Ндс предыдущих периодов. Уточненная декларация по НДС. Разбираемся как исправить ошибки. Вычет НДС: сразу или потом

27.01.2024 Канализация

Вычет НДС может быть применен в течение трех лет в одном из периодов, по выбору налогоплательщика (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Рассмотрим как правильно произвести перенос вычета по НДС на другой налоговый период.

Ситуации, когда компания принимает решение использовать вычет НДС не в том налоговом периоде, в котором у нее возникло право на вычет, а позднее, не так уж редки. Ведь не секрет, что слишком высокая доля вычетов НДС в налоговом периоде становится причиной пристального внимания инспекторов и зачастую приводит к налоговым проверкам. Документы ФНС России ориентируют налоговиков обращать особое внимание на тех плательщиков, у которых доля вычетов НДС от суммы исчисленного налога превышает 89 процентов (или соответствующую рассчитанную по региону величину) (письмо ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12722@). В связи с этим многие компании стараются не превышать установленные лимиты и переносить вычеты НДС на более поздний налоговый период.

Вычет НДС за пределами периода возникновения права теперь не оспаривают

Предъявить НДС к вычету налогоплательщик может в любой момент после выполнения необходимых для его применения условий (ст. 171, 172 НК РФ), поскольку законодательство не содержит ограничений на использование вычета НДС в более позднем периоде при соблюдении трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса (далее - Кодекс). Данная позиция подтверждается арбитражной практикой последних лет (пост. Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, Президиума ВАС РФ от 22.11.2011 № 9282/11, от 15.06.2010 № 2217/10, ФАС МО от 27.01.2014 № Ф05-17560/13).

Напомним, что пункт 2 статьи 173 Кодекса говорит следующее: если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму исчисленного налога, то такая разница подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

На основании данной нормы Минфин России также указывал на возможность вычета НДС за пределами периода, в котором возникло право на этот вычет. Однако в вопросе о том, в каком порядке должно быть реализовано это право, позиции Минфина России и судов различались. До недавнего времени чиновники настаивали на том (письма Минфина России от 12.03.2013 № 03-07-10/7374, от 31.10.2012 № 03-07-05/55, ФНС России от 30.03.2012 № ЕД-3-3/1057@), что если компания не отразила вычет в квартале, в котором были соблюдены все условия для его применения, то впоследствии, чтобы заявить данный вычет, она должна подать за указанный квартал уточненную налоговую декларацию (в течение трех лет после его окончания).

С 2015 года вопрос о том, в каком порядке можно переносить налоговый вычет по НДС - путем подачи уточненной налоговой декларации или отражения вычета при исчислении текущих налоговых обязательств, перестал быть спорным.

Налогоплательщики получили возможность самостоятельно выбирать период, в котором они применят вычет, - на это прямо указано в пункте 1.1 статьи 172 Кодекса.

Перенос вычета по НДС по правилам

Вычет НДС можно заявить только путем подачи налоговой декларации по НДС, которая представляется по окончании налогового периода. В связи с этим можно рекомендовать принимать вычет НДС в любом квартале до начала налогового периода, в котором истекает трехлетний срок постановки на учет товаров (работ, услуг).

ПРИМЕР
В I квартале 2015 г. организация приобрела у российского поставщика товар с целью его дальнейшей реализации на территории России. Товар был принят к учету 15.02.2015, все условия для вычета НДС были соблюдены в I квартале этого года.
В этом случае трехлетний срок с даты постановки на учет истекает 15.02.2018. Соответственно, вычет налога может быть отражен в декларации за любой квартал 2015, 2016 и 2017 г.
Заявить вычет в декларации за I квартал 2018 г. опасно, т.к. декларация за этот период будет представлена не ранее 01.04.2018, т.е. после истечения трех лет с момента принятия на учет товара.

О счетах-фактурах, полученных после завершения налогового периода. Еще одна частая причина переноса вычета НДС - получение счета-фактуры с опозданием, после окончания налогового периода.

