Kontabiliteti i operacioneve të qiradhënies. Kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor i leasing-ut nga qiramarrësi Kontabiliteti dhe tatimet me qira

14.12.2021 Muret

1) Nëse, sipas kushteve të marrëveshjes së qirasë, aktivi i marrë me qira merret parasysh në bilancin e qiradhënësit, atëherë vlera e pasurisë së marrë me qira pasqyrohet nga qiramarrësi në llogarinë jashtë bilancit 001 "Aktivet fikse të dhëna me qira" në shuma e specifikuar në marrëveshjen e qirasë (klauzola 8 e Udhëzimeve për reflektimin në operacionet e kontabilitetit sipas një marrëveshjeje leasing, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 17.02.1997 N 15. Udhëzime për zbatimin e Grafikut të Llogaritë për kontabilitetin e veprimtarive financiare dhe ekonomike të organizatave, të miratuara me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 31.10.2000 N 94n).

Përllogaritja e pagesave të lizingut pasqyrohet në kredinë e llogarisë 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm" në korrespondencë me llogaritë e kostos: 20, 23, 25, 26, 29 - kur llogariten pagesat e qirasë për pronën që përdoret në aktivitetet prodhuese , 44 - për pasurinë e përdorur në veprimtaritë e një organizate tregtare, 91.2 - për pronën që përdoret për qëllime joprodhuese. Periudha e raportimit zakonisht caktohet e barabartë me një muaj. Nëse orari i pagesës së qirasë është mujor, atëherë periudhat e akumulimit dhe pagesës së pagesave përkatëse të qirasë përkojnë. Në raste të tjera, llogaritja e pagesave të lizingut duhet të shpërndahet çdo muaj.

Paguesi i tatimit në pronë është mbajtësi i bilancit në këtë situatë, qiramarrësi nuk e paguan tatimin.

Kur prona e dhënë me qira i kthehet Qiradhënësit, vlera e saj fshihet nga kontabiliteti jashtë bilancit.

Me rastin e blerjes së pronës së dhënë me qira, vlera e saj në datën e kalimit të pronësisë fshihet nga llogaria jashtë bilancit 001 "Aktivet fikse të dhëna me qira". Njëkohësisht bëhet shënimi i kësaj vlere në debitin e llogarisë 01 “Mjetet fikse” dhe kredinë e llogarisë 02 “Amortizim i mjeteve fikse”, nënllogari “Amortizim i mjeteve të veta”.

2) Nëse, sipas kushteve të marrëveshjes së qirasë, aktivi i marrë me qira merret parasysh në bilancin e qiramarrësit, atëherë vlera e pasurisë së dhënë me qira pasqyrohet në debitin e llogarisë 08 "Investime në aktive afatgjata" në korrespodencë me kredinë e llogarisë 76 “Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm”, për shembull, nënllogaria 76 -5 “Detyrime qiraje”. Kostoja e aktivit të dhënë me qira debitohet nga llogaria 08 në debitimin e llogarisë 01 "Aktivet fikse" (paragrafi 2, pika 8 e Udhëzimeve, Udhëzimet për përdorimin e Planit Kontabël). Kostoja e aktivit të dhënë me qira, e regjistruar në bilancin e qiramarrësit, shlyhet prej tij duke llogaritur amortizimin (klauzola 17 e Rregullores së Kontabilitetit “Kontabiliteti i Aseteve Fikse” PBU 6/01, miratuar me Urdhër të Ministrisë së Financave të Rusia e datës 30 Mars 2001 N 26n, klauzola 50 e Udhëzimeve për kontabilitetin e kontabilitetit të aktiveve fikse të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 13 tetor 2003 N 91n).

Përllogaritja e pagesave të qirasë pasqyrohet në debitin e llogarisë 76, nënllogari, për shembull, "Shlyerjet me qiradhënësin" në korrespondencë me llogarinë 76, nënllogari, për shembull, "Shlyerjet për pagesat e qirasë".

Zhvlerësimi i aktivit të dhënë me qira llogaritet nga qiramarrësi. Shuma e amortizimit të aktivit të dhënë me qira njihet si shpenzim për aktivitetet e zakonshme dhe pasqyrohet në debitin e llogarisë së kostos: 20, 23, 25, 26, 29 - për pronën e përdorur në aktivitetet e prodhimit, 44 - për pronën e përdorur në veprimtaritë e një organizate tregtare, 91.2 – për pasurinë që përdoret në mosprodhim në përputhje me kredinë e llogarisë 02 “Amortizim i aktiveve të qëndrueshme, nënllogari për amortizimin e pasurisë së dhënë me qira.

Paguesi i tatimit në pronë është Qiramarrësi, llogaritja bëhet sipas të dhënave kontabël, d.m.th. Baza për llogaritjen e tatimit do të jetë shuma totale e pagesave të qirasë sipas marrëveshjes së lizingut pa TVSH.

Tatimi mbi vlerën e shtuar (TVSH)

1) Nëse, sipas kushteve të marrëveshjes së qirasë, aktivi i marrë me qira llogaritet në bilancin e qiradhënësit, atëherë pas marrjes së aktivit të dhënë me qira, TVSH-ja e specifikuar në marrëveshjen e qirasë nuk pasqyrohet në kontabilitetin e qiramarrësit. E drejta e qiramarrësit për të zbritur TVSH-në e specifikuar lind pasi pagesat e qirasë grumbullohen dhe faturat merren nga qiradhënësi (klauzola 1, pika 2, neni 171 dhe pika 1, neni 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

2) Nëse, sipas kushteve të marrëveshjes së qirasë, aktivi i marrë me qira merret parasysh në bilancin e qiramarrësit, atëherë shuma totale e TVSH-së që i paguhet qiradhënësit sipas marrëveshjes, pasqyrohet në debitin e llogarisë 19 "Vlera". tatimi i shtuar mbi aktivet e përfituara” dhe kreditimi i llogarisë 76, nënllogaria 76-5. Organizata ka të drejtë të pranojë shumën e caktuar të TVSH-së për zbritje pasi merr fatura nga qiradhënësi (klauzola 1, pika 2, neni 171 dhe pika 1, neni 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Tatimi mbi të ardhurat e korporatave

1) Nëse, sipas kushteve të marrëveshjes së qirasë, prona e dhënë me qira merret parasysh në bilancin e qiradhënësit, atëherë ajo përfshihet në pasurinë e amortizueshme në kontabilitetin tatimor të qiradhënësit (klauzola 10 e nenit 258 të Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Përveç zbritjeve të amortizimit, kontabiliteti mujor tatimor i qiramarrësit njeh shpenzimet në formën e pagesave të qirasë minus shumën e amortizimit të pronës së dhënë me qira të përllogaritur në përputhje me

Kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor i operacioneve të lizingut nga qiramarrësi (kontabiliteti i pagesës së lizingut paradhënie, kontabiliteti i TVSH-së, amortizimi dhe vlera e shlyerjes).

Arsyeja për këtë pozicion është dhënë më poshtë në materialet e Sistemit Glavbukh

Në kontabilitet, pasqyroni pagesat e qirasë mujore si shpenzime në korrespondencë me llogaritë e shlyerjes (,). Përcaktoni natyrën e shpenzimeve në varësi të drejtimit të përdorimit të aktivit të dhënë me qira. Nëse aktivi i dhënë me qira përdoret në prodhimin dhe shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve), përdorni llogaritë e shpenzimeve për aktivitetet e zakonshme. Në raste të tjera, pasqyroni shpenzimet e tjera:*

– është përllogaritur një pagesë qiraje për pronën e përdorur nga organizata;

Debiti 19 Kredi 60 (76) nënllogari “Pagesat për përdorimin e aktivit të dhënë me qira”
– merret parasysh TVSH-ja e hyrjes për shërbimet e leasing-ut.

Me marrjen e faturës nga qiradhënësi dhe kushtet e tjera të nevojshme plotësohen:

– paraqitet për zbritje të TVSH-së në hyrje për shërbimet e lizingut.

Kur shlyeni borxhin ndaj qiradhënësit, bëni shënimin e mëposhtëm:

Debiti 60 (76) nënllogari “Pagesat për përdorimin e aktivit të dhënë me qira” Kredi 51
– është paguar pagesa e qirasë.

Klauzolat , , , dhe PBU 10/99 dhe Udhëzimet për planin kontabël (llogaritë , , , , , , , , ).

Njohni shpenzimet pavarësisht nga fakti i transferimit të fondeve te qiradhënësi në shumën e kostos së shërbimeve për çdo muaj aktual të përcaktuar nga skema e pagesës së qirasë. Kjo për faktin se kostot pranohen në kontabilitet në terma monetarë të barabartë me shumën e pagesës së tyre dhe (ose) llogaritë e pagueshme ndaj qiradhënësit. Shuma e pagesës dhe (ose) llogarive të pagueshme përcaktohet në bazë të çmimit dhe kushteve të përcaktuara nga marrëveshja (klauzola dhe 6.1 e PBU 10/99).

Palët mund të bien dakord që aktivi i marrë me qira të regjistrohet në bilancin e qiramarrësit.

Më pas, duke filluar nga muaji që pason atë në të cilin prona është pranuar në kontabilitet si pjesë e aktiveve fikse në llogarinë 01, filloni llogaritjen e amortizimit.

Kjo procedurë rrjedh nga dispozitat e paragrafit 21 të PBU 6/01, paragrafët dhe udhëzimet e miratuara.

Afati përdorim i dobishëm themelojnë pronën e dhënë me qira në mënyrë të përgjithshme. Kur përcaktoni jetën e dobishme, merrni parasysh të gjithë faktorët e parashikuar në paragrafin 20 të PBU 6/01. Kjo është:*

jetëgjatësia e pritur sipas performancës dhe fuqisë;
veshja e pritshme fizike, në varësi të mënyrës së funksionimit, kushteve natyrore dhe ndikimit të një mjedisi agresiv;
kufizime rregullatore dhe të tjera në përdorim (për shembull, afati i qirasë).

Nëse kushtet e marrëveshjes nuk parashikojnë blerjen e pronës, qiramarrësi ka të drejtë të përcaktojë periudhën e amortizimit në bazë të kohëzgjatjes së marrëveshjes së qirasë. Kjo metodë parashikohet drejtpërdrejt në standardin ndërkombëtar pasqyrat financiare(IAS) 17 "Qira", e vënë në fuqi me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 25 nëntor 2011 Nr. 160n. Ai thekson se nëse nuk ka siguri të arsyeshme që objekti i qirasë financiare do të bëhet pronë e qiramarrësit në fund të kontratës, atëherë aktivi duhet të amortizohet plotësisht gjatë afatit të qirasë. Prandaj, jeta e dobishme mund të vendoset e barabartë me afatin e qirasë.

