PBU 18/02 en zorlarından biridir. Anlaşılmaz terimlerle aşırı yüklenmiştir ve çok fazla paylaşım gerektirir. Bazen yalnızca gelir vergisinin beş göstergeden toplanması gerekir! Ancak daha da kötüsü, bu PBU'nun (bu arada, uzun süredir kullanılmayan IFRS'nin bir benzeri) tüm bunlara neden ihtiyaç duyulduğunu açıklamamasıdır. Anlamak isteyenlerin sorularını cevaplayacağız.
PNO ve PNA nedir?
Elizaveta Semenova, Moskova
Programım ertelenmiş vergileri kendisi hesaplıyor, bu yüzden PBU 18/02'nin inceliklerine pek girmedim. Ancak son zamanlarda şu garip şeyi fark ettim: BT, 68 numaralı hesabın kredisine ve PNA'nın borç hesabına yansıyor. Aynı şey yükümlülükler için de geçerlidir: ONO 68 numaralı hesabın borcundadır ve PNO alacaktadır. Varlıkların ve yükümlülüklerin aynı şekilde raporlanması gerektiğini düşünüyorum. Belki programımda bir hata var?
: Programınızda her şey yolunda ve kablolamayı doğru yapıyor. Ertelenmiş ve kalıcı vergiler neden farklı yansıtılıyor?
Bildiğiniz gibi gelir tablosunda “vergi öncesi kâr” ve “cari gelir vergisi” göstergeleri yer alıyor. Bu vergi, muhasebe karı üzerinden değil, mali tablolarda yer almayan vergi karı üzerinden alınmaktadır.
SHE, IT, PNA ve PNO, muhasebe karı ile gerçek gelir vergisini birbirine bağlayan göstergelerdir.
SHE ve BT, kârın vergi muhasebesinde muhasebeye göre daha erken veya daha geç muhasebeleştirilmesi durumunda ortaya çıkar.
Muhasebe kârının bir kısmı hiçbir zaman vergi muhasebesinde muhasebeleştirilmezse veya bunun tersi olursa, PNA/PNO ortaya çıkar.
| Durum | Ne ortaya çıkıyor | Kablolama | Geri ödendiğinde | |
| Dt | BT | |||
| Vergi kârı, muhasebe kârından daha erken muhasebeleştirilir | O | 09 “Ertelenmiş vergi varlıkları” | 68 “Vergi ve harç hesaplamaları”, “Gelir Vergisi” alt hesabı | Muhasebe kârının ters kayıt yöntemiyle muhasebeleştirildiği dönemde |
| BT, bilanço varlığına yansıtılır (satır 1180) | ||||
| Muhasebe kârı vergi kârından daha erken muhasebeleştirilir | BT | 77 “Ertelenmiş vergi yükümlülükleri” | Vergi kârının ters kayıt yoluyla muhasebeleştirildiği dönemde | |
| BT, bilançonun pasif tarafına yansıtılır (satır 1420) | ||||
| Muhasebe kârının vergi kârından daha büyük olması | PNA | 68, “Gelir Vergisi” alt hesabı | 99 “Kar ve zararlar”, PNA alt hesabı | - |
| Muhasebe kârının vergi kârından az olması | PNO | 99 "Kar ve zararlar" | 68, “Gelir Vergisi” alt hesabı, PNO alt hesabı | - |
| PNO ve PNA hiçbir hesapta birikmez, dolayısıyla bilançoda yer almazlar. Aslında bunlar cari gelir vergisinin bileşenleridir. Gelir tablosundaki "cari gelir vergisi" satırının arka plan bilgisini içermesi tesadüf değildir: "PNO/PNA dahil". Bu, PNO/PNA adlarının özlerine karşılık gelmediği anlamına gelir | ||||
Tablo yalnızca SHE ve BT'nin varlık ve yükümlülük olduğunu göstermektedir. Bunun neden böyle olduğunu anlamak için muhasebe kârını başlangıç noktası olarak almamız gerekiyor. Henüz kâr yok ama vergi zaten hesaplandı mı? Bu O. Doğası gereği bu varlık avansa benzer. Zaten kâr ediyor musunuz, ancak daha sonra vergi ödemeniz gerekecek mi? Bu BT, aslında rezerve yakın bir yükümlülüktür. Ve PNO ve PNA, "muhasebe" ve "vergi" gelir vergileri arasındaki matematiksel bir farktır.