Во втором абзаце пункта 1.1 статьи 172 Кодекса закреплено право налогоплательщика на вычет НДС с того квартала, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет, и в ситуации, когда счет-фактура получен от продавца уже после его завершения, но до окончания срока представления декларации за указанный квартал.

Наличие счета-фактуры является обязательным условием для получения вычета НДС (ст. 172 НК РФ). Однако до последнего времени было неясно, в каком периоде надлежит заявлять вычет, если счет-фактура выставлен в одном, а получен в другом, более позднем налоговом периоде, - в законодательстве не было разъяснений по этому вопросу. Минфин России (письмо Минфина России от 08.08.2014 № 03-07-09/39449) и ФНС России (письмо ФНС России от 28.07.2014 № ЕД-4-2/14546) настаивали, что в подобных обстоятельствах вычет НДС возможен только в том квартале, в котором получен счет-фактура. При этом контролирующие органы требовали подтвердить, что счет-фактура получен в более позднем периоде (например, датой на конвертах), и только тогда признавали правомерность вычета в периоде получения счета-фактуры.

С 1 января 2015 года в отношении счетов-фактур, полученных с небольшим опозданием, действует новое правило (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Покупатель имеет право выбирать налоговый период для принятия НДС к вычету по счету-фактуре, полученному от продавца после окончания квартала, но до срока подачи декларации за этот квартал. Вычет можно заявить в декларации за истекший квартал (в котором товары (работы, услуги) были поставлены на учет) либо в любом последующем квартале в пределах трех лет с даты постановки на учет товаров (работ, услуг).

Эта норма также решила проблему, когда счет-фактура по отгрузкам (актам), осуществленным в одном периоде, датируется другим периодом (т.к. счет-фактура может выставляться не в тот же день, а в течение пяти дней с даты отгрузки).

ПРИМЕР
Покупатель получил товар по договору поставки и поставил его на учет 30.03.2016. Счет-фактура был выставлен поставщиком 03.04.2016, покупатель получил его 06.04.2016.
Вычет НДС по данному счету-фактуре покупатель вправе заявить в декларации по НДС за I квартал 2016 г. Ранее налоговые органы указывали, что в рассмотренной ситуации налогоплательщик вправе принять к вычету НДС в II квартале, а не в I.

Если же покупатель получил счет-фактуру по истечении срока подачи декларации за квартал, в котором товары (работы, услуги) были поставлены на учет, то НДС может быть принят к вычету в периоде получения счета-фактуры либо в любом последующем налоговом периоде, но не позднее трех лет с момента принятия этих товаров (работ, услуг) к учету.

Новое правило касается не всех видов вычета НДС. Обращаем внимание, что пункт 1.1 статьи 172 Кодекса регулирует порядок переноса на будущее только вычетов, которые предусмотрены пунктом 2 статьи 171 Кодекса, то есть:

вычета налога, предъявленного налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
вычета налога, уплаченного при ввозе на территорию России товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, если раньше в законодательстве не было правила переноса вычетов НДС на более поздние налоговые периоды, то теперь в Налоговом кодексе закреплена прямая норма. Она действует в отношении вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 Кодекса, и определяет, что трехлетний срок их переноса надо отсчитывать с даты постановки на учет приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

С другой стороны, как уже было сказано выше, Пленум ВАС РФ (п. 27 пост. Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33) подтвердил сформулированную ранее позицию судов о том, что вычеты НДС, по которым соблюдены все условия, могут быть отражены плательщиком в декларации за любой налоговый период в пределах трех лет с момента окончания периода, в котором возникло право на уменьшение НДС.

Этот вывод был сделан в 2014 году на основании положений пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса, когда в Кодексе еще не было специальных правил, разрешающих перенос вычета на более поздние периоды. На наш взгляд, данный подход может быть использован и сегодня относительно переноса иных видов вычетов НДС (т.е. указанных не в п. 2, а в других пунктах ст. 171 Кодекса).