Kjo rrjedh nga dispozitat e paragrafëve dhe PBU 6/01, paragrafi 7 i PBU 1/2008, paragrafi 59 i udhëzimeve të miratuara me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 13 tetor 2003 Nr. 91n, dhe konfirmohet indirekt nga letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 6 dhjetor 2011 Nr. 03- 05-05-01/94 dhe datë 11 nëntor 2008 Nr. 03-05-05-01/66.

Situata: Si mund të reflektojë një qiramarrës në pagesat kontabël dhe zhvlerësimin e pronës së dhënë me qira, e cila regjistrohet në bilancin e tij*

Qiramarrësi duhet të llogarisë amortizimin e pronës së dhënë me qira. Për më tepër, vetëm pagesat e lizingut duhet të pasqyrohen në shpenzime. Kjo shpjegohet si më poshtë.

Pagesat e qirasë përfshijnë të ardhurat e qiradhënësit, si dhe rimbursimin e kostove të tij që lidhen me blerjen, transferimin e pronës te qiramarrësi dhe shërbimet e tjera të parashikuara në kontratë (Klauzola 1, neni 28 i ligjit të 29 tetorit 1998 nr. 164. -FZ). Në të njëjtën kohë, shpenzimet e qiramarrësit në formën e pagesave të qirasë plotësojnë të gjitha kushtet për njohjen e shpenzimeve në kontabilitet të përcaktuara në paragrafin 16 të PBU 10/99.

Amortizimi i aktiveve fikse është një mënyrë për të paguar koston e tyre dhe duhet të llogaritet nga organizata në bilancin e së cilës është renditur ky aktiv fiks (klauzola 17 e PBU 6/01). Në të njëjtën kohë, tarifat e amortizimit mund të njihen si shpenzime nëse ato rimbursojnë koston e aktivit fiks (). Në këtë situatë, ky kusht nuk plotësohet.

Qiramarrësi nuk përballon shpenzimet e blerjes së pronës, pasi këto janë shpenzime të qiradhënësit. Qiramarrësi ia rimburson ato qiradhënësit vetëm në shumën e pagesave të qirasë. Prandaj, qiramarrësi nuk mund të njohë zhvlerësimin si shpenzim.

Prandaj, fshini zhvlerësimin për të zvogëluar detyrimet e pasqyruara gjatë marrjes së pronës me qira: në llogarinë 76, nënllogaria "Kostoja e aktivit të marrë me qira".

Kështu, ju mund të pasqyroni përllogaritjen e pagesave të qirasë dhe zhvlerësimit për muajin aktual në kontabilitet duke përdorur shënimet e mëposhtme:

Debiti 20 (25, 26, 44, 91-2...) Kredi 60 (76) nënllogari “Pagesat për përdorimin e aktivit të dhënë me qira”
– është përllogaritur pagesa e qirasë për muajin aktual;

– është përllogaritur zhvlerësimi për muajin aktual në pronën e dhënë me qira për të ulur borxhin e qiramarrësit ndaj qiradhënësit për pronën e dhënë me qira.

Një shembull se si pagesat e qirasë pasqyrohen në të dhënat kontabël të qiramarrësit. Prona e dhënë me qira regjistrohet në bilancin e qiramarrësit*

LLC "Production Company "Master" në janar 2009 mori pajisje prodhimi sipas një marrëveshje qiraje pa të drejtë blerjeje për një periudhë 5 vjeçare (60 muaj). Sipas kushteve të marrëveshjes, pajisjet janë të listuara në bilancin e qiramarrësit. Kostoja e pronës është 967,000 rubla. (përfshirë TVSH-në - 147,508 RUB). Shuma totale e pagesave të qirasë sipas marrëveshjes është 1,300,000 RUB. (përfshirë TVSH-në - 198,305 RUB). Shuma mujore e pagesës së qirasë sipas planit është 21,667 RUB. (përfshirë TVSH-në - 3305 rubla). Pagesa e parë bëhet në janar 2009.

Kontabilisti i Masterit përcaktoi jetën e dobishme në bazë të afatit të kontratës - 5 vjet (60 muaj). Në kontabilitet, një organizatë llogarit zhvlerësimin duke përdorur metodën lineare.

Në janar, regjistrimet e mëposhtme janë bërë në regjistrat kontabël të organizatës.

Nënllogaria e debitit 08 “Pronë e marrë me qira” Kredia 76 nënllogari “Kostoja e aktivit të dhënë me qira”
– 819,492 fshij. (967,000 rubla - 147,508 rubla) - kostoja e pasurisë së marrë pasqyrohet në bilanc;

Nënllogaria e debitit 01 “Aktivet fikse të marra me qira” Kredia 08 nënllogaria “Prona e marrë me qira”
– 819,492 fshij. – u vu në punë pajisjet e dhëna me qira.

Mujore duke filluar nga janari 2009 deri në përfundimin e pagesave sipas orarit të pagesave:

– 18,362 fshij. (21,667 rubla - 3,305 rubla) - pagesa e qirasë e përllogaritur për muajin aktual;

– 3305 fshij. – merret parasysh TVSH-ja e hyrjes në shumën e pagesës së qirasë për muajin aktual;

Debiti 68 Nënllogaria “Llogaritjet e TVSH-së” Kredi 19
– 3305 fshij. – dorëzuar për zbritje të TVSH-së së hyrjes për shërbimet e lizingut;

– 21667 fshij. – është paguar pagesa e qirasë për muajin aktual.

Çdo muaj nga shkurti deri në kthimin e pronës:

Nënllogaria e debitit 76 “Kostoja e aktivit të dhënë me qira” Nënllogaria e kredisë 02 “Amortizim i pasurisë së marrë me qira”
– 13,658 fshij. (819,492 RUB: 60 muaj) - zhvlerësimi u përllogarit për të zvogëluar shumën e detyrimeve për koston e pronës së marrë për përdorim të përkohshëm.

Gjatë llogaritjes së amortizimit, qiramarrësi mund të zbatojë një koeficient amortizimi të përshpejtuar jo më të lartë se 3 (paragrafi 3, paragrafi 9 i udhëzimeve të miratuara me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 17 shkurt 1997 nr. 15).

Por aplikimi i faktorëve rritës në normën e amortizimit parashikohet në kontabilitet vetëm kur llogaritet amortizimi duke përdorur metodën e bilancit reduktues. Kjo rrjedh nga dispozitat e paragrafit 19 të PBU 6/01, paragrafi 54 i udhëzimeve të miratuara me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 13 tetor 2003 nr. 91n, dhe konfirmohet nga rezoluta e Presidiumit të Lartë. Gjykata e Arbitrazhit të Federatës Ruse e datës 5 korrik 2011 Nr. 2346/11.

Një shembull i llogaritjes së amortizimit në kontabilitetin e një aktivi të dhënë me qira duke përdorur metodën e bilancit reduktues me një faktor nxitimi 3*

LLC "Production Company "Master" mori pronën e dhënë me qira sipas një kontrate pa shpengim në janar dhe e vuri në funksionim. Kostoja e pronës së marrë është 967,000 RUB. (përfshirë TVSH-në - 147,508 RUB). Pajisjet llogariten në bilancin e qiramarrësit.

Jeta e dobishme e pajisjes është 6 vjet (72 muaj).

Në kontabilitet, amortizimi për këtë pajisje llogaritet në bazë të metodës së bilancit në rënie me një faktor nxitimi 3.

Norma vjetore e amortizimit është:
1: 6 vjet? 100% = 16.6667%.

Shuma vjetore e amortizimit për vitin 2013 ishte:
409,747 rubla ((967,000 fshij. - 147,508 fshij.) ? 3 ? 16,6667%).

Duke filluar nga shkurti 2013, "Master" grumbullon zhvlerësim mujor të pajisjeve në shumën prej 34,146 rubla. (409,747 RUB: 12 muaj).

Vlera e mbetur e pajisjeve në fund të vitit 2013 do të jetë:
443,886 rubla (967,000 fshij. – 147,508 fshij. – (34,146 fshij. ? 11 muaj).

Në vitin 2014 (dhe vitet në vijim), kontabilisti rillogarit shumën vjetore të amortizimit bazuar në vlerën e mbetur të pajisjes.

Shuma vjetore e amortizimit për vitin 2014 do të jetë:
221,943 rubla (443,886 RUB ? 3 ? 16,6667%).

Duke filluar nga janari 2014, "Master" grumbullon amortizimin mujor të pajisjeve në shumën prej 18,495 rubla. (221,943 RUB: 12 muaj).

Paradhëniet

Qiramarrësi mund të bëjë paraprakisht pagesat sipas marrëveshjes. Reflektoni parapagimin e listuar në një nënllogari të veçantë në llogarinë 60 "Llogaritjet për paradhëniet e lëshuara" si më poshtë:*

– pagesa e qirasë transferohet paraprakisht.

Gjatë periudhës së ofrimit të shërbimit për të cilin bëhet një paradhënie, bëni këto shënime në kontabilitetin tuaj:*

Debiti 20 (23, 25, 29, 44, 91-2...) Kredi 60 (76) nënllogari “Pagesat për përdorimin e aktivit të dhënë me qira”
– pagesa e qirasë e përllogaritur;

Debiti 60 (76) Nënllogaria “Shlyerjet për përdorimin e aktivit të dhënë me qira” Krediti 60 (76) nënllogaria “Shlyerjet për paradhëniet e lëshuara”
– parapagimi i transferuar (një pjesë e tij) kompensohet me borxhin ndaj qiradhënësit.

Kjo procedurë bazohet në dispozitat e paragrafit 3 të PBU 10/99 dhe në Udhëzimet për planin kontabël (llogaritë,).

Një shembull se si kontabiliteti i qiramarrësit regjistron pagesën e paradhënieve sipas një marrëveshjeje leasing. Organizata përdor metodën e përllogaritjes*

LLC "Production Company "Master" mori pronën e dhënë me qira sipas një kontrate pa shpengim në janar 2014. Afati i kontratës është 5 vjet (60 muaj). Shuma totale e pagesave të qirasë për të gjithë periudhën e qirasë është 1,300,000 RUB. (përfshirë TVSH-në - 198,305 RUB). Kostoja e shërbimeve mujore të qiradhënies sipas orarit është 21,667 RUB. (1,300,000 RUB: 60 muaj), përfshirë TVSH-në në shumën 3,305 RUB. (198,305 RUB: 60 muaj). Kostoja e një viti të qiradhënies në janar duhet të transferohet paraprakisht në shumën prej 260,004 rubla. (21,667 RUB ? 12 muaj).

Për të llogaritur shlyerjet me qiradhënësin, kontabilisti përdor nënllogaritë e hapura për llogarinë 60 - "Shlyerjet për paradhëniet e lëshuara" dhe "Shlyerjet për përdorimin e aktivit të dhënë me qira".

Në janar, regjistrimet e mëposhtme janë bërë në regjistrat kontabël të organizatës.