Raporlamadaki net kâr, muhasebedekinden farklı hesaplanır
Elizaveta Semenova, Moskova
Kâr ve zarar tablosunda PNO'ların yalnızca referans amaçlı verildiğini ve göstergelerin hesaplanmasında yer almadığını fark ettim. O halde neden muhasebede bunlara ihtiyaç duyuluyor?
: Gerçek şu ki, gelir tablosundaki net kâr bazı göstergelerden, muhasebede ise diğerlerinden oluşuyor. Gelir tablosunda net kâr şu şekilde hesaplanır:
* IT'yi arttırmak için “–” işareti, IT'yi arttırmak için “+” işareti kullanılır. Bu en sık olan şeydir. Ancak eğer IT azalırsa ve SHE artarsa, o zaman işaretler tam tersi yönde değişecektir.
Muhasebede ise net kâr, 99 “Kar ve Zararlar” hesap bakiyesidir.
Ancak sonuç (net kâr) elbette aynıdır. Çünkü ONA/ONO'ya ilişkin ayarlamalar dikkate alındığında "vergi" kârına ilişkin vergi, PNA/PNO'ya ilişkin düzeltmeler dikkate alındığında muhasebe kârına ilişkin vergiye eşittir. Emin olmak ister misin? PBU 18/02'de verilen kontrol oranını, cari gelir vergisi yerine gelir tablosu için net kârın hesaplandığı formüle koymanız yeterlidir:
Tabii ki, net karı hesaplamak için iki yöntemin aynı anda kullanılması muhasebeyi önemli ölçüde karmaşıklaştırıyor. Halihazırda UMS 12 “Gelir Vergileri” standardında net kar, ONA/ON O'ya göre düzeltilmiş cari gelir vergisi kullanılarak elde edilmektedir. Maliye Bakanlığı'nın 25 Kasım 2011 tarih ve 160n sayılı Kararı ile Rusya Federasyonu topraklarında yürürlüğe girmiştir.. Yani gelir tablosunda yaptığımızın aynısı. Ve gelir vergisi (muhasebe karı vergisi), PNA ve PNO için koşullu gider uluslararası standart tarafından sağlanmamaktadır. Mesele şu ki, IAS 12 ve PBU 18/02'nin farklı görevleri var. UMS 12'nin amacı raporlamada sadece cari gelir vergisinin değil aynı zamanda gelecekteki vergi sonuçlarının da etkisini göstermektir. SHE ve IT'ye göre bu görevi gerçekleştirmek için beyandan gelir vergisi alınır.
PBU 18/02'nin amacı, muhasebe karları üzerinde mevcut olmayan vergiyi, beyandaki gerçek vergi ile birleştirmektir. PNO ve PNA'nın amacı budur.
Sabit varlıkları satarken ertelenmiş vergileri yazıyoruz
N.V. Kryshenko, Lyubertsy
Sabit kıymeti (yöneticinin kullandığı arabayı) zarar etmeden sattık. Muhasebedeki kalıntı değeri 200.000 ruble, vergi muhasebesinde ise 300.000 ruble idi. Satış fiyatı (KDV hariç) - 400.000 ruble. PBU 18/02 kurallarına göre, muhasebede sabit varlıkların satışından elde edilen kârın 100.000 ruble değerinde olması nedeniyle yalnızca 20.000 ruble tutarında PNA'yı yansıtmam gerektiğini doğru anlıyor muyum? daha fazla vergi karı mı?