В заключение остановимся еще на одном вопросе: правомерно ли применение вычета по одному счету-фактуре по частям в разных налоговых периодах? По нашему мнению, в Налоговом кодексе нет ограничений на возможность принятия вычета по НДС частями. В таком случае в книге продаж счет-фактура регистрируется столько раз, сколько раз по нему принимается вычет.

Арбитражная практика по данному вопросу подтверждает данную позицию. Суды признают правомерность частичного применения вычета, указывая, что статья 172 Кодекса закрепляет только право налогоплательщика на применение налоговых вычетов (которое не ограничено пределами какого-либо налогового периода) и не устанавливает максимального или минимального размера вычета сумм НДС (пост. ФАС МО от 12.02.2013 № Ф05-15985/12, от 25.03.2011 № КА-А40/1116-11, ФАС ПО от 13.10.2011 № Ф06-8602/11).

Заметим: по мнению Минфина России, высказанному в одном из его писем (письмо Минфина России от 09.06.2014 № 03-07-15/27682), покупатель вправе зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру повторно в части объема услуг, не принятых на учет ранее.

О применении правил переноса вычета по НДС
Определение срока окончания заявления налоговых вычетов, установленных пунктом 2 статьи 171 НК РФ, имеет важное значение, поскольку после истечения этого срока право налогоплательщика на рассматриваемые вычеты утрачивается.
Учитывая, что право на такие вычеты возникает у налогоплательщика при наличии нескольких условий (наличие счета-фактуры, первичных документов, принятие на учет либо наличие первичных документов, документов, подтверждающих уплату таможенного НДС, принятие на учет), и предполагая, что все требуемые законом документы должны иметься в наличии у налогоплательщика сразу при принятии товаров (работ, услуг, имущественных прав) на учет, полагаем, что последним налоговым периодом, когда возможно заявление этих вычетов, является тот, в котором истекает трехлетний срок принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав).
При этом, исходя из того, что норма пункта 1.1 статьи 172 НК РФ по отношению к рассматриваемому НДС является специальной, общее правило, установленное пунктом 2 статьи 173 НК РФ, к заявлению данного вычета применяться не должно.
Что касается порядка переноса иных видов вычетов по НДС, которые не подпадают под действие пункта 2 статьи 171 НК РФ, то по нашему мнению, к данным вычетам применимы ранее действовавшие правила, с учетом положений пункта 2 статьи 173 НК РФ и рекомендаций, данных Пленумом ВАС РФ в постановлении от 30 мая 2014 года № 33 (п. 27 постановления).

Андрей Приходько, заместитель начальника отдела налоговых споров группы компаний "Транснефть"

Можно ли перенести часть вычета по НДС на следующий квартал? Как гласит закон, вычеты по НДС налогоплательщик вправе заявить в течение трех лет после принятия товаров на учет (п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Новое правило позволяет налогоплательщикам самостоятельно решать, какую сумму брать к вычету, чтобы избежать сумм к возмещению, и, соответственно, камеральной налоговой проверки, поскольку проверки вносят в жизнь бухгалтера дополнительную суету, связанную с предоставлением подтверждающих расходы документов.

Новая норма закона не запрещает дробить вычет, о чем говорят многие разъяснения Минфина. В своих письмах Минфин разрешает налогоплательщикам сумму "входного" НДС по одному счету-фактуре заявить к вычету частями в разных налоговых периодах (письма № 03-07-11/20290 и 03-07-11/20293 от 09.04.2015). Но данное разрешение не действует для входного НДС по приобретенным основным средствам, оборудованию к установке и нематериальным активам, когда входящий НДС принимается к вычету в полном объеме (п. 1 ст. 172 НК РФ). Данное правило не применяется и к вычетам, например, исчисленным с сумм оплаты, предварительной оплаты; предъявленным продавцом товаров (работ, услуг) в отношении сумм оплаты, частичной оплаты; уплаченным в качестве налогового агента и др. Данные виды вычетов можно заявлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия.

Порядок действий по принятию вычета НДС по частям

Как действовать, если компания получила от поставщика счет-фактуру и хочет заявить вычет НДС по нему частями, проще говоря, поделить входной НДС на части и перенести вычет НДС на следующий период?

Сначала компания принимает счет-фактуру. В бухгалтерском учете сумма по счету-фактуре приходуется полностью, и НДС по ней отражается на счете 19 по общим правилам. Что же касается налогового учета, то в книге покупок регистрируется только часть счета-фактуры. В следующем квартале компания может завить еще часть вычета по этому же счету-фактуре. Такие действия можно производить до тех пор, пока в книге покупок не будет зарегистрирован данный счет-фактура полностью. Т.е. если все суммы по данному счету-фактуре сложить, должна получиться общая сумма, которая была выставлена поставщиком. При этом данный счет-фактура будет регистрироваться в несколько раз.

Пример.

ООО "Крот" в июне 2015 г. приобрело у ООО "Зоокорм" корма для кошек и собак для перепродажи на общую сумму 590 000 руб. (в т.ч. НДС - 90 000 руб.). Бухгалтер ООО "Крот" разделила данные суммы на три части поквартально по 30 000руб. (II, III и IV кварталы 2015 г.).

Бухгалтерские проводки по принятию НДС к вычету частями.

Д-т 41 К-т 60 = 590 000 руб. – получена сумма кормов по счету-фактуре
Д-т 19 К-т 60 = 90 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС;
Д-т 68 К-т 19 = 30 000 руб. (90 000 руб. : 3) - отражена первая часть вычета НДС.

Т.е. бухгалтер ООО "Крот" на сумму 30 000руб. регистрирует счет-фактуру в книге покупок за II квартал 2015 г. Аналогичные проводки и записи в книге покупок будут проведены в III и IV квартале 2015 г.

В какой день следующих кварталов следует делать проводку по частичному возмещению? В принципе, никаких ограничений по данной дате нет. Но лучше всего определить какой-то день, например, первый день квартала, и закрепить его в учетной политике.

Возникает вопрос: можно ли перенести вычет по входящему счету-фактуре не наследующий квартал, а на любой другой последующие кварталы? Так могут захотеть сделать компании, у которых в каком-то квартале не было доходов. В принципе, так делать можно, лишь бы частичные вычеты были заявлены в пределах срока .

Сверка НДС в ИФНС

Как быть со сверкой по НДС в налоговой, если налогоплательщик решил заявить вычет НДС частично? Ведь с 2015 года декларация по НДС включает в себя разделы, где содержится информация из книги покупок и книги продаж. Налоговики при получении декларации по НДС делают перекрестную сверку между записями покупателя в книге покупок и продавца в книге продаж. И если покупатель отразит сумму в книге покупок в неполном объеме, то при электронной сверке в налоговой возникнет разница.

Какие последствия для покупателя и продавца могут возникнуть при не стыковке такого рода? Скорее всего, из налоговой придет требование о предоставление пояснений. К тому же, инспекторы могут запросить необходимые документы, подтверждающие данные операции (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). В данном случае компании не нарушают нормы закона, и соответственно, могут дать необходимые пояснения и предоставить подтверждающие документы.

Опасно ли разбивать вычет по НДС на части?

На основании п. 1.1 ст. 172 НК РФ вычет по НДС можно заявить в течение трех лет после принятия на учет приобретенных в РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Причем, в законе нет четких указаний, в какой период можно заявить вычет. Также закон не предусматривает и запрет на разбивку вычета по частям.

Таким образом, вычет по входящему НДС можно заявлять частями по одному счету-фактуре в течение 3 лет, о чем говорят письма Минфина № 03-07-РЗ/28263 от 18.05.2015, 03-07-11/20293 от 09.04.2015.

Новое правило поможет избежать бухгалтерам выездных налоговых проверок при высокой доле вычетов – 89% (п. 3 Приложения № 2 к приказу ФНС России № ММ-3-06/333@ от 30.05.2007) и камеральных налоговых проверок при заявлении НДС к возмещению. (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Конечно, при электронном сопоставлении данных между покупателями, отразившими неполную сумму НДС и поставщиками может возникнуть разница. Но запись в книге покупок у покупателя означает лишь то, что данная сумма уже была выставлена продавцом и передана в налоговую. Главное – чтобы сумма у покупателя по счету-фактуре, была равна либо меньше, чем заявленная продавцом по этому же счету-фактуре. А сумма всех частей входного НДС по одному счету-фактуре покупателя не превышала бы общую сумму поэтому же счету-фактуре продавца.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Согласно пункту 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или ввезенных импортных товаров.

Однако, по мнению Минфина и ФНС, такое право у налогоплательщика возникает только при приобретении товаров (работ, услуг или имущественных прав), то есть в отношении вычетов, установленных пунктом 2 статьи 171 НК РФ. А к вычетам НДС, по которым установлен особый порядок заявления, положения о трехлетнем праве на вычет не применяются.

Например, чиновники против самостоятельного выбора периода для налогового вычета в следующих случаях (письма Минфина России от 17.11.2016 № 03-07-08/67622, от 26.04.2016 № 03-07-08/24230, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290, от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 09.10.2015 № 03-07-11/57833, письмо ФНС России от 09.01.2017г. № СД-4-3/2@):

при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал (п. 11 ст. 171 НК РФ);
по НДС, уплаченному налоговым агентом (п. 3 ст. 171 НК РФ);
по НДС, исчисленному продавцом с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
по НДС, предъявленному покупателю при перечислении им авансов продавцу в счет предстоящих поставок товаров, (работ, услуг, имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ);
по НДС, уплаченному продавцом в бюджет с полученных авансов при изменении условий либо расторжении договора и возврата авансов (п. 5 ст. 171 НК РФ).
по командировочным расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Контролеры считают, что указанные вычеты заявляются только в квартале, когда на это возникает соответствующее право. То есть, соблюдены условия статей 171, 172 НК РФ.

Правило пункта 1 статьи 54 НК РФ об исправлении в текущем периоде ошибок, повлекших в прошлом переплату налога, при неправильном исчислении НДС не применяется. НДС-ошибки (искажения) исправляются только в периоде их совершения (письмо Минфина от 25.08.2010 № 03-07-11/363). Поэтому, если, к примеру, вы забыли в периоде отгрузки принять к вычету НДС по полученному авансу, необходимо сдать уточненку, а не заявлять вычет в текущем периоде. Так разъясняет Минфин.

Кроме того, разрешается частичный перенос вычетов на разные налоговые периоды. Но опять же, не по всем операциям. Если речь идет об основных средствах, оборудовании к установке и (или) нематериальных активах, то НДС можно заявить к вычету только в полном объеме.

Это следует из пункта 1 статьи 172 НК РФ, где сказано, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию РФ основных средств, оборудования к установке, и (или) НМА производятся в полном объеме после их принятия на учет. Смотрите по данному вопросу письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20293. Перенос вычета в пределах 3х лет возможен, но только целиком.

Как считать 3 года для вычета НДС?

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ налоговая декларация, в которой заявлен вычет, должна быть подана не позднее трех лет после окончания соответствующего налогового периода (то есть квартала, в котором возникло право на вычет). Одним из важных моментов при применении вычета по НДС является определение начального периода течения трехгодичного срока для его предъявления.

В Определении Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О сделан вывод, что трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, является пресекательным, он не продлевается на срок для подачи декларации в налоговые органы.

Например, если 25 июля компания подаст в ИФНС декларацию по НДС за 2 квартал 2017 года, в которой заявит налоговый вычет на основании счетов-фактур, относящихся к 2 кварталу 2014 года, то трехгодичный срок будет пропущен. В данной ситуации он начинает течь с 1 июля 2014 года и заканчивается 30 июня 2017 года. Поэтому налоговый вычет может быть заявлен в декларации, представленной не позднее 30.06.2017г.

Аналогичная позиция содержится в письме ФНС России от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@. Минфин в письме от 15.07.2015 № 03-07-08/40745 при решении данного вопроса рекомендовал руководствоваться Определением № 540-О.

Вместе с тем, как неоднократно указывал Конституционный Суд, возмещение НДС возможно и за пределами трехлетнего срока, если использованию права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали уважительные причины. Связанные, в частности, сневыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение несмотря на своевременно предпринятые действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

Применяется ли трехлетнее ограничение, если НДС с аванса исчислен более трех лет назад, а отгрузка произведена только сейчас?

В целях пункта 2 статьи 173 НК РФ соответствующим налоговым периодом является период времени, в котором у налогоплательщика возникло право на отражение в налоговой декларации по НДС суммы налоговых вычетов.

В анализируемом случае налоговый вычет представляет собой НДС, ранее уплаченный с аванса. Поэтому до отгрузки товаров, в счет которых получен аванс, налогоплательщик этот вычет заявить не вправе (п. 6 ст. 172 НК РФ). Учитывая, что право на вычет в анализируемой ситуации возникает у организации только при отгрузке товаров, трехлетний срок для вычета не пропущен.

Применяется ли трехлетнее ограничение при экспортных вычетах?

В письме ФНС России от 13.04.2016 г. № СД-4-3/6497@ сформирована позиция по применению пункта 1.1. статьи 172 НК РФ в случае экспорта товаров. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 19.05.2009 г. № 17473/08 пришел к выводу, что по правилам НК РФ понятие «налоговый период» связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты НДС по операциям реализации.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных в экспортных операциях, экспортер вправе заявить к вычету на момент определения налоговой базы, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Положения пункта 1.1 статьи 172 НК РФ о вычете НДС в течение трех лет после принятия товаров на учет на экспортный вычет не влияют.

Указанное относится к вычетам по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 июля 2016 года, или относящихся к сырьевому экспорту. Поскольку с 1 июля 2016 года вычет НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к несырьевому экспорту, принимается на общих основаниях и 3 года считаются по общему правилу.

Счет-фактура выставлен с опозданием

Еще в начале 2016 года Минфин России разъяснил, что счета-фактуры, выставленные продавцом с нарушением пятидневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 168 НК РФ, не основание для отказа в налоговом вычете покупателю (письмо от 25.01.2016 № 03-07-11/2722).

Однако, если товары приняты к учету в январе 2017 года, а счет-фактура выставлен только июнем, то принять НДС к вычету можно, начиная со 2 квартала. Поскольку в периоде поступления товара счет-фактура еще не был выставлен продавцом, а, следовательно, отсутствовал у покупателя.

Трехгодичный срок для вычета НДС отсчитывается с даты принятия товаров к учету, а не с даты выставления счета-фактуры.

Счет-фактура выставлен в срок, а получен с опозданием

С 1 января 2015 года в силу пункта 1.1 статьи 172 НК РФ при получении счета-фактуры после окончания квартала, но до наступления срока сдачи декларации (до 25 числа следующего месяца), покупатель вправе заявить налоговый вычет НДС за период принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету. Например, товар принят к учету 30 июня, а счет-фактура получен только 15 июля. Покупатель вправе заявить НДС к вычету в декларации за 2 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет, о чем говорилось выше.

Если товар принят к учету 30 июня, счет-фактура выставлен 5 июля, а получен 25 июля, то покупатель также вправе заявить НДС к вычету в декларации за 2 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет.

Но как поступить, если с опозданием получен счет-фактура, например, на аванс? Ведь чиновники разъясняют, что в этом случае нельзя самостоятельно выбирать налоговый период для вычета. В данной ситуации следует руководствоваться общими правилами вычетов НДС, в силу которых в отсутствие счета-фактуры вычет невозможен. Поэтому, если вы уже сдали налоговую декларацию и получили авансовый счет-фактуру датированный прошлым периодом, дату получения подтвердит почтовый штемпель с датой на конверте и журнал входящей корреспонденции.

Право на вычет возникнет в периоде поступления такого счета-фактуры при соблюдении иных условий. Регламент регистрации опоздавших счетов-фактур целесообразно закрепить в учетной политике.

Корректировочный или исправленный счет-фактура?

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг) продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Это необходимо сделать не позднее 5-ти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ.

К таковым относятся: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости из-за корректировки цены и (или) количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг).

То есть, для выставления корректировочного счета-фактуры обязательно согласие покупателя, оформленное документально.

Если данные условия выполняются, то корректировки НДС проводятся продавцом и покупателем в текущем периоде, путем регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок или продаж. Уточненные декларации за прошлые периоды не сдаются.

Например, корректировочный счет-фактура составляется при предоставлении в текущем периоде ретроскидок на ранее отгруженные товары, работы, услуги (письмо Минфина России от 19.03.2015 № 03-07-09/14942). Или при частичном возврате товаров не принятых покупателем на учет (письмо Минфина России от 01.04.2015 № 03-07-09/18053). Однако, если счет-фактура изначально был составлен с ошибкой, продавец должен выставить исправленный, а не корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 25.02.2015 № 03-07-09/9433).

Налоговые последствия по НДС при получении исправленного счета-фактуры совсем иные:

Покупатель должен аннулировать неправильный счет-фактуру в доплисте книги покупок за прошлый налоговый период, представить уточненную декларацию по НДС с уменьшением суммы налоговых вычетов, доплатив при необходимости налог и пени.
Зарегистрировать исправленный счет-фактуру в текущем квартале, заявив налоговый вычет в правильной сумме. Аналогичные разъяснения давала ФНС России в отношении исправленных счетов-фактур и универсального передаточного документа (Письмо от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593 (по вопросу 2).

Таким образом, порядок переноса налоговых вычетов на поздние периоды содержит много особенностей. По общему правилу налог к вычету можно заявить в любом квартале в пределах 3х лет. Но всегда необходимо учитывать и частные нормы НК РФ, установленные для вычетов по конкретным операциям.

Компания на ОСНО.Подскажите можем ли мы в текущем квартале проводить документы прошлого квартала с точки зрения НДС и прибыли?(Можно ли на документах прошлого квартала ставить отметку, когда ты их получил и учитывать в текущем, будет ли это аргументом для налоговой илиможно ли вести журнал получения документов от контрагентов где учитывать их по факту получения,т.е подпись дату получения, будет ли это аргументом дляналоговой)Спасибо за ранее

Налог на прибыль: Если Ваша организация в целях исчисления налога на прибыль применяет метод начисления, то все доходы и расходы должны быть отражены в налоговом учете в том периоде, к которому они относятся. То есть несвоевременное отражение в налоговом учете доходов и расходов, в том числе по причине того, что документы поступили в организацию с опозданием, квалифицируется как ошибка. Однако в том случае, если такая ошибка повлекла за собой излишнюю уплату налога, подавать уточненную декларацию – это право, а не обязанность организации. Исправить такую ошибку можно в текущем периоде, то есть в том месяце, когда подтверждающие документы поступили в организацию.

В противном случае Ваша организация будет обязана подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль.

При этом учтите, если в первоначальной декларации был отражен убыток, учитывать сумму поздно подтвержденных расходов в текущем периоде нельзя. Такая ошибка не влечет за собой излишней уплаты налога, поэтому организации придется подать уточненную декларацию, отразив в ней увеличенную сумму расходов и новый размер убытка;

НДС: В то случае, если счет-фактура с выделенной суммой налога получен в более позднем налоговом периоде, чем выставлен, действует следующее правило. НДС можно успеть принять к вычету за предыдущий налоговый период, если:

Например, товары приняты к учету 16 марта, а счет-фактура за I квартал получен 20 апреля. В этом случае организация может заявить вычет в I квартале. Если же товары приняты к учету 16 марта, а счет-фактура за I квартал получен 12 мая, то заявить вычет организация вправе начиная со II квартала в течение трех лет. Трехлетний срок в таком случае надо начинать считать с 16 марта, то есть с даты принятия к учету приобретенных товаров.

Кроме того, некоторые доходы и расходы могут относиться к нескольким отчетным (налоговым) периодам (см. Расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам , Доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам). В этом случае их нельзя учесть единовременно (нужно распределить). Если период времени, к которому относятся расходы или доходы, известен (например, определен договором), то списывайте их внутри него равномерно по отчетным периодам. В противном случае организация вправе сама установить способ списания расходов или доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам (например, равномерно в течение периода, установленного приказом руководителя организации, или пропорционально доходам от реализации). Об этом сказано в пункте 2 статьи 271 и пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Выбранный способ закрепите в учетной политике организации для целей налогообложения ().

Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль признать расходы на оплату коммунальных услуг предыдущего периода, если документы, подтверждающие эти затраты, поступают в организацию с опозданием. Организация применяет метод начисления

Да, можно.

При расчете налога на прибыль можно признать любые расходы, которые соответствуют критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Одним из этих критериев является документальное подтверждение затрат. Документами, подтверждающими расходы на оплату коммунальных услуг, могут быть выставленные ресурсоснабжающими организациями акты, счета, универсальные передаточные документы и т. д.

По общему правилу расходы нужно учитывать в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Но как быть, если документы, которые подтверждают оказание коммунальных услуг, поступили в организацию поздно и бухгалтер уже отчитался по налогу на прибыль?

В таком случае декларация является недостоверной. Обычно, чтобы исправить ошибку, в инспекцию нужно сдать уточненную декларацию. Однако есть случаи, когда составлять уточненную декларацию не обязательно . В частности, если ошибка повлекла за собой излишнюю уплату налога, подавать уточненную декларацию – это право, а не обязанность организации. Исправить такую ошибку можно в текущем периоде, то есть в том месяце, когда подтверждающие документы поступили в организацию. В этом месяце и нужно включить в состав расходов стоимость оказанных коммунальных услуг.

Важно: если в первоначальной декларации был отражен убыток, учитывать сумму поздно подтвержденных коммунальных расходов в текущем периоде нельзя. Такая ошибка не влечет за собой излишней уплаты налога, поэтому организации придется подать уточненную декларацию, отразив в ней увеличенную сумму расходов и новый размер убытка.

Главбух советует: если документы, подтверждающие коммунальные расходы, систематически поступают с опозданием, их можно учитывать по мере получения, не подавая уточненные декларации. Но такой порядок нужно предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения.

Как правило, расчеты с ресурсоснабжающими организациями производятся помесячно. Поскольку коммунальные платежи относятся к условно-постоянным расходам , период, в котором организация включит их в расчет налога на прибыль, принципиального значения не имеет. Чтобы избежать постоянной корректировки налоговых обязательств за истекшие периоды, в учетной политике для целей налогообложения следует указать: «периодические расходы на оплату коммунальных услуг уменьшают налоговую базу в том периоде, в котором от ресурсоснабжающей организации поступают документы, подтверждающие их стоимость, но не позже чем на месяц». При наличии такой записи затраты по поздно поступившим документам можно будет учитывать со сдвигом на месяц.

Аналогичные разъяснения раньше давал и Минфин России (письма от 6 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/647 и от 22 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/123).

Как должен быть оформлен счет-фактура продавца, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету

Ситуация: когда можно воспользоваться вычетом по НДС. Счет-фактура с выделенной суммой налога получен в более позднем налоговом периоде, чем выставлен

По общему правилу организация вправе заявить вычет по НДС в течение трех лет с даты принятия на учет товаров, работ, услуг или имущественных прав.

А что делать, если счет-фактура поступит в следующем квартале? В этом случае действует следующее правило. НДС можно успеть принять к вычету за предыдущий налоговый период, если:

товары, работы, услуги или имущественные права приняты на учет в указанном периоде;
счет-фактура получен до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
товары, работы, услуги или имущественные права приняты на учет в указанном периоде;
счет-фактура получен до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Такой порядок установлен пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.