Debiti 60 Nënllogaria “Shlyerjet për paradhëniet e lëshuara” Kredia 51
– 260,004 fshij. – paradhënie qiradhënësit;

Debiti nënllogari 68 “Llogaritjet për TVSH” Kredi 76 nënllogaria “Llogaritjet për TVSH-në nga paradhëniet e lëshuara”
– 39,662 fshij. (260,004 RUB ? 18: 118) - paraqitur për zbritje të TVSH-së në paradhënien.

Duke filluar nga janari dhe deri në shlyerjen e plotë të paradhënies:

Debiti 20 Kredi 60 nënllogari "Pagesat për përdorimin e aktivit të dhënë me qira"
– 18,362 fshij. – pagesa e qirasë e përllogaritur;

Debiti 19 Kredi 60 nënllogari "Pagesat për përdorimin e aktivit të dhënë me qira"
– 3305 fshij. – merret parasysh TVSH-ja e hyrjes për pagesat e lizingut për përdorimin e aktivit të dhënë me qira;

Nënllogaria e debitit 76 “Llogaritjet për TVSH-në për paradhëniet e lëshuara” Kredia 68 Nënllogaria “Llogaritjet për TVSH-në”
– 3305 fshij. – Është rikthyer TVSH-ja, e pranuar më parë për zbritje nga parapagimi;

Debiti 68 Nënllogaria “Llogaritjet e TVSH-së” Kredi 19
– 3305 fshij. – paraqitet për zbritje të TVSH-së nga pagesa e lizingut për përdorimin e aktivit të dhënë me qira;

Nënllogaria e debitit 60 “Shlyerjet për përdorimin e aktivit të dhënë me qira” Kredia 60 nënllogaria “Shlyerjet për paradhëniet e lëshuara”
– 21,667 fshij. – një pjesë e paradhënies së lëshuar kompensohet me shlyerjen e borxhit

qiradhënësi.

Tatimi mbi të ardhurat

Gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, llogaritja e pagesave të qirasë varet nga bilanci i të cilit është renditur aktivi i marrë me qira - në bilancin e qiradhënësit ose në bilancin e qiramarrësit.

Meqenëse njohja e pagesave të qirasë sipas metodës së përllogaritjes nuk varet nga fakti i pagesës, parapagimi i transferuar te qiradhënësi nuk ka nevojë të përfshihet në shpenzimet tatimore (klauzola 1 e nenit 272 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). . Përfshini në shpenzime atë pjesë të paradhënies që lidhet me shërbimin e ofruar tashmë.

Nëse organizata përdor metodën e parave të gatshme, atëherë pagesat e qirasë duhet të pasqyrohen në të periudha raportuese, i cili në të vërtetë rendit pagesën për shërbimet e kryera (klauzola 3 e nenit 273 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Nëse bëhet një paradhënie kundrejt pagesave të lizingut, është e pamundur të zvogëlohet fitimi i tatueshëm mbi të (klauzola 3 e nenit 273 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, letra e Departamentit të Administratës Tatimore të Rusisë për Moskën e datës 15 dhjetor, 2003 nr 23-10/4/69784).

Për shkak të ndryshimeve në rregullat për njohjen e pagesave të qirasë si shpenzime në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, mund të shfaqen diferenca të përkohshme. Për shembull, kur përdorni metodën e parave të gatshme në kontabilitetin tatimor. Kjo rrjedh nga paragrafi 8 i PBU 18/02.

Konsideroni kostot e dhënies me qira të pronës së industrive të shërbimit dhe fermave veçmas (). Mos merrni parasysh kostot e dhënies me qira të objekteve joprodhuese gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Kjo për faktin se të gjitha shpenzimet që ulin bazën tatimore duhet të justifikohen ekonomikisht (klauzola 1 e nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Domethënë, ato janë të lidhura me aktivitetet prodhuese të organizatës.*

Pasuri në bilancin e qiramarrësit

Nëse prona transferohet në bilancin e qiramarrësit, atëherë merrni parasysh çdo pagesë qiraje minus shumat e amortizimit të përllogaritur. Fakti është se prona e marrë në bilanc njihet si e amortizueshme (Klauzola 10, neni 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Duke përfshirë zhvlerësimin si shpenzim, qiramarrësi tashmë merr parasysh një pjesë të caktuar të pagesës së qirasë në kostot e tij. Prandaj, kur llogaritni tatimin mbi të ardhurat për shpenzimet e tjera, duhet të shlyeni vetëm pjesën e mbetur të tarifës së qirasë (minus shumën e amortizimit të përllogaritur) (). Përndryshe, kostoja e taksave mund të dyfishohet në mënyrë të paligjshme (klauzola 5 e nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Një përjashtim parashikohet për organizatat që përdorin metodën e parave të gatshme kontabiliteti tatimor. Ata nuk kanë nevojë të rregullojnë shumën e pagesave të qirasë për amortizimin e përllogaritur.

Fakti është se sipas metodës së parave të gatshme, amortizimi lejohet vetëm për pronën e paguar të marrë në pronësi (nënklauzola 2, pika 3, neni 273 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Dhe meqenëse prona e dhënë me qira mund të bëhet pronë e qiramarrësit vetëm nëse parashikohet shlyerja e saj, është e pamundur të zhvlerësohet objekti i marrë deri në këtë moment (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 15 nëntor 2006 nr. 03-03-04 /1/761). Rrjedhimisht, pavarësisht se në bilancin e kujt është regjistruar aktivi i dhënë me qira, sipas metodës së parave të gatshme, të gjitha pagesat e qirasë përfshihen në shpenzimet e tjera pasi ato paguhen ().*

TVSH

Shërbimet për transferimin e pronës nën qira i nënshtrohen TVSH-së (nënklauzola 1, pika 1, neni 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, letra e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 3 gusht 2011 Nr. 03-07-08 /247). Prandaj, TVSH-ja e hyrjes e paraqitur nga qiradhënësi mund të zbritet nëse ka një faturë dhe dokumente primare përkatëse (përveç kësaj, duhet të plotësohen kushte të tjera të nevojshme për aplikimin e zbritjes) (dhe klauzola 1 e nenit 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse ).*

Oleg Horoshiy

Pagesa e çmimit të shlyerjes

Pagesat për riblerjen e pronës së dhënë me qira nuk duhet të përfshihen në shpenzime deri në kalimin e pronësisë. Ato nuk i nënshtrohen procedurës së kontabilitetit për pagesat e qirasë për përdorim të përkohshëm të pronës.

Pasqyroni llogaritjet për shlyerjen e pronës së dhënë me qira në debitin e llogarisë 60 (), duke hapur një nënllogari për të "Llogaritjet për shlyerjen e aktivit të dhënë me qira". Kur pagesa e çmimit të riblerjes sigurohet në fund të kontratës, pasqyroni këtë operacion në kontabilitet si më poshtë: *

Debiti 60 (76) Nënllogaria “Llogaritjet për riblerjen e aktivit të dhënë me qira” Kredia 51 (50...)
– është paguar çmimi i shlyerjes së aktivit të dhënë me qira.

Nëse e transferoni vlerën e shlyerjes gjatë afatit të kontratës, atëherë aplikoni këto shuma për paradhëniet. Bëni këtë derisa pronësia e aktivit të marrë me qira të kalojë nga qiradhënësi në organizatën tuaj. Për lehtësi, përdorni një nënllogari të veçantë "Llogaritjet për paradhëniet e lëshuara" në llogarinë 60 ():

Debiti 60 (76) Nënllogaria “Shlyerjet për paradhëniet e lëshuara” Kredia 51
– transferohet një paradhënie drejt vlerës së shlyerjes së pronës së marrë me qira.

Mos harroni të pasqyroni TVSH-në në paradhënie:

Debiti 19 Kredi 76 Nënllogaria “Llogaritjet për TVSH-në për paradhëniet e lëshuara”
– Është marrë parasysh TVSH-ja e paguar si pjesë e paradhënies;

Debiti 68 Nënllogaria “Llogaritjet e TVSH-së” Kredi 19
– dorëzohet për zbritje të TVSH-së së hyrjes pas marrjes së faturës për paradhënien.

Dhe në momentin e kalimit të pronësisë, bëni shënimet e mëposhtme:

Debiti Nënllogaria 60 (76) “Shlyerjet për riblerjen e aktivit të dhënë me qira” Debi 60 (76) nënllogaria “Shlyerjet për paradhëniet e lëshuara”

– paradhënie kreditohet për shlyerjen e vlerës së shlyerjes së aktivit të dhënë me qira;

Debiti 19 Kredi 68 nënllogari “Llogaritjet e TVSH-së”
– Është rikthyer TVSH-ja e kërkuar më parë për zbritje të paradhënieve;

Debiti 76 Nënllogaria “Llogaritjet për TVSH-në për paradhëniet e lëshuara” Kredi 19
– fshihet shuma e rivendosur e TVSH-së.

Kjo procedurë rrjedh nga dispozitat e paragrafit 1 të nenit 19 të ligjit të 29 tetorit 1998 Nr. 164-FZ, nenet dhe Kodin Civil të Federatës Ruse, paragrafët, PBU 10/99 dhe udhëzimet për planin e llogarive (llogaritë , , , , , ).*

Pasuri në bilancin e qiramarrësit

Nëse aktivi i marrë me qira është llogaritur në bilancin e qiramarrësit (d.m.th., organizatës suaj) në llogarinë 01, atëherë së pari pasqyroni asgjësimin e tij në rendin e mëposhtëm:*

– shlyhet shuma e amortizimit të përllogaritur të aktivit të dhënë me qira;

– shlyhet vlera e mbetur e pronës së dhënë me qira (nëse nuk është amortizuar ende plotësisht në momentin e shlyerjes).

Kjo procedurë kontabël rrjedh nga paragrafët, PBU 6/01, Udhëzimet për planin e llogarive (llogaritë, , ,).

Pasi pronësia e pronës të jetë transferuar në organizatën tuaj, regjistrojeni pronën si të fituar rishtazi.

Një shembull i një qiramarrësi që reflekton në llogaritjet kontabël sipas një marrëveshjeje leasing me të drejtën e blerjes. Marrëveshja parashikon pagesën e çmimit të shlyerjes pas skadimit të periudhës së vlefshmërisë së saj. Prona e dhënë me qira regjistrohet në bilancin e qiramarrësit. Afati i kontratës është më i vogël se jeta e dobishme*

Në Prill 2008, OJSC "Production Company "Master" mori pajisje në bazë të një marrëveshje leasing për pesë vjet (60 muaj). Pas skadimit të marrëveshjes, “Master” blen sendin e dhënë me qira. Jeta e dobishme e pronës është gjashtë vjet (72 muaj). Kostoja e pronës është 967,000 rubla. (përfshirë TVSH-në - 147,508 RUB).