: PBU 18/02 kurallarına göre farklı kablolama yapmanız gerekmektedir. Bir sabit varlığın kalıntı değerinin muhasebe ve vergi muhasebesinde farklılık göstermesi, muhasebede vergi muhasebesinden daha fazla gideri hesaba kattığınızı gösterir. Bu, 09 hesabında muhasebeleştirilmesi gereken ertelenmiş vergi varlıklarını tahakkuk ettirdiğiniz anlamına gelir.
Bir sabit kıymetin satış tarihinde muhasebenizde birikmiş ertelenmiş varlıklar varsa, bunları satış tarihi itibariyle kayıttan silmeniz gerekir ve s. 17, 18 PBU 18/02. Bu, düzenli kayıt yoluyla yapılır (banka hesabı 68 – kredi hesabı 09).
Doğrudan giderlere ilişkin ertelenmiş vergiler yalnızca ürünler satıldıktan sonra yansıtılır
Marina Ivleva, Moskova
Vergi muhasebesinde üretim ekipmanlarının amortismanı muhasebedeki amortismandan daha azdır (muhasebede faydalı ömür vergi muhasebesinden daha kısadır). Amortisman tarihinde ertelenmiş vergi varlığı kaydediyorum. Ancak sonuç, yanlış miktarda cari vergidir: cari dönemde 68 no'lu hesaba alacak kaydedilir. Ama maliyetine amortisman tutarları da dahil olan ürünler henüz satılmadı, belki yıl sonuna kadar da satamayacağız. Belki yansıtılması gereken SHE değil, başka bir şeydir?
: Amortisman tarihinde ertelenmiş veya kalıcı vergi varlığı veya yükümlülüğünün tahakkuk ettirilmesine gerek yoktur. Sonuçta ne muhasebe ne de vergi muhasebesinde cari dönemin giderlerini etkilemez. Yalnızca maliyeti tahakkuk eden amortisman tutarlarını içeren ürünler satıldığında BT'yi yansıtmanız gerekecektir.
Vergi amortismanındaki hataları “tedavi edin”
Elizaveta Nekrasova, Moskova
Yılın başından bu yana vergi muhasebesinde sabit kıymet üzerinde amortismanın hesaplanmadığını keşfettik - programa yanlışlıkla giderin vergi amaçlı dikkate alınmadığına dair bir işaret koyduk. Bu amortisman bizim dolaylı giderimizdir. Muhasebede amortisman doğru hesaplanmıştır, vergi ve muhasebe muhasebesinde duran varlıkların başlangıç maliyeti aynıdır. Cari dönemde vergi muhasebesindeki bir hata düzeltildi - eksik tahakkuk eden amortisman tutarının tamamı bir defada gider olarak muhasebeleştirildi. PBU 18/02'ye göre hangi ilanlar yapılmalıdır?
: Vergi muhasebenizde amortisman tahakkuk etmemişse, muhasebenizde PNO tahakkuk ettirmeniz gerekiyordu (hesap 99'a borç – 68'e alacak). Vergi muhasebesine ek amortisman eklediğinizde ters giriş yapmanız gerekir (68 hesabına borç – 99 hesabına alacak).
Vergi muhasebesinde amortisman ikramiyesi - muhasebede farklılıklar olacak
Yana, Ufa
Kâr vergisi amacıyla ikramiye amortismanını hesaplarken, PNA'nın BT'ye değil muhasebeye yansıtılması gerektiğini doğru anlıyor muyum?
: Muhasebede ikramiye amortisman diye bir gider yoktur. Ancak bu primin kendisi, işletim sistemi maliyetinin bir kısmının tek seferlik silinmesinden başka bir şey değildir Madde 9 md. Rusya Federasyonu 258 Vergi Kanunu. Muhasebede de böyle bir gider var. Sadece normal amortisman yoluyla silmek daha uzun sürecektir.
Bu nedenle amortisman vergisi bonusunun muhasebede uygulanması sırasında BT tahakkuk ettirilmesi gerekmektedir. Tutarı, amortisman ikramiyesi tutarı ile gelir vergisi oranının çarpımına eşittir. Gelecekte bu ONO'nun miktarı kademeli olarak geri ödenecektir:
- <или>amortisman aylık olarak hesaplanırken (üretim maliyetine dahil edilmemişse);
- <или>ürünler satıldıkça (amortisman tutarı üretim maliyetinin oluşumunda yer alıyorsa ve vergi muhasebesinde doğrudan gider ise).
Tutar farklılıkları PBU 18/02'ye göre de farklılıklara yol açabilir
Irina Skiba, muhasebeci, Moskova
Taşıma hizmetleri sipariş ettik. Bunlar için ruble olarak ödeme yapmanız gerekiyor, ancak sözleşmeye göre maliyetleri euro döviz kuruna bağlı. Karşı tarafın malımızı taşımasından 10 gün sonra ödeme yapıyoruz. Ödeme tarihinin hizmetlerin sunulduğu ayı takip eden aya kaydığı ortaya çıktı. Bu, PBU 18/02'ye göre farklılık yaşamamıza neden olur mu?
: Evet, PBU 18/02 kurallarına göre farklılıklar ortaya çıkmalıdır. Sonuçta, taşıyıcıya ödenecek hesaplarınızın hem gerçekleştiği tarihte hem de raporlama tarihinde (her ayın son günü) ve geri ödeme tarihinde ruble olarak yeniden hesaplanması gerekir. madde 7 PBU 3/2006.
Ancak vergi muhasebesinde raporlama tarihi için böyle bir yeniden hesaplama yapılmasına gerek yoktur. madde 11.1 md. 250, alt. 5.1 madde 1 md. Rusya Federasyonu 265 Vergi Kanunu. Sonuç olarak, ayın sonunda geçici bir fark ortaya çıkar ve muhasebede ilgili BT veya BT'nin tahakkuk ettirilmesi gerekir. Karşı tarafla uzlaşmalar tamamlandıktan sonra, tahakkuk eden tüm SHE veya BT'nin silinmesi gerekir.
Menkul kıymetlerin piyasa değerinden yeniden değerlemesi: farkların belirlenmesi
E.A. Zubaçov, Moskova
Menkul kıymetlerin raporlama yılı sonunda piyasa değeri üzerinden yeniden değerlemesi yalnızca muhasebede dikkate alınır (hem olumlu hem de olumsuz). Vergi muhasebesinde bu tür bir yeniden değerleme yapılmaz. Bu fark muhasebeye doğru şekilde nasıl yansıtılır: kalıcı vergi borcu/varlığı olarak mı, yoksa ertelenmiş olarak mı?
: İki bakış açısı vardır.
BAKIŞ AÇISI 1. PNO veya PNA'yı yansıtmak gereklidir. Sonuçta, menkul kıymetlerin yeniden değerlemesinden elde edilen ne giderler ne de gelirler vergi muhasebesine dahil edilmez. Ve geçici farklar, yalnızca bir raporlama döneminde muhasebede ve diğerinde vergi muhasebesinde dikkate alınan gelir/giderlerin ortaya çıkması durumunda ortaya çıkar. madde 8 PBU 18/02.
BAKIŞ AÇISI 2. Ertelenen vergilerin yansıtılması gerekmektedir. Diyelim ki bir kuruluş, raporlama döneminde menkul kıymetlere aşırı değer biçti ve muhasebe kârını muhasebeleştirdi. Ancak bu operasyondan herhangi bir vergi karı gelmediği için bundan vergi alınmıyor. Bu durumda ONO'nun raporlamada tanınması, kullanıcıya muhasebe karının bu kısmına ilişkin gerçek verginin bir sonraki raporlama döneminde ödenmesi gerektiği konusunda bilgi verir. Sonuçta, menkul kıymetlerin piyasa değerinden satılacağı ve daha sonra vergi muhasebesindeki kârın muhasebeye göre daha fazla olacağı bilinmektedir (sadece ek değerleme miktarına göre). Standart, farklı dönemlerde "muhasebe" ve "vergi" kârını etkileyen gelir ve giderlerden söz ettiğinden, bu yaklaşım PBU 18/02 ile tutarlıdır. Profesyonel topluluğun bir kısmı da aynı şeyi düşünüyor.
Meslek topluluğunun ele alınan konu hakkındaki görüşleri şu şekilde bulunabilir: “NRBU “BMC” fonunun web sitesi→ BMC belgeleri → Yorumlar → Yorum R82 “Gelir vergisindeki geçici farklar”Ve UMS 12, varlıkların yeniden değerlemesinin ertelenmiş vergiye yol açtığını belirtmektedir. paragraf 20 UMS 12. Ayrıca, UFRS'de ertelenmiş vergilerin bir bilanço yöntemi olarak kabul edilmesi (bir varlığın veya yükümlülüğün defter değeri vergi değeriyle karşılaştırılır) ve PBU 18/02'de "muhasebe" ve "vergi" gelir/giderlerinin karşılaştırılmasından bahsedilmektedir. , önemli değil. Sonuçta, UFRS'de bir varlığın/borcun vergi matrahı, gelecekte gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınacak harcamalardır. s. 7, 8 UMS 12. Maliye Bakanlığı ayrıca PBU 18/02'nin gelir-gider yöntemi ile UFRS'nin bilanço yöntemi arasında herhangi bir çelişki görmüyor. Maliye Bakanlığı'nın 02/03/2012 tarih ve 07-02-08/58 sayılı yazısı.
İşte bağımsız uzmanların önerileri.
OTANTİK KAYNAKLARDAN
Denetim firması LLC "Vector of Development" Genel Müdürü
“ PBU 18/02 (madde 3), ertelenmiş vergilerin “muhasebe” ve “vergi” gelir ve giderlerini karşılaştırarak hesaplanmasını içerir. Menkul kıymetlerin yeniden değerlenmesinde vergi muhasebesinde herhangi bir gelir/gider ortaya çıkmadığından aradaki fark kalıcı olarak muhasebeleştirilecektir. Menkul kıymetler elden çıkarıldığında, daha önce yapılan yeniden değerlemenin finansal sonucu etkileyeceği gerçeği önemli değildir, çünkü bu tamamen farklı bir gelir veya gider türü olacaktır.
Kanımca, ikinci bakış açısında sunulan gerekçe, ertelenmiş vergilerin UFRS'de kullanılan bilanço yöntemi kullanılarak hesaplanması için tipiktir. Bilanço yöntemi, gelir veya giderleri değil, bireysel varlık veya yükümlülüklerin defter değerini ve vergi potansiyelini karşılaştırır. Bu yöntemle menkul kıymetlerin muhasebe ve vergi değerlerinin karşılaştırılması ertelenmiş vergilerin (BT veya BT) oluşmasına yol açacaktır. Ancak yerel düzenleyici belgeler bu yöntemin kullanılmasını önermemektedir.
Sıfır gelir vergisi oranıyla SHE ve BT yansıtılmaz
Victoria Ershova, Tver
Biz tıbbi bir kuruluşuz. 2012'den bu yana %0 gelir vergisi oranı uyguluyoruz Madde 1 md. 284.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Sıfır gelir vergisi oranı uygulanmaya başlamadan önce kaydedilen ertelenmiş vergi varlıkları ve ertelenmiş vergi yükümlülükleri ne olacak?
Gelecek yıl bu avantajdan yararlanmaya devam etmeyi planlıyoruz. ÇSG ve BT muhasebesini nasıl organize edebiliriz? Peki 2015 yılında gelir vergisini normal oranda ödersek ne değişecek?
: Daha önce (2012'den önce) muhasebeye yansıttığınız SHE ve BT'nin 31.12.2011 tarihinde (uyguladığınız gelir vergisi oranındaki değişiklik tarihinden önceki tarihte) silinmesi gerekiyordu. Yeniden hesaplamanın sonuçları 99 “Kar ve Zararlar” hesabına yansıtılmıştır. madde 14 PBU 18/02. Gelir tablosunda, silinen BT ve BT, 2430 "Ertelenmiş vergi yükümlülüklerindeki değişim" ve 2450 "Ertelenmiş vergi varlıklarındaki değişim" satırlarında değil, 2460 "Diğer" satırında yansıtılmıştır.
Ertelenen verginin tutarı, ilgili geçici farklar ile gelir vergisi oranının çarpımı olarak belirlenir. Uyguladığınız oranın %0 olduğunu düşünürsek SHE ve IT toplamı sıfıra eşit olacaktır. Bu nedenle muhasebeye kaydedilmelerine gerek yoktur.
Ancak normal oranda gelir vergisi ödemeye geçerken geçici farkları da dikkate almanız gerekecektir. Sıfır orana sahip olduğunuz yılın son gününde, SHE ve IT girdisi üretmeniz gerekecektir. Sıfır gelir vergisi oranına geçiş sırasında bunları silerken olduğu gibi, BT/BT tahakkukunun 99 numaralı hesaba uygun olarak yapılması gerekir. Ve kar ve zarar tablosunda bunu 2460 satırına yansıtın " Diğer".
Ertelenen vergilerin raporlamaya yansıması
Irina Rebernikova, St.Petersburg
Ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülüklerine ilişkin bilanço verileri ile gelir tablosunda raporlanan vergi ve yükümlülük verileri arasında nasıl bir ilişki vardır? Peki, ertelenmiş vergileri yansıtırken bu rapora hangi işareti (“+” veya “–”) koymanız gerektiğini nasıl bileceksiniz?
: Bilanço satırlarını doldurmak için 09 ve 77 numaralı hesaplardaki bakiyelere ilişkin veriler alınır. Gelir tablosu doldurulurken tahakkuk etmiş ve silinmiş ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülükleri arasındaki farkın yansıtılması gerekir.
Lütfen doğru işareti doğru koymanın çok önemli olduğunu unutmayın, çünkü bu, net kâr rakamının gelir tablosunda doğru şekilde gösterilip gösterilmeyeceğine bağlıdır. Bu nedenle, kontrol etmek için bir yöntem daha kullanabilirsiniz: Kar ve zarar raporunun 2410 "Cari gelir vergisi" satırındaki gösterge, "kar" beyanına göre vergi tutarıyla - 180 satırında belirttiğiniz verilerle eşleşmelidir. “Kar için hesaplanan vergi tutarı - gelir vergisi beyannamesinin toplam 02 sayfası onaylı Federal Vergi Servisi'nin 22 Mart 2012 tarih ve ММВ-7-3/174@ sayılı emriyle.
PBU 18/02'yi tamamen terk etmemek daha iyidir
İgor Çerkasov, Moskova
Karmaşık bir üretimimiz var, küçük bir işletme değiliz. Muhasebe programının kendisi PBU 18/02 kurallarına göre farklılıkları takip etmemektedir. Vergi muhasebesinde üretimin muhasebe maliyeti ile doğrudan gider miktarı arasındaki farkı hangi maliyetlerin ve nasıl etkilediklerinin izini sürmek neredeyse imkansızdır. Bu temelde rasyonel muhasebe ilkesini dikkate alarak PBU 18/02'yi uygulamayı reddetmek mümkün müdür?
: PBU 18/02'yi uygulamamanız halinde, müfettişlik size ceza kesebilir. Bu, muhasebe kurallarının ağır bir ihlali olarak değerlendirilebilir (muhasebe raporlama formunun herhangi bir maddesinin/satırının en az %10 oranında çarpıtılması) Sanat. 15.11 Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu. Bir kuruluşun yetkilileri için idari para cezasının miktarı 2000 ila 3000 ruble arasındadır.
Muhasebe yalnızca proforma tutulduğunda - vergi dairesine sunulmak üzere, bazı kuruluşlar (PBU 18/02 başvurusunu mümkün olduğunca kolaylaştırmak için) şu yolu izler:
- vergi muhasebesindeki doğrudan giderlerin listesini üretim maliyetinde muhasebeye dahil edilen giderlerin listesiyle birleştirmek;
- bitmiş ürünler satılırken, kalıcı farklar belirlenir (PNO veya PNA tahakkuk ettirilerek), bunlar vergi muhasebesindeki ürünlerin üretimi için doğrudan maliyet tutarı ile aynı ürünlerin muhasebedeki maliyeti arasındaki fark olarak dikkate alınır;
- Vergi muhasebesinde dolaylı olarak dikkate alınan giderler için farklar olağan şekilde hesaplanır: gerektiğinde ONA veya ONO, PNA veya PNO tahakkuk ettirilir.
Bu nedenle, kuruluşlar bir yandan gelir tablosunun değişikliklerine ayrılmış satırlarını (2430 ve 2450 satırları) doldurmalarına olanak tanıyan ertelenmiş vergilere sahiptir. Ve raporlama, ilk bakışta sonuçta olması gerekene benzer hale gelir. Öte yandan PBU 18/02'ye göre karmaşık fark hesaplamaları yoktur.
Ancak bu yola giderseniz bu şekilde derlenen raporların güvenilir sayılamayacağını bilmelisiniz. Öncelikle net kâr bozuluyor. Yani temettü olarak dağıtılan tutar.
Dolayısıyla, raporlamanız yalnızca müfettişlerin değil aynı zamanda yönetimin, katılımcıların, denetçilerin vb. ilgisini çekiyorsa, muhasebe programınızı oluşturmanızı öneririz. Hem üretim sürecinin tamamında hem de ürün satış süreci boyunca tüm zaman farklılıklarının dikkate alınmasını sağlamalıdır.
PBU 18/02: resmiden Rusçaya
PBU 18/02, muhasebeye yansıyan kar (zarar) göstergelerini vergi muhasebesi verilerine göre kar (zarar) ile ilişkilendirmek amacıyla tanıtıldı.
Vergi muhasebesini vergi muhasebesine yaklaştırmak amaçlanmaktadır. Bu nedenle geçici ve kalıcı farkların ve bunlara bağlı olarak oluşan vergi varlık ve yükümlülüklerinin net olarak anlaşılması büyük önem taşımaktadır.
Gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesine ilişkin yönetmelik 2002 yılı sonunda onaylanmıştır. dokuz yıldır yürürlüktedir. Aynı zamanda kullanıcıların hala birçok sorusu var ve kuruluşun ekonomik faaliyetlerindeki her yeni durumla birlikte giderek daha fazla yeni soru ortaya çıkıyor.
Her muhasebecinin sürekli değişen mevzuatın inceliklerini anlayacak zamanı yoktur. Ek olarak, PBU 18'in uygulanmasıyla ilgili sorular her gün ortaya çıkmamaktadır ve bu nedenle açıklığa kavuşturulmuş ve doğrulanmış bilgilerin bile hafızadan silinmesi için zaman vardır.
PBU 18, ortaya çıkan farklılıkların muhasebeleştirilmesine yönelik metodolojinin açıklığa kavuşturulması ve pekiştirilmesinden yoksundur: Muhasebede kalıcı ve geçici farklara ilişkin bilgiler, doğrudan muhasebe hesaplarından birincil muhasebe belgeleri temelinde veya kuruