlocul fix achiziționat a fost în funcțiune de la proprietarii anteriori este mai mare sau egal cu durata de viață utilă a acestui obiect, determinată de proprietarul anterior, nu se acumulează amortizarea.
Se dovedește că în acest caz se aplică metoda liniară, dar perioada documentată a funcționării acesteia de către fostul proprietar este scăzută din durata de viață utilă (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 4 mai 2005 nr. 03-03-). 01-04/1/209).
Cedarea mijloacelor fixe
În conformitate cu paragraful 2 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, acumularea deprecierii încetează în prima zi a lunii următoare celei în care costul proprietății amortizabile a fost în cele din urmă anulat. Acest alineat mai precizează că amortizarea se încetează din orice alt motiv. În practică, există diverse cazuri de cedare a mijloacelor fixe: vânzarea, lichidarea, distrugerea proprietății, transferul ca aport la capitalul autorizat al organizației care se înființează, transfer cu titlu gratuit, închiriere, în baza contractelor de folosință gratuită, parteneriat simplu, schimb. , etc.
În concluzie, reamintim că amortizarea reflectă procesul de rambursare treptată a costului unui mijloc fix pe perioada funcționării sale utile. Se realizează prin atribuirea cheltuielilor unei părți din costul unui obiect pe măsură ce acesta este utilizat. Sumele acumulate ale amortizarii se referă la cheltuielile asociate cu producția și (sau) vânzările (subclauza 3, clauza 2, articolul 253 din Codul Fiscal al Federației Ruse). La calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit pentru întreprinzătorii individuali, valoarea amortizarii este supusă deducerii.
Antreprenorii trebuie să fie atenți la problemele de calcul al amortizarii și stabilirea duratei de viață utilă a mijloacelor fixe în conformitate cu Hotărârea Guvernului nr. 1 din 1 ianuarie 2002.
1. Conceptul de amortizare, taxe de amortizare
În timpul funcționării, sistemul de operare se uzează. Se face o distincție între uzura morală și fizică a sistemului de operare.
Învechirea- aceasta este o pierdere parțială a OS a valorii lor de consum sub influența progresului tehnic și a îmbunătățirii procesului de producție.
Uzură fizică- pierderea sistemului de operare a calităților sale tehnice și operaționale originale.
Uzura fizică este supusă contabilității.
Costul mijloacelor fixe este rambursat prin amortizare. Depreciere- aceasta este includerea unei părți uzate a OS în costurile de producție.
Amortizarea nu se percepe pe:
Dotări locative, cu excepția celor închiriate și incluse în investitii profitabileîn active materiale;
Locuri de teren și dotări de management de mediu;
colecții de bibliotecă;
Obiectele OS ale organizațiilor non-profit;
Obiecte clasificate drept colecții muzeale.
Taxele de amortizare pentru un obiect de mijloace fixe încep în prima zi a lunii următoare celei de punere în funcțiune și recepție a acestui obiect în contabilitate și se acumulează până la rambursarea integrală a costului acestui obiect sau până la anularea contabilității.
Acumularea deprecierii unui obiect încetează în prima zi a lunii următoare celei în care rambursarea integrală a costului obiectului sau radierea acestuia din contabilitate.
Amortizarea mijloacelor fixe se calculează luând în considerare următorii factori:
- costul initial;
- durata de viata utila a fiecarui tip de mijloace fixe;
- metoda de calcul a amortizarii.
Durata de viață utilă a mijloacelor fixe se determină la livrarea lor spre înregistrare pe baza:
Durata de viață estimată a instalației în conformitate cu productivitatea sau capacitatea preconizată;
Uzura fizică așteptată, în funcție de modul de funcționare (numărul de schimburi), condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, sistemul de reparații;
Restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea acestui obiect (de exemplu, perioada de închiriere).
Toate proprietățile amortizabile sunt repartizate în grupuri de amortizare în conformitate cu durata de viață utilă.
Proprietatea amortizabilă este combinată în următoarele grupuri de amortizare:
Grupa 1 - toate proprietățile de scurtă durată cu o durată de viață utilă de la 1 an la 2 ani inclusiv;
Grupa 2 - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 2 ani până la 3 ani inclusiv;
Grupa 3 - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 3 ani până la 5 ani inclusiv;
Grupa 4 - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 5 ani până la 7 ani inclusiv;
Grupa 5 - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 7 ani până la 10 ani inclusiv;
Grupa 6 - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 10 ani până la 15 ani inclusiv.
Grupa 7 - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 15 ani până la 20 de ani inclusiv.
Grupa 8 - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 20 de ani până la 25 de ani inclusiv.
Grupa 9 - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 25 de ani până la 30 de ani inclusiv.
Grupa 10 - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 30 de ani.
2. Metode de calcul al amortizarii in contabilitate. Procedura de calcul a amortizarii
Amortizarea mijloacelor fixe în contabilitate se calculează în una din următoarele moduri:
- liniară - constă în acumularea uniformă a amortizarii pe durata de viață utilă a obiectului.
Exemplu: OS - 30.000 de ruble, viață utilă - 5 ani:
Rata anuală de amortizare va fi de 100% /5 ani = 20%
Suma anuală de amortizare va fi de 30.000 * 20/100 = 6.000 de ruble
Reducerea echilibrului- determinată pe baza valorii reziduale a mijlocului fix, acceptată la începutul fiecărui an de raportare, și a ratei de amortizare calculată la înregistrarea mijlocului fix, pe baza duratei de viață a acestuia și a factorului de accelerare stabilit în conformitate cu legislația rusă; Federaţie.
Exemplu: active fixe - 30.000 de ruble, durata de viață utilă - 5 ani, valoarea de salvare - 1.000 de ruble. Rata anuală de amortizare este de 20%, iar cu amortizarea accelerată este de 20%*2=40%
|
Perioadă |
Valoarea amortizarii anuale |
Uzura acumulata |
Valoarea reziduala |
|
Sfârșitul anului I |
30000*40%=12000 |
12000 |
18000 |
|
Sfârșitul anului 2 |
18000*40%=7200 |
19200 |
10800 |
|
Sfârșitul anului 3 |
10800*40%=4320 |
23520 |
6480 |
|
Sfârșitul anului 4 |
6480*40%= 2592 |
26112 |
3888 |
|
Sfârșitul anului 5 |
2888 |
29000 |
1000 |
Stergerea costurilor pe baza sumei numărului de ani de viață utilă- determinat pe baza costului initial al mijlocului fix si a coeficientului calculat.
Exemplu: costul inițial al obiectului este de 30.000 de ruble, durata de viață utilă este de 5l:
Suma numerelor de ani de viață este 1+2+3+4+5=15
Valoarea amortizarii
In 1 an 30000*5/15=10000 rub
in anul 2 30000*4/15
in anul 3 30000*3/15=6000
in anul 4 30000*2/15=4000
in anul 5 30000*1/15= 2000
- metoda de calcul a amortizarii in functie de volumul productiei. Cu această metodă, valoarea anuală a amortizarii este determinată prin înmulțirea procentului calculat ca raport dintre costul său inițial și volumul așteptat de producție sau de muncă pe durata de viață utilă cu volumul real de producție sau de muncă efectuată pentru o perioadă dată.
Exemplu: cost inițial - 24.000 de viață utilă 5 ani. Volumul de producție estimat - 120.000:
24000/120000*100=20% - procent din amortizarea anuală
|
Perioadă |
Producția reală |
Valoarea amortizarii anuale |
Uzura acumulata |
Valoarea reziduala |
|
1 an |
20000 |
20000*20%=4000 |
4000 |
20000 |
|
2 ani |
25000 |
25000*20%=5000 |
9000 |
15000 |
|
3 ani |
30000 |
30000*20%=6000 |
15000 |
9000 |
|
4 ani |
35000 |
35000*20%=7000 |
22000 |
2000 |
|
5 ani |
10000 |
10000*20%=2000 |
24000 |
3. Contabilitatea sintetică și contabilitatea analitică a deprecierii mijloacelor fixe
Contabilitatea deprecierii mijloacelor fixe se efectuează pe un cont pasiv, echilibrat, de reglementare 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”
Soldul creditor - reflectă valoarea deprecierii acumulate a tuturor activelor fixe ale întreprinderii și, în același timp, valoarea rambursată a acestora prin cheltuielile de amortizare.
Cifra de afaceri debitoare - valoarea amortizarii acumulate pentru perioada de raportare
Cifra de afaceri debitoare - sume de amortizare pentru mijloacele fixe pensionate.
Contul 02 are două subconturi:
02.1 - „Amortizarea mijloacelor fixe proprii”;
02.2 - „Amortizarea proprietății închiriate.”
Sumele acumulate de amortizare a mijloacelor fixe sunt incluse lunar în costurile de producție și distribuție - D T 20,25,26,44 K T 02.
Stergerea sumei amortizarii acumulate la cedarea activelor imobilizate este reflectata prin inregistrarea D T 02 K T 01.
Valoarea amortizarii acumulate in contul 02 este o sursa de investitii pe termen lung in active fixe, reconstructia acestora si reechiparea tehnica.
4. Procedura de calcul a amortizarii fiscale
Codul Fiscal al Federației Ruse prevede utilizarea a două metode pentru calcularea amortizarii activelor fixe în scopuri fiscale:
1. metoda liniara - se aplica cladirilor, structurilor, dispozitivelor de transmisie cuprinse in grupele de amortizare 8-9, indiferent de perioada de punere in functiune a acestor obiecte.
La aplicarea metodei liniare, valoarea deprecierii acumulate pentru o lună este determinată ca produsul dintre costul său inițial (de înlocuire) și rata de amortizare determinată pentru obiectul dat.
Rata de amortizare pentru fiecare element de proprietate amortizabilă este determinată de formula:
K = 1 / n * 100%,
Unde K este rata de amortizare ca procent din costul inițial,
n este durata de viață utilă exprimată în luni.
2. metoda neliniara - valoarea amortizarii lunare in raport cu proprietatea amortizabila se determina ca produs dintre soldul total al grupei de amortizare si rata de amortizare determinata pentru aceasta grupa.
Din 2009, folosind metoda neliniară, amortizarea trebuie calculată nu pentru fiecare obiect, ci separat pentru fiecare grupă de amortizare după formula:
A = B * K: 100,
Unde A este valoarea deprecierii pentru luna pentru grupul de amortizare corespunzător;
B este soldul total al grupului de amortizare corespunzător;
K este rata de amortizare pentru grupul de amortizare corespunzător.
Rate de amortizare pe grupe:
Grupa 1 - 14,3%
Grupa 2 - 8,8%
Grupa 3 - 5,6%
Grupa 4 - 3,8%
Grupa 5 - 2,7%
Grupa 6 - 1,8%
Grupa 7 - 1,3%
Grupa 8 - 1,0%
Grupa 9 - 0,8%
Grupa 10 - 0,7%.
Deoarece amortizarea trebuie calculată lunar, soldul total (valoarea proprietății) trebuie determinat în prima zi a fiecărei luni. Costul mijloacelor fixe achiziționate va crește soldul total al grupei de amortizare corespunzătoare din data de 1 a lunii următoare punerii în funcțiune a instalației.
Soldul total pentru fiecare grupă de amortizare trebuie redus lunar cu valoarea amortizarii acumulată luna trecută:
1 ianuarie - 100000*8,8:100= 8800, 100000 - 8800 = 91200
1 februarie - 91200* 8,8: 100 = 8025,60, 91200 - 8025,60 = 83174,40 etc.
Toți pasionații de mașini știu: după ce o mașină nouă părăsește showroom-ul, își pierde semnificativ din valoare.
Motivul este simplu - în timp, piesele auto se uzează în timpul funcționării. Același lucru se întâmplă și cu mijloacele fixe ale companiei.
Amortizarea mijloacelor fixe în contabilitate se înregistrează prin calcularea amortizării, anulând astfel costul mijlocului fix. Amortizarea începe din luna următoare celei în care a fost dat în exploatare și continuă pe toată durata de viață utilă. Durata de viață utilă este determinată (SPI) atunci când mijlocul fix este acceptat în contabilitate.
Pentru a determina cu exactitate SPI, puteți utiliza clasificatorul existent aprobat prin Decretul Guvernului Republicii Belarus din 1 ianuarie 2002 nr. 1. De exemplu, pentru calculatoare și alte mașini de calcul, această rezoluție prevede o durată de viață utilă de 2 până la 3 ani.
Amortizarea este „întreruptă” dacă:
- Managerul ia decizia de a elimina instalația OS pentru o perioadă mai mare de 3 luni;
- Sistemul de operare este în reconstrucție sau modernizare de mai mult de 12 luni.
Nu toate mijloacele fixe sunt supuse amortizarii. De exemplu, terenuri iar alte obiecte de management de mediu nu-şi pierd proprietățile consumatorului, ceea ce înseamnă că nu sunt amortizate. O listă detaliată a obiectelor pentru care nu se percepe amortizarea este indicată în clauza 2 al art. 256 Codul fiscal al Federației Ruse.
Metode de amortizare a mijloacelor fixe în contabilitate
În contabilitate, amortizarea poate fi calculată în mai multe moduri:
- Liniar;
- Prin metoda echilibrului reducător;
- Metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani de viață utilă;
- Prin anularea costului proporțional cu volumul de produse produse, munca efectuată;
Metoda aleasă a organizației trebuie înregistrată în politicile sale contabile. Cea mai comună metodă de calcul a amortizarii este metoda liniară, așa că o vom lua în considerare.
Formula de calcul a deprecierii prin metoda liniară
Amortizare lunară = Rata de amortizare * Costul inițial
Rata de amortizare=(1/numar de luni de viata utila)*100%
De exemplu, o companie a acceptat pentru contabilitate un mijloc fix cu un cost inițial de 120.000 de ruble. cu o durată de viață utilă de 3 ani (36 luni).
Valoarea amortizarii lunare acumulate va fi:
Rata lunară de amortizare=1/36*100%=2,78%
120.000 de ruble *2,78% = 3336 de ruble pe lună (suma deprecierii)
În contabilitate se vor face următoarele înregistrări:
D20 - K02 - 2500 de ruble, valoarea deprecierii acumulate pentru mijlocul fix aferent producției principale.
D26 - K02 - amortizarea mijloacelor fixe utilizate pentru nevoile gospodăreşti.
D44 - K02 - amortizarea mijloacelor fixe utilizate în activități de tranzacționare.
Este de remarcat faptul că în bilanţ Valoarea mijloacelor fixe a companiei este reflectată minus amortizarea. Valoarea rezultată se numește valoare reziduală.
Amortizarea în contabilitatea fiscală
Amortizare la OSNO
În contabilitatea fiscală, amortizarea poate fi luată în considerare în mod liniar sau neliniar.
Pentru a se asigura că contabilitatea nu diferă de contabilitatea fiscală, companiile aderă la metoda liniară de calcul a deprecierii atât în contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală. Mecanismul de calcul este același.
În exemplul nostru, folosim metoda liniară: cheltuielile lunare vor ține cont de amortizarea mijloacelor fixe în valoare de 3.336 de ruble pe întreaga durată de viață utilă.
Amortizarea în regim de impozitare simplificat
Contabilitatea fiscală a cheltuielilor în cadrul sistemului de impozitare simplificat este aplicabilă numai sistemelor fiscale simplificate cu obiectul „venituri minus cheltuieli”. Cei care se află în sistemul de „venituri” în scopuri fiscale iau în considerare doar veniturile din activități, iar toate cheltuielile sunt luate în considerare ca parte a contabilității.
Lucrătorii simplificați care funcționează în cadrul sistemului „venituri minus cheltuieli” au dreptul să anuleze drept cheltuieli partea plătită din mijlocul fix în cursul anului calendaristic în care acest mijloc fix a fost dat în exploatare. În funcție de trimestrul în care mijlocul fix a fost acceptat în contabilitate, costul mijlocului fix este distribuit uniform pe numărul de trimestre în care a fost utilizat.
Există patru trimestre într-un an, ceea ce înseamnă că costul mijloacelor fixe va fi amortizat trimestrial în valoare de fie 1/4, fie 1/3, fie 1/2, sau întregul cost va fi amortizat la un timp ca cheltuieli dacă mijloacele fixe au fost luate în considerare în trimestrul IV.
Din 2016, costul proprietății amortizabile a fost majorat de la 40 mii la 100 mii, ceea ce înseamnă că mijloacele fixe puse în funcțiune după 1 ianuarie 2016 care costă mai puțin de 100 mii, după plata integrală, pot fi anulate la un moment dat ca cheltuieli. în contabilitatea fiscală în cadrul unui sistem de impozitare simplificat .
Păstrați evidențe în Kontur.Accounting - un serviciu online convenabil pentru calcularea salariilor și trimiterea de rapoarte către Serviciul Federal de Taxe, Fondul de pensii și Fondul de asigurări sociale. Serviciul este potrivit pentru o colaborare confortabilă între un contabil și un director.