Shuma totale e pagesave të qirasë për të gjithë periudhën e qirasë është 1,300,000 RUB. (përfshirë TVSH-në - 198,305 RUB). Shpërndarja e pagesave sipas llojit të shpenzimeve është si më poshtë:

çmimi i shlyerjes që paguhet pas përfundimit të kontratës është 216,667 RUB. (përfshirë TVSH-në - 33,051 RUB);
kostoja e përdorimit të pronës (qira financiare) - 1,083,333 RUB. (përfshirë TVSH - 165,254 RUB).

Shuma e pagesës mujore të qirasë për përdorimin e pronës sipas orarit është 18,056 rubla. (1,083,333 RUB: 60 muaj), përfshirë TVSH-në - 2,754 RUB.

Në marrëveshje, palët ranë dakord që pagesat e lizingut të fillojnë të rriten nga muaji pas muajit të transferimit të pajisjeve te "Master". Prona kalon në bilancin e qiramarrësit.

Në prill 2008, kontabilisti i Masterit regjistroi regjistrimet e mëposhtme në librat kontabël:

Debiti 08 Kredi 76 Nënllogaria “Kostoja e aktivit të dhënë me qira”
– 819,492 fshij. (967,000 rubla - 147,508 rubla) - pasqyron koston e aktivit të marrë me qira të transferuar në bilancin e Masterit;

Debiti 01 Kredi 08
– 819,492 fshij. – pajisjet përfshihen në asetet fikse.

Mujore nga maji 2008 deri në fund të kontratës në prill 2013:

Nënllogaria e debitit 76 “Kostoja e aktivit të dhënë me qira” Nënllogaria e kredisë 02 “Amortizim i pasurisë së dhënë me qira”
– 11,382 fshij. (819,492 RUB: 72 muaj) - amortizimi është përllogaritur për muajin aktual për të zvogëluar shumën e detyrimeve për koston e pronës së marrë për përdorim të përkohshëm;

Debiti 20 Kredi 60 nënllogari "Pagesat për përdorimin e aktivit të dhënë me qira"
– 15,302 fshij. (18,056 RUB - 2,754 RUB) - është grumbulluar pagesa e qirasë për përdorimin e pajisjeve;

Debiti 19 Kredi 60 nënllogari "Pagesat për përdorimin e aktivit të dhënë me qira"
– 2754 fshij. – merret parasysh TVSH-ja e hyrjes në pagesën e lizingut;

Debiti 68 Nënllogaria “Llogaritjet e TVSH-së” Kredi 19
– 2754 fshij. – dorëzuar për zbritje të TVSH-së së hyrjes për shërbimet e lizingut;

Debiti nën llogarinë 60 “Pagesat për përdorimin e aktivit të dhënë me qira” Kredia 51
– 18,056 fshij. – transferohet pagesa e qirasë.

Në prill 2013:

Nënllogaria e debitit 02 “Amortizim i pronës së dhënë me qira” Nënllogaria e kredisë 01 “Aktivet fikse të marra me qira”
– 682.920 fshij. (11,382 RUB ? 60 muaj) - në fund të kontratës, amortizimi i përllogaritur shlyhet

subjekt i leasing-ut;

Nënllogaria e debitit 76 “Kostoja e aktivit të dhënë me qira” Nënllogaria e kredisë 01 “Aktivet fikse të marra me qira”
– 136.572 fshij. (819,492 rubla - 682,920 rubla) - prona e dhënë me qira u fshi nga kontabiliteti me vlerën e saj të mbetur;

Debiti 08 Kredi 60 Nënllogaria “Llogaritjet për riblerjen e aktivit të dhënë me qira”
– 183,616 fshij. (216,667 rubla - 33,051 rubla) - pasqyrohet blerja e pajisjeve;

Debiti 19 Kredi 60 Nënllogaria “Llogaritjet për riblerjen e aktivit të dhënë me qira”
– 33,051 fshij. – TVSH-ja merret parasysh në vlerën e shlyerjes së aktivit të dhënë me qira;

Nënllogaria e debitit 60 “Llogaritjet për riblerjen e aktivit të dhënë me qira” Kredia 51
– 216.667 fshij. – vlera e shlyerjes së pronës i kalon qiradhënësit;

Debiti 68 Nënllogaria “Llogaritjet e TVSH-së” Kredi 19
– 33,051 fshij. – dorëzuar për zbritje të TVSH-së së hyrjes nga kostoja e pajisjeve të blera;

Debiti 01 Kredi 08
– 183,616 fshij. – pajisjet e blera pranohen për kontabilitet.

Nga muaji i ardhshëm pas regjistrimit të pajisjeve, kontabilisti filloi llogaritjen e amortizimit.

Pranimi i pasurisë së shpenguar

Pranoni pronën e blerë për kontabilitet si një objekt të aktiveve tuaja fikse, inventarëve ose mallrave - në varësi të kostos me të cilën organizata juaj e bleu përfundimisht këtë objekt dhe për çfarë qëllimesh do të përdoret në të ardhmen. Bazuar në këtë, përdorni llogaritë përkatëse të kontabilitetit ( , , ...):

Debiti 08 (10, 41...) Kredi 60 (76) Nënllogaria “Llogaritjet për riblerjen e aktivit të dhënë me qira”
– pasqyrohet blerja e aktivit të mëparshëm të dhënë me qira;

Debiti 19 Kredi 60 (76) Nënllogari “Llogaritjet për riblerjen e aktivit të dhënë me qira”
– TVSH-ja merret parasysh në vlerën e shlyerjes së aktivit të dhënë me qira;

Debiti 68 Nënllogaria “Llogaritjet e TVSH-së” Kredi 19
– dorëzohet për zbritje të TVSH-së së hyrjes pas marrjes së faturës.

Pranoni pronën për kontabilitet me çmimin e blerjes, domethënë me vlerën e riblerjes, por duke marrë parasysh kostot e tjera që lidhen me transferimin e pronësisë (për shembull, detyrimet shtetërore).

Mos përfshini përmirësime të pandashme të aktivit të dhënë me qira në koston fillestare të pronës së blerë. Ato tashmë janë marrë në konsideratë si zë më vete inventar përpara kalimit të pronësisë.

Duke marrë parasysh pronën e blerë si pjesë e aktiveve fikse në llogarinë 01 (PBU 6/01,).

Tatimi mbi të ardhurat

Në kontabilitetin tatimor, kostot në shumën e pagesave të qirasë për përdorimin e pronës zvogëlojnë bazën për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat. Procedura për njohjen e kostove të tilla varet nga mënyra e përcaktimit të të ardhurave dhe shpenzimeve dhe në bilancin e të cilit është renditur aktivi i dhënë me qira.

Por për njohjen e shpenzimeve në formën e vlerës së shlyerjes, nuk ka rëndësi se cila palë e ka kontabilizuar pronën e dhënë me qira në bilancin e saj përpara shlyerjes. Vlera e shlyerjes së aktivit të dhënë me qira është një pagesë për fitimin e pronësisë së pronës, dhe jo për përdorimin dhe posedimin e saj. Rrjedhimisht, këto shpenzime mund të njihen pas përfundimit të marrëveshjes së qirasë në mënyrën e zakonshme të përcaktuar për njohjen e kostove për blerjen e një objekti të ri. Kjo do të thotë, në varësi të faktit nëse një pronë e tillë njihet si e amortizueshme apo jo. Gjithashtu, procedura e njohjes së kostos do të jetë e ndryshme për pronën që do të përdoret në prodhim dhe e destinuar për shitje.

Në koston fillestare të një prone të tillë, përveç çmimit të shlyerjes, përfshihen edhe kostot që lidhen me kalimin e pronësisë. Si rregull i përgjithshëm, mos merrni parasysh TVSH-në dhe akcizën në koston fillestare.

Përcaktoni shkallën e amortizimit për një pronë të tillë bazuar në jetëgjatësinë e saj të dobishme. Megjithatë, mos harroni të zvogëloni këtë periudhë për periudhën e funksionimit të saj përpara riblerjes. Domethënë, periudha e parashikuar për grupin e amortizimit të cilit i përket prona mund të reduktohet me periudhën kohore gjatë së cilës është dhënë me qira. Në këtë rast, nuk ka rëndësi në bilancin e kujt është renditur objekti. Kjo mundësi është parashikuar në paragrafin 7 të nenit 258 Kodi tatimor RF. Përveç kësaj, një pjesë e kostove të shlyerjes mund të njihet në një kohë duke aplikuar dhe).

Neni 273 dhe Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Blini çmimin paraprakisht

Pagesat e lizingut kundrejt vlerës së shlyerjes të transferuar gjatë afatit të kontratës janë paradhënie. Gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, shumat e paradhënieve të lëshuara nuk e zvogëlojnë fitimin e tatueshëm. Ky rregull zbatohet si kur përdoret metoda e përllogaritjes ashtu edhe kur përdoret metoda e parasë.

Kjo rrjedh nga dispozitat e paragrafit 14 të nenit 270, paragrafi 3 i kushteve të detyrueshme për këtë. Domethënë, prona është pranuar për kontabilitet dhe nga qiradhënësi është marrë një faturë e ekzekutuar saktë.*

Situata: kur mund të zbritet shuma e TVSH-së së hyrjes nga vlera e shlyerjes së pronës së dhënë me qira, e cila është paguar gjatë afatit të kontratës së qirasë?

TVSH-ja e hyrjes është e zbritshme në procedurë e përgjithshme për avancimet.

Bëni këtë nëse plotësohen të gjitha kushtet e nevojshme. Pasi t'ju transferohet pronësia e aktivit të dhënë me qira nga qiradhënësi dhe të merret një faturë, shuma e TVSH-së e pranuar më parë për zbritje në një pjesë të çmimit të riblerjes do të duhet të rikthehet. Dhe pastaj zbrit përsëri tatimin e vendosur nga qiradhënësi, por këtë herë në vlerën e aktivit të marrë në pronësi.

Kjo procedurë përcaktohet në paragrafin 1 të nenit 154 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Oleg Horoshiy

këshilltar shtetëror shërbimi tatimor RF grada II

Kontabiliteti i qiradhënies reflekton duke marrë parasysh specifikat e marrëdhënieve kontraktuale përkatëse. Le të shqyrtojmë se çfarëKëto marrëdhënie janë të jashtëzakonshme.

Leasing: tipare që ndikojnë në kontabilitet

Leasing-u është një lloj marrëdhënieje që ndodh gjatë marrjes me qira të pronës. Karakteristikat e tij përfshijnë:

Aktivi i dhënë me qira blihet nga qiradhënësi në pronësi. Vetë sendi, karakteristikat e tij dhe shitësi nga i cili është bërë blerja përcaktohen nga përdoruesi i ardhshëm (qiramarrësi).
Blerja kryhet zakonisht duke përdorur fonde të marra hua dhe shoqërohet me sigurimin e rreziqeve që rrjedhin nga marrëveshja e leasing-ut. Kontrata zakonisht zgjat disa vite.
Gjatë gjithë afatit të kontratës, aktivi i dhënë me qira mbetet pronë e qiradhënësit. Edhe pse mund të llogaritet si në bilancin e tij ashtu edhe në bilancin e qiramarrësit.
Roli i pronës së dhënë me qira mund të jetë ose pasuri e paluajtshme (përveç tokës dhe objekteve të tjera natyrore) dhe çdo pajisje që korrespondon me karakteristikat e një aktivi fiks.
Pagesat e qirasë (qirasë) u llogariten të dyja palëve çdo muaj në shumën e përcaktuar nga plani i bashkëngjitur marrëveshjes së qirasë. Këto pagesa përbëjnë të ardhurat e qiradhënësit.
Shuma e pranuar si shpenzim nga qiramarrësi varet nga bilanci i të cilit është regjistruar aktivi i dhënë me qira.
Marrëveshja e qirasë përfundon ose me blerjen e sendit nga qiramarrësi, ose me kthimin e tij te qiradhënësi. Një dispozitë në lidhje me këtë është përfshirë në kontratë. Këtu ata japin edhe vlerën me të cilën bëhet shpengimi.

Shumat e paraqitura në marrëveshjen e qirasë mund të shprehen në monedhë, dhe më pas në leasing kontabël në llogaritjet do të tregohen në dy monedha (të huaja dhe rubla) duke përdorur diferencat e kursit të këmbimit.

Shlyerjet sipas marrëveshjes mund të kryhen duke përdorur paradhënie dhe orari mund të parashikojë kompensimin mujor të një shume të caktuar prej tyre për pagesën e pagesës mujore aktuale.

Kontabiliteti me qiradhënësin

Kontabiliteti për leasing për qiradhënësin është mjaft e thjeshtë, por varet se në bilancin e kujt pasqyrohet pasuria.

Kostoja e aktivit të marrë me qira formohet në mënyrën e zakonshme për aktivet fikse të blera, duke përfshirë të gjitha kostot e blerjes (klauzola 8 e PBU 6/01, miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30 Mars 2001 Nr. 26n):

Dt 08 Kt 60, 66 (67), 76.

Një objekt i gatshëm për transferim te qiramarrësi pasqyrohet me postim

Dt 03 Kt 08.

Nëse në kushtet e kontratës së qirasë thuhet se prona mbetet e përfshirë në bilancin e qiradhënësit, atëherë gjatë gjithë afatit të kontratës ajo do të shfaqet në llogarinë e tij 03 me ndryshime brenda kësaj llogarie për sa i përket analitikës (objekt i përfunduar ose tashmë i transferuar ). Pagesat e leasing-ut të përllogaritura çdo muaj sipas planit bashkëngjitur marrëveshjes do të formojnë të ardhurat e qiradhënësit:

Dt 62 Kt 90.

Dhe shpenzimet aktuale direkte do të formojnë koston e shitjeve:

Dt 20 Kt 02.

Të ardhurat do të ulen me shumat e mëposhtme:

TVSH mbi të ardhurat:

Dt 90 Kt 68;

kostot e qirasë direkte:

Dt 90 Kt 20;

kostot e përgjithshme:

Dt 90 Kt 26.

Kur objekti i dhënë me qira përfshihet në bilancin e qiramarrësit, qiradhënësi e përjashton atë nga bilanci i tij, duke treguar koston e pronës së transferuar si shpenzime për periudhat e ardhshme:

Dt 97 Kt 03,

dhe në të njëjtën kohë e pasqyron atë në bilanc:

Të ardhurat sipas kontratës, të barabarta me shumën totale të pagesave sipas saj, tregohen si të ardhura për periudhat e ardhshme:

Dt 62 Kt 98.

Përllogaritja e të ardhurave në shumën e pagesës mujore të përcaktuar në marrëveshje pasqyrohet me postim

Dt 98 Kt 90.

TVSH-ja zbritet nga të ardhurat:

Dt 90 Kt 68.

Shuma e shpenzimeve direkte që korrespondon me të ardhurat zvogëlon shumën e regjistruar si shpenzime për periudhat e ardhshme:

Dt 90 Kt 97.

Shpenzimet e përgjithshme të gjeneruara në muaj merren parasysh:

Dt 90 Kt 26.

Kur pagesa merret sipas marrëveshjes, pavarësisht nga opsioni i përdorur për të llogaritur pronën, shuma e saj do të zvogëlojë borxhin e qiramarrësit të pasqyruar në llogarinë 62:

Dt 51 Kt 62.

Lexoni artikullin nëse është fitimprurëse të bëheni qiradhënës ndërsa punoni në sistemin e thjeshtuar të taksave. .

Kontabiliteti me qiramarrësin

Për qiramarrësin procedura kontabiliteti i leasing-ut përcaktohet edhe nga bilanci i kujt përfshihet zëri i tij. Procesi i shlyerjeve me qiradhënësin zakonisht pasqyrohet në llogarinë 76.

Kur objekti i qirasë merret parasysh në bilancin e qiradhënësit, qiramarrësi e tregon atë në shumën e plotë të pagesave të përcaktuara nga marrëveshja për bilancin:

Pagesa e qirasë llogaritet çdo muaj në shumën e përcaktuar në planin e pagesave, me TVSH-në e ndarë nga shuma e saj:

Dt 20 (23, 25, 26, 44) Kt 76,

Dt 19 Kt 76.

Pagesa e kësaj pagese pasqyrohet nga postimi

Dt 76 Kt 51.

Nëse aktivi i dhënë me qira merret parasysh nga qiramarrësi, atëherë ai e tregon atë në bilancin e tij si një aktiv fiks të ardhshëm në shumën e plotë të pagesave të përcaktuara në marrëveshje, me ndarjen e TVSH-së:

Dt 08 Kt 76 qen,

Dt 19 Kt 76 qen,

Pas vënies në punë, objekti do të pasqyrohet në aktivet fikse, por me kontabilitet të veçantë në analitikën e tyre:

Dt 01 Kt 08.

Amortizimi do të llogaritet çdo muaj:

Dt 20 (23, 25, 26, 44) Kt 02.

Dhe shuma e pagesës së qirasë do të pasqyrohet gjithashtu çdo muaj sipas orarit të bashkangjitur marrëveshjes së qirasë, me një ulje të shumës totale të borxhit sipas marrëveshjes për shkak të saj:

Dt 76 qeni Kt 76liz,

76 qen - nënllogari për pasqyrimin e borxhit sipas një marrëveshjeje leasing;

76 liz - nënllogari për pasqyrimin e shlyerjeve në pagesat e lizingut.

Në të njëjtën kohë, pjesa e TVSH-së që i atribuohet pagesës së qirasë, nëse ka një faturë, mund të zbritet:

Dt 68 Kt 19.

Lexoni për veçoritë e përgatitjes së faturave për qiradhënie në material .

Pagesa do të pasqyrohet në postim.

Dt 76 lis Kt 51,

ku 76 liz është një nënllogari për pasqyrimin e shlyerjeve për pagesat e lizingut.

Shlyerja e objektit të dhënë me qira

Kur një marrëveshje parashikon kalimin e pronësisë së sendit të dhënë me qira te qiramarrësi me përfundimin e saj, atëherë marrëveshja, përveç pagesave të qirasë, tregon vlerën e çmimit të blerjes së pronës me të cilën do t'i shitet qiramarrësit.

Kur llogaritet një objekt në bilancin e qiradhënësit, kjo do të pasqyrohet në postimet:

mbi formimin e vlerës së mbetur:

Dt 02 Kt 03;

duke ia atribuar shpenzimeve të tjera:

Dt 91 Kt 03;

pasqyrimi i të ardhurave nga shitjet me TVSH të ngarkuar në të:

Dt 62 Kt 91,

Dt 91 Kt 68.

Kur prona merret në konsideratë nga qiramarrësi, qiradhënësi do të tregojë të ardhurat nga shitja me TVSH të ngarkuar mbi të pa pasqyruar vlerën e mbetur të objektit në shpenzime:

Dt 62 Kt 91,

Dt 91 Kt 68.

Në të njëjtën kohë, ai do të bëjë një postim në llogarinë jashtë bilancit:

Qiramarrësi do të pasqyrojë pronën e blerë si pjesë e investimeve të tij kapitale në koston e blerjes, me ndarjen e TVSH-së mbi çmimin e blerjes dhe më pas në aktivet e veta fikse:

Dt 08 Kt 76,

Dt 19 Kt 76,

Dt 01 Kt 08.

Nëse kontabiliteti mbahej në bilancin e qiramarrësit, atëherë hyrja e fundit do të jetë një rritje në vlerën e pronës së dhënë me qira. Në analitikën për llogaritë 01 dhe 02, do të duhet të transferohet në pronën e vet.

Kur përfshihet në bilancin e qiradhënësit, objekti do të hiqet njëkohësisht nga llogaria jashtë bilancit të qiramarrësit:

Shlyerja mund të jetë e hershme. Më pas, të dyja palët, njëkohësisht me pasqyrimin e transaksioneve të blerjes dhe shitjes, do të grumbullojnë edhe shumën e pagesave të qirasë së shlyer para kohe.

Kthimi i pronës së dhënë me qira

Kthimi i objektit te qiradhënësi pas përfundimit të marrëveshjes së qirasë ose përpara afatit kur kontabilizon pronën në bilancin e tij do të pasqyrohet nga shënimet brenda analitikës së llogarisë 03: nga dhënia me qira, do të kalojë në kategori e gatshme për këtë nëse planifikohet të vazhdojë të jepet me qira. Është e mundur të përdoret më tej objekti i dhënë me qira si pjesë e aktiveve fikse të vetë qiradhënësit:

Dt 01 Kt 03.

Në të njëjtën kohë, ndryshimet përkatëse do të ndodhin në analitikën kontabël të amortizimit të përllogaritur për një objekt brenda llogarisë 02.

Në këtë situatë, qiramarrësi do të pasqyrojë kthimin e sendit në llogarinë jashtë bilancit:

Objekti i përfshirë në bilancin e qiramarrësit do të kthehet ose në zero (nëse shlyerjet sipas kontratës janë përfunduar plotësisht) ose në vlerën e mbetur (nëse kthimi ndodh përpara afatit). Qiramarrësi do ta shohë këtë si:

të ardhura të tjera me vlerë zero të mbetur:

Dt 03 Kt 91;

kontabilizimi i pronës në shumën e bilancit të shpenzimeve për blerjen e saj me mbylljen e shumës së bilancit të borxhit për pagesat e qirasë në rast të kthimit të hershëm:

Dt 03 Kt 97,

Dt 98 Kt 62.

Në të njëjtën kohë, qiramarrësi do të tregojë asgjësimin nga llogaria jashtë bilancit:

Qiramarrësi, i cili ka marrë objektin në llogari në bilancin e tij, do ta pasqyrojë kthimin si:

shpenzime të tjera me vlerë të mbetur zero me formimin paraprak të kësaj vlere në llogarinë 01:

Dt 02 Kt 01,

Dt 91 Kt 01;

shlyerja e vlerës së mbetur të pronës duke rregulluar shumën e borxhit të mbetur pas shlyerjes së parakohshme:

Dt 02 Kt 01,

Dt 76 qeni Kt 01,

Dt 76 qeni Kt 19,

ku 76 doge është një nënllogari për pasqyrimin e borxhit sipas marrëveshjes së qirasë.

Kur përdorni një metodë jolineare të amortizimit, si dhe nëse shuma e saj nuk korrespondon me shumën e pagesave mujore të qirasë, me shlyerjen e parakohshme, qiramarrësi mund të ketë shpenzime ose të ardhura të tjera të nevojshme për të mbyllur borxhin e shlyerjes:

Dt 91 Kt 76 qen

Dt 76 qeni Kt 91,

ku 76 doge është një nënllogari për pasqyrimin e borxhit sipas marrëveshjes së qirasë.

Rezultatet

Kontabiliteti i transaksioneve sipas një marrëveshjeje leasing ka karakteristikat e veta, që lidhen jo vetëm me natyrën e veçantë të kësaj marrëveshjeje, por edhe me bilancin në të cilin pasqyrohet aktivi i dhënë me qira. Në të njëjtën kohë, për të gjithë kohëzgjatjen e kontratës, ky send mbetet në pronësi të qiradhënësit.

Veprimtaria kryesore e shoqërive të lizingut është sigurimi i mjeteve të punës për qiranë financiare. Në të njëjtën kohë, ata ruajnë detyrimin për të llogaritur saktë pronën e dhënë me qira dhe për të llogaritur taksat në përputhje me ligjin dhe duke marrë parasysh shumëllojshmërinë e nuancave që dalin në këtë rast. Ne do t'ju tregojmë në këtë artikull se si llogaritet qiraja në bilancin e qiradhënësit.

Karakteristikat e hartimit të një kontrate

Marrëdhëniet që lindin midis palëve në një qira financiare kërkojnë një përcaktim të detyrueshëm në kontratë. Në përputhje me këtë dokument, qiradhënësi merr përsipër të marrë sendet e nevojshme për qiramarrësin dhe t'i transferojë ato në përdorim për një kohë të caktuar kundrejt një tarife.

Qiraja është në formën e pagesave të leasing-ut, të cilat konsistojnë në kompensimin e shpenzimeve të qiradhënësit për blerjen e pronës, kosto të tjera që lidhen me marrëveshjen e qirasë dhe të ardhurat e palës transferuese. Nëse marrëveshja parashikon transferimin e pronës në pronësi të qiramarrësit, atëherë pagesat në bazë të saj do të përfshijnë vlerën e shlyerjes së aktiveve fikse.

Shoqëritë e lizingut mund të japin prona me qira financiare si për personat juridikë ashtu edhe për individët.

Një marrëveshje e qirasë financiare përfshin pjesëmarrjen e tre palëve në transaksion:

shitës;
qiradhënës;
qiramarrësi.

Në fazën e parë, shoqëria leasing blen pronë nga shitësi në bazë të një kontrate shitjeje. Më pas ai i transferohet qiramarrësit sipas një marrëveshjeje të qirasë financiare. Në këtë rast, qiradhënësi ruan të drejtën e pronësisë, dhe e drejta e përdorimit i kalon marrësit të pronës. Qiramarrësi ka të drejtë të japë me nënqira pronën e fituar në bazë të një marrëveshjeje qiraje financiare.

Qiraja financiare ka dallimin kryesor nga qiraja e zakonshme. Sipas një marrëveshjeje leasing, qiradhënësi blen pronën që plotëson interesat e qiramarrësit. Gjatë dhënies me qira, qiramarrësi mund të zgjedhë vetëm objektet e përshtatshme për të nga ato të disponueshme në bilancin e qiradhënësit.

Dt 03 Kt 08 – kosto fillestare e pronës së fituar sipas marrëveshjes së shitblerjes.

Qiradhënësi mund të kompensojë TVSH-në për aktivet fikse të blera. Pasi prona e blerë është pasqyruar në llogaritë kontabël, ajo kalon në qira financiare.

Kontabiliteti për transferimin e objekteve me qira

Marrëveshja e qirasë financiare mund të tregojë se kur transferohet për qira, prona vazhdon të jetë e listuar në bilancin e palës transferuese ose marrësi do ta marrë parasysh në bilancin e saj. Në varësi të kësaj, kontabilizimi i operacioneve të qiradhënies nga qiradhënësi mund të kryhet në mënyra të ndryshme.

Kontabiliteti në bilancin e qiradhënësit: postimet

Kur objektet e blera vazhdojnë të renditen në bilancin e qiradhënësit dhe kjo është një dukuri e zakonshme, në kontabilitet vlera e tyre pasqyrohet në nënllogaritë e ndryshme të llogarisë 03. Gjatë transferimit të sendit te qiramarrësi, bëhet shënimi i mëposhtëm:

Dt 03 “Objektet e transferuara me qira” Kt 03 “Objektet e destinuara për leasing”.

Dt 20, 25, 44 Kt 02 “Amortizim i objekteve të dhëna me qira” - amortizimi i aktiveve fikse të transferuara me qira financiare.

Qiradhënësi ka të drejtë të zgjedhë çdo metodë të llogaritjes së amortizimit të parashikuar me ligj. Lejohet të aplikohet faktori i përshpejtimit nëse organizata ka zgjedhur metodën e bilancit reduktues si metodë për llogaritjen e amortizimit të pasurisë. Kjo mundësi duhet të specifikohet në kontratë. Duhet të theksohet se kjo metodë e llogaritjes së amortizimit nuk është e popullarizuar në mesin e tatimpaguesve. Kjo për faktin se:

është punë intensive, kërkon kujdes dhe përvojë të caktuar;
gjatë zbatimit të tij lindin diferenca midis kontabilitetit tatimor dhe atij kontabël. Në kontabilitetin tatimor, amortizimi lejohet të llogaritet vetëm në mënyrë lineare dhe jolineare, ndryshe nga metoda e bilancit reduktues.

Shembull. Unicredit LLC dhe Glavstroy LLC lidhën një marrëveshje qiraje financiare, sipas së cilës Unicredit LLC bleu një pajisje shpimi me vlerë 23,600,000 rubla (përfshirë TVSH-në 3,600,000 rubla). Sipas kushteve të kësaj marrëveshjeje, aktivi fiks i blerë do të kontabilizohet në bilancin e Unicredit LLC. Objekti u ble dhe u pagua, dhe gjithashtu u transferua në Glavstroy LLC në janar 2016. Jeta e dobishme e pajisjes së shpimit është 10 vjet. Zhvlerësimi llogaritet në mënyrë lineare.

Norma e amortizimit për vitin do të jetë 10%. Kjo do të thotë që shuma vjetore e amortizimit do të jetë 2,000,000 rubla (20,000,000 * 10%). Zhvlerësimi filloi të rritet në shkurt 2016. Shuma e tij për muajin do të jetë 2,000,000/12 = 166,667 rubla.

Regjistrimet e mëposhtme janë bërë në regjistrat kontabël të Unicredit LLC:

Korrespondenca e llogarisë		Shuma	Postimi i përmbajtjes
Debiti	Kredi	Shuma	Postimi i përmbajtjes
08	60	20000000
19	60	3600000	TVSH për objektin e blerë
03	08	20000000
68	19	3600000	TVSH në instalim për zbritje
03/1	03/2	20000000
20	02	166667	Amortizimi i instalimit i përllogaritur për muajin

Kontabiliteti në bilancin e qiramarrësit

Në disa raste, me marrëveshje të palëve në marrëveshje, objektet e dhëna me qira regjistrohen në bilancin e qiramarrësit. Transferimi i një objekti qiraje financiare në kushte të tilla rregulloret kontabiliteti nuk është i rregulluar. Të gjitha rekomandimet ekzistuese për këtë çështje janë zhvilluar para kalimit në planin e ri të llogarive dhe për këtë arsye janë të vjetruara.

Transaksionet që përfshijnë transferimin e aktiveve fikse me qira financiare, kur ato kontabilizohen në bilancin e qiramarrësit, mund të pasqyrohen si më poshtë:

Dt 76 Kt 03 – kalim në gjendjen e qiramarrësit;
Dt 011 – kostoja e objektit të dhënë me qira (hyrja kryhet njëkohësisht me atë të mëparshme);
Dt 20 kt 76 – kostoja e një objekti me qira shlyhet në kurriz të pagesës së qirasë. Kostot tregohen në periudhat në të cilat janë bërë pagesat e qirasë financiare.

Shembull. Unicredit LLC dhe Glavstroy LLC lidhën një marrëveshje qiraje financiare për 10 vjet, sipas së cilës Unicredit LLC bleu një pajisje shpimi me vlerë 23,600,000 rubla (përfshirë TVSH-në 3,600,000 rubla). Sipas kushteve të kësaj marrëveshjeje, aktivi fiks i blerë do të kontabilizohet në bilancin e gjendjes së Glavstroy LLC.

Në janar 2016, kjo pajisje u transferua në Glavstroy LLC. Shuma e pagesave për të gjithë periudhën e qirasë financiare është 35,400,000 rubla (përfshirë TVSH-në 5,400,000 rubla). Kjo do të thotë që pagesa mujore e qirasë financiare do të jetë 2,950,000 rubla (përfshirë TVSH-në 45,000 rubla). UniCredit LLC përcakton shumën e tatimit mbi të ardhurat çdo muaj. Për të përcaktuar sasinë e kostove që mund të përfshihet në shpenzimet e tjera për muajin, duhet të krijoni një proporcion:

2905000:30000000*100 = 9,6833%.

Për muajin, shuma e mëposhtme mund t'i atribuohet shpenzimeve të tjera:

20000000*9,6833 = 1936660.

Regjistrimet e mëposhtme janë bërë në regjistrat kontabël të Unicredit LLC:

Korrespondenca e llogarisë		Shuma	Postimi i përmbajtjes
Debiti	Kredi	Shuma	Postimi i përmbajtjes
08	60	20000000	Kostoja e pajisjes së blerë të shpimit
19	60	3600000	TVSH për objektin e blerë
03	08	20000000	Është marrë parasysh kostoja e instalimit për qiranë financiare
68	19	3600000	TVSH në instalim për zbritje
76	03	20000000	Instalimi iu transferua qiramarrësit
011		35400000	Kostoja e pronës së transferuar me qira financiare
62	90	2950000	Pagesa mujore e qirasë
51	62	2950000	Pagesa për leasing është marrë
20	76	1936660	Një pjesë e kostos së objektit përfshihet në shpenzime të tjera mujore

Kontabiliteti për kthimin e pasurisë pas përfundimit të kontratës: postime

Në përfundim të kontratës, sendi i dhënë me qira mund t'i kthehet qiradhënësit ose të mbetet tek pala e dytë me kalimin e pronësisë. Gjatë kthimit të pronës së dhënë me qira në kompaninë e leasing-ut, ajo mund të llogaritet në mënyra të ndryshme. Procedura për regjistrimin e transaksioneve të tilla varet nga mënyra se si pronari planifikon të disponojë një pronë të tillë në të ardhmen.

Nëse objekti do të përdoret për aktivitetet e veta të prodhimit, atëherë:

Dt 01 Kt 03 – për koston e objektit të kthyer;
Dt 02 “Amortizim i fondeve të qirasë” Kt 02 “Amortizim i mjeteve të veta” - shuma e amortizimit për të gjithë periudhën e qirasë financiare.

Nëse objekti më pas rimerret me qira, atëherë:

Dt 03 “Fonde për leasing” Kt 03 “Fonde të transferuara për qira” - për koston e objektit të kthyer.

Shkatërrimi i pasurisë pas përfundimit të kontratës

Shkatërrimi i pronës pas përfundimit të marrëveshjes së qirasë financiare:

Dt 03/1 “Disponim investime fitimprurëse në MC" Kt03/2 "Fonde për leasing" - për koston fillestare të pronës që shlyhet;
Dt 02 Kt 03/1 – për shumën e amortizimit të aktiveve të disponuara;
Dt 91 Kt 03/1 – fshirje e vlerës së mbetur.

Në fund të periudhës raportuese krahasohen xhirot e debitit dhe kreditit të llogarisë 91, rezultati financiar i nxjerrjes jashtë përdorimit të çdo aktivi të dhënë me qira përcaktohet veçmas dhe fshihet në llogarinë 99. Nëse rezultati financiar është fitim, atëherë i nënshtrohet në tatimin mbi të ardhurat në muajin kur janë shitur objektet e aseteve të leasing-ut.

Nëse ka një humbje si rezultat i shitjes së pasurisë, atëherë ajo përfshihet në shpenzime të tjera për periudhën që përftohet duke zbritur periudhën aktuale të funksionimit dhe jetën e dobishme të objektit.

Përgjigjet për pyetjet e ngutshme

Pyetja nr. 1. Në cilin rast qiradhënësi mund të kërkojë zbritje të TVSH-së hyrëse? të listuara tek furnitorët kostoja e pronës së blerë për qira financiare?

Ju mund të paraqisni TVSH-në për zbritje nëse qiradhënësi ka një faturë nga shitësi, dokumente pagese që konfirmojnë faktin e pagesës për pronën. Qiradhënësi është i detyruar të regjistrojë pronën e fituar sipas dokumenteve parësore. Ju mund të kompensoni TVSH-në për pronën e blerë në periudhën kur janë plotësuar kushtet e mësipërme. Nuk ka rëndësi në bilancin e kujt është regjistruar më pas prona - qiradhënësi apo marrësi i saj.

Pyetja nr 2. A është pagesa e taksës së transportit përgjegjësi e shoqërisë leasing nëse një makinë jepet me qira me financa?

Pyetja nr 3. Kush e llogarit zhvlerësimin e aktiveve të dhëna me qira?

Amortizimi i këtyre aseteve fikse do të akumulohet nga pala në kontratë në bilancin e së cilës do të listohet prona.

Pyetja nr 4.Çfarë taksash duhet të ngarkohen për automjetet e dhëna me qira?

Para së gjithash, kjo taksa e transportit. Do të tarifohet dhe paguhet nga pala e kontratës së cilës i është regjistruar automjeti në policinë rrugore. Nuk ka nevojë të ngarkohet tatimi në pronë nëse palët në marrëveshje nuk janë të ndërvarura.

Pyetja nr 5. Në fund të periudhës së qirasë, qiradhënësi mori fondet e dhëna me qira, të cilat pasqyroheshin vazhdimisht në bilancin e qiramarrësit. Gjatë periudhës së qirasë, amortizimi i këtij objekti është përllogaritur në mënyrë lineare. Si të pasqyrohet kthimi i pronës në llogaritë e kontabilitetit?

Kur ktheni pronën e dhënë me qira nga qiradhënësi, duhet të bëni shënimet e mëposhtme:

Dt03 Kt76. Meqenëse qiramarrësi përdori metodën lineare të llogaritjes së amortizimit, objekti u zhvlerësua plotësisht, kështu që pranohet për kontabilitet me një çmim të kushtëzuar prej 1 rubla. Në të njëjtën kohë, vlera e pronës duhet të shlyhet nga llogaria jashtë bilancit 011.

Kontabiliteti i transaksioneve sipas një marrëveshjeje leasing rregullohet me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse nr. 15, datë 17 shkurt 1997.

Transaksionet e lizingut varen nga bilanci i të cilit pasqyrohet pasuria e dhënë me qira: qiradhënësi ose qiramarrësi. Pala në bilancin e së cilës është kontabilizuar pasuria e dhënë me qira duhet të tregohet në marrëveshjen e qirasë.

Kontabiliteti për qiradhënien kur pasqyrohet pasuria në bilancin e qiradhënësit

orarin e pagesave .

Nëse marrëveshja e qirasë parashikon pasqyrimin e aktivit të dhënë me qira në bilancin e qiradhënësit, qiramarrësi pasqyron pronën e dhënë me qira në llogarinë jashtë bilancit 001 "Aktive fikse të dhëna me qira".

Përllogaritja e pagesave të qirasë pasqyrohet në kredinë e llogarisë 76 "Shlyerjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm" në korrespondencë me llogaritë e kostos: 20, 23, 25, 26, 29 - kur llogariten pagesat e qirasë për pronën që përdoret në aktivitetet prodhuese , 44 - mbi pasurinë e përdorur në veprimtaritë e një organizate tregtare, 91.2 - për pronën që përdoret për qëllime joprodhuese. Më tej, për thjeshtësi, në shembujt e kontabilitetit të leasing-ut do të jepen vetëm hyrjet për llogarinë e 20-të.

Dt 001 - 1 000 000(aktivi i dhënë me qira pranohet për kontabilitet me kosto pa TVSH)

Dt 60 - Kt 51 - 236 000(paguar paradhënie(parapagesë) sipas një marrëveshjeje leasing)

Është e nevojshme të merret parasysh që parapagimi sipas marrëveshjes së qirasë mund të ngarkohet si shpenzime (kompensimi paraprak) jo menjëherë, por gjatë gjithë marrëveshjes. Në të dhënënorarin e pagesave Pagesa paradhënie sipas marrëveshjes kompensohet në mënyrë të barabartë (6,555,56 rubla secila) për 36 muaj.

Dt 20 - Kt 76 - 29,276,27(pagesa e përllogaritur e qirasë Nr. 1 - 34,546 minus TVSH - 5,269,73)

Dt 19 - Kt 76 - 5,269,73(TVSH e ngarkuar për pagesën e qirasë nr. 1)

Dt 20 - Kt 60 - 5,555,56(kreditohet një pjesë e paradhënies sipas marrëveshjes së lizingut - 6,555,56 minus TVSH 1,000)

Dt 19 - Kt 60 - 1000(TVSH-ja ngarkohet kundrejt paradhënies)

Dt 68 - Kt 19 - 6,269,73(TVSH dorëzohet në buxhet)

Dt 76 - Kt 51 - 34 546(pagesa e listuar e qirasë nr. 1)

Komisioni që paguhet në fillim të transaksionit të lizingut (komisioni për përfundimin e transaksionit) ngarkohet në kontabilitet në të njëjtat llogari shpenzimesh si pagesat rrjedhëse të lizingut.

Postimet për shlyerjen e aktivit të dhënë me qira

Nëse ka një çmim blerjeje në marrëveshjen e leasing-ut (në dhënëplani i pagesës së qirasë kjo shumë nuk është e disponueshme, për shembull, le ta marrim të barabartë me 1,180 rubla duke përfshirë TVSH-në) në kontabilitet bëhen shënimet e mëposhtme:

Dt 08 - Kt 76 - 1000(pasqyron kostot e riblerjes së aktivit të dhënë me qira pas transferimit të pronësisë te qiramarrësi)

Dt 19 - Kt 76 - 180(TVSH-ja ngarkohet kur blini aktivin e dhënë me qira)

Dt 68 - Kt 19 - 180(TVSH dorëzohet në buxhet)

Dt 76 - Kt 51 - 1 180(shuma e shlyerjes së aktivit të dhënë me qira është paguar)

Dt 01 - Kt 08 - 1 000(aktivi i dhënë me qira u pranua për kontabilitet si pjesë e aktiveve të tij fikse)

Kontabiliteti i qirasë kur pasqyrohet pasuria në bilancin e qiramarrësit

Legjislacioni që rregullon kontabilitetin e qiradhënies nuk përmban udhëzime të qarta për pasqyrimin e transaksioneve sipas një marrëveshjeje leasing nëse qiramarrësi është mbajtësi i bilancit të pronës.

Aktualisht, ekziston një praktikë e komunikimit midis qiramarrësve dhe shoqërive të lizingut me auditorët dhe organet e inspektimit dhe është krijuar një skemë e caktuar e transaksioneve të lizingut.

Kontabiliteti i qirasë kur pasqyrohet pasuria në bilancin e qiramarrësit

Nëse, sipas kushteve të marrëveshjes së qirasë, prona merret parasysh në bilancin e qiramarrësit, me marrjen e aktivit të dhënë me qira në kontabilitetin e qiramarrësit, vlera e pasurisë minus TVSH pasqyrohet në debitin e llogarisë 08 “Investimet në aktive afatshkurtër” në korrespondencë me kredinë e llogarisë 76 “Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm”.

Kur një aktiv i dhënë me qira pranohet për kontabilitet si pjesë e aktiveve fikse, vlera e tij fshihet nga kredia 08 e llogarisë në debitimin 01 të llogarisë "Aktivet fikse".

Përllogaritja e pagesave të lizingut pasqyrohet në debitin e llogarisë 76, nënllogari, për shembull, "Shlyerjet me qiradhënësin" në korrespondencë me llogarinë 76, nënllogari, për shembull, "Shlyerjet për pagesat e qirasë".

Zhvlerësimi i aktivit të dhënë me qira llogaritet nga qiramarrësi. Shuma e amortizimit të aktivit të dhënë me qira njihet si shpenzim për aktivitetet e zakonshme dhe pasqyrohet në debitin e llogarisë 20 “Prodhimi kryesor” në korrespondencë me kredinë e llogarisë 02 “Amortizim i aktiveve fikse, nënllogari për zhvlerësimin e pasurisë së dhënë me qira.

Kontabiliteti tatimor i qiradhënies kur pasqyrohet pasuria në bilancin e qiramarrësit

Në kontabilitetin tatimor të qiramarrësit, pasuria e dhënë me qira njihet si pasuri e amortizueshme.

Kostoja fillestare e aktivit të dhënë me qira përcaktohet si shuma e shpenzimeve të qiradhënësit për blerjen e tij.

Për qëllime të tatimit mbi fitimin, shuma mujore e amortizimit përcaktohet në bazë të produktit të kostos origjinale të aktivit të dhënë me qira dhe normës së amortizimit, e cila përcaktohet në bazë të jetës së dobishme të pronës së dhënë me qira (duke marrë parasysh klasifikimin e aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit). Në këtë rast, qiramarrësi ka të drejtë të zbatojë një koeficient deri në 3 për normën e amortizimit. Madhësia specifike e koeficientit në rritje përcaktohet nga qiramarrësi në rangun nga 1 në 3. Ky koeficient nuk zbatohet për pronat e dhëna me qira që i përkasin grupit të parë deri në të tretën e amortizimit.

Pagesat e lizingut minus shumën e amortizimit të pronës së dhënë me qira janë shpenzime të lidhura me prodhimin dhe shitjet.

Një shembull i kontabilitetit për qiradhënien kur pasqyrohet pasuria në bilancin e qiramarrësit

Transaksionet e lizingut korrespondojnë me ato të vendosura në lidhjeplani i pagesave për dhënien me qira të pronës

Qiramarrësi moriMarrëveshja e qirasë së makinave , parametrat e orarit të pagesave:

Afati i kontratës së qirasë - 3 vjet (36 muaj)
shuma totale e pagesave sipas marrëveshjes së qirasë është 1,479,655,10 rubla, përfshirë. TVSH - 225,710,10 rubla
paradhënie (parapagim) - 20%, 236,000 rubla, përfshirë. TVSH - 36,000 rubla
Kostoja e makinës është 1,180,000 rubla, përfshirë. TVSH - 180,000 rubla

Periudha e parashikuar e përdorimit të pronës së dhënë me qira është katër vjet (48 muaj). Makina bën pjesë në grupin e tretë të amortizimit (pronë me jetëgjatësi prej 3 deri në 5 vjet). Zhvlerësimi llogaritet duke përdorur metodën lineare.

Le të përcaktojmë shumën e amortizimit mujor në kontabilitetit. Sepse kostoja e pronës (përfshirë shpërblimin e kompanisë së qiradhënies) është e barabartë me 1,253,945 rubla (1,479,655.10 - 225,710.10), amortizimi mujor do të jetë 1,253,945: 48 = 26,123.85 rubla.

Një makinë pasagjerësh i përket grupit të tretë të amortizimit, prandaj, në kontabilitetin tatimor mund të vendoset një periudhë prej 48 muajsh. Shkalla mujore e amortizimit është 2,0833% (1: 48 muaj x 100%), shuma mujore e amortizimit është 2,0833% = 20,833,33 rubla.

Në përputhje me paragrafin 10 të paragrafit 1 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shuma e pagesës së qirasë e njohur çdo muaj si shpenzim për qëllimet e tatimit mbi fitimin është 8,442,94 rubla (34,546 (pagesa e qirasë) - 5,269,73 (TVSH si pjesë e pagesës së qirasë) - 20,833,33 (zhvlerësimi mujor në kontabilitetin tatimor)).

Shpenzimet sipas një marrëveshjeje leasing formohen çdo muaj në kontabilitet për shkak të amortizimit (26,123,85 rubla), në kontabilitetin tatimor - për shkak të amortizimit (20,833,33 rubla) dhe pagesën e qirasë (8,442,94 rubla), gjithsej 29,276 ,27 rubla.

Sepse në kontabilitet, shuma e shpenzimeve për 36 muaj (afati i marrëveshjes së qirasë) është më pak se në kontabilitetin tatimor, kjo çon në shfaqjen e diferencave të përkohshme të tatueshme dhe të shtyra detyrimet tatimore.

Gjatë afatit të marrëveshjes së qirasë, qiramarrësi ka një diferencë të përkohshme të tatueshme mujore në shumën prej 3,152,42 rubla (29,276,27 - 26,123,85) dhe lind një detyrim tatimor i shtyrë përkatës në shumën prej 630,48 rubla (3,152%).

Më vete, është e nevojshme të thuhet përkontabiliteti për paradhëniet (parapagimi sipas kontratës) . Situatat e mëposhtme janë të mundshme:

1. Me rastin e transferimit të pronës me qira, qiradhënësi jep një faturë për shumën e plotë të paradhënies (në të dhënënplani i pagesës së qirasë - me 236,000 rubla). Në këtë rast, e gjithë shuma e paradhënies së paradhënies, minus TVSH, në kontabilitetin tatimor njihet si shpenzim për qëllime të tatimit mbi fitimin.

Dëshiroj të vërej se sipas marrëveshjes së qirasë, shërbimet ofrohen gjatë gjithë kontratës dhe autoritetet fiskale nuk kanë asnjë arsye për të vlerësuar pajtueshmërinë me kriteret e paragrafit 4, paragrafi 2 i nenit 40 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse mbi krahasueshmëria e pagesave të lizingut, sepse pagesat individuale nuk mund të konsiderohen si transaksione të veçanta dhe çmimi sipas një marrëveshjeje leasing duhet të analizohet në total për të gjitha pagesat në marrëveshje.

2. Parapagimi sipas marrëveshjes së lizingut kompensohet në pagesa të barabarta gjatë gjithë afatit të qirasë. Në këtë rast, pjesa e kompensuar e paradhënies njihet si shpenzim në kontabilitetin tatimor për qëllime të tatimit mbi fitimin.

Në shembullin e mësipërmplani i pagesës së qirasë Supozohet se qiramarrësit i lëshohet një faturë paradhënie kur prona jepet me qira, d.m.th. Në kontabilitetin tatimor, kur transferoni pronën në leasing, pasqyrohen shpenzimet në shumën prej 200,000 rubla (pagesa e paradhënies, e cila është një pagesë e qirasë, nuk zbritet, pasi në muajin e parë kur transferoni pronën në qira, ajo ende nuk është përllogaritur. ). Në të njëjtën kohë, lind një diferencë e përkohshme e tatueshme në shumën prej 200,000 rubla dhe një detyrim përkatës tatimor i shtyrë në shumën prej 40,000 rubla (200,000 rubla x 20%).

Në fund të marrëveshjes së qirasë, qiramarrësi do të vazhdojë të grumbullojë amortizimin mujor në kontabilitet në shumën prej 26,123,85 rubla. Nuk do të ketë shpenzime në kontabilitetin tatimor. Kjo do të çojë në një ulje mujore të detyrimeve tatimore të shtyra në shumën prej 5,224,77 rubla (26,123,85 rubla x 20%).

Kështu, bazuar në rezultatet e marrëveshjes, shuma totale e detyrimeve tatimore të shtyra do të jetë e barabartë me zero:

40,000 (detyrim tatimor i shtyrë për paradhënien) + 22,697 (630,48? 36 - detyrim tatimor i shtyrë për pagesat aktuale të qirasë) - 62,697 (5,224,77? 12 - reduktim i detyrimeve tatimore të shtyra për 12 muaj të kontabilitetit pas përfundimit të amortizimit marrëveshjen e qirasë).

Postimet pas marrjes së aktivit të dhënë me qira

Dt 60 - Kt 51 - 236 000(paradhënie e paguar sipas marrëveshjes së qirasë)

Dt 08 - Kt 76 (Lidhje me qiradhënësin) - 1,253,945 (borxhi sipas kontratës së lizingut pasqyrohet pa TVSH)

Dt 19 - Kt 76 (Lidhje me qiradhënësin) - 225,710,10 (TVSH e pasqyruar në marrëveshjen e qirasë)

Dt 01 - Kt 08 - 1 253 945(një makinë e marrë sipas një marrëveshjeje leasing pranohet për regjistrim)

Dt 76 - Kt 60 - 236.000(përfshihet paradhënie e paguar me lidhjen e kontratës së lizingut)

Dt 68 (Taksa mbi të ardhurat) - Kt 77 - 40 000

Dt 68 (TVSH) - Kt 19 - 36 000 (TVSH e dorëzuar në paradhënie)

Postimet për pagesat aktuale të qirasë

Dt 20 - Kt 02 - 26 123.85

Dt 76 (Shlyerje me qiradhënësin) - Kt 76 (Shlyerje për pagesat e qirasë) - 34,546 (borxhi i qirasë është zvogëluar për shumën e pagesës së qirasë)

Dt 76 “Llogaritjet për pagesat e lizingut” - Kt 51 - 34,546 (pagesa e qirasë është transferuar)

Dt 68 (TVSH) - Kt 19 - 5 269,73 (TVSH-ja paraqitet në pagesën aktuale të qirasë)

Dt 68 (Taksa mbi të ardhurat) - Kt 77 - 630,48 (pasqyrohet detyrimi tatimor i shtyrë)

Postimet në fund të kontratës së qirasë

Dt 01 (Aktivet e veta fikse) - Kt 01 (Aktivet fikse të marra me qira) - 1,253,945 (pasqyron marrjen e makinës në pronësi)

Dt 02 (Amortizim i pasurisë së dhënë me qira) - Kt 02 (Amortizim i aktiveve të veta fikse) - 940,458,60 (zhvlerësimi i përllogaritur në makinë është pasqyruar)

Postimet brenda 12 muajve pas përfundimit të kontratës së qirasë

Dt 20 - Kt 02 (Amortizim i mjeteve te veta fikse) - 26,123,85 (zhvlerësimi është llogaritur në makinë)

Dt 77 - Kt 68 (Taksa mbi të ardhurat) - 5,224,77 (pasqyron një ulje të detyrimit tatimor të shtyrë)

Ekziston gjithashtu një metodë në të cilën kostoja fillestare e aktivit të dhënë me qira në kontabilitet është e barabartë me koston e blerjes së një makine nga qiradhënësi, d.m.th. përkon me vlerën në kontabilitetin tatimor. Në këtë rast, në llogarinë 76, kur prona pranohet për kontabilitet, pasqyrohet vetëm borxhi për vlerën e pasurisë.

Pagesat e lizingut përllogariten çdo muaj në kredinë 20 të llogarisë në korrespondencë me llogarinë 76 në shumën e diferencës ndërmjet amortizimit të përllogaritur dhe shumës së pagesës mujore të qirasë.

Zgjidhni opsionin më të arsyeshëm për pasqyrimin e pronës së dhënë me qira në bilancin e qiradhënësit ose qiramarrësit, dhe gjithashtu bini dakord mekompani leasing Skema optimale për pasqyrimin e pagesave të lizingut është një detyrë shumë komplekse që kërkon njohuri të mira të specifikave të kontabilitetit për operacionet e qirasë dhe veçoritë e formulimit në marrëveshjen e qirasë dhe dokumentet parësore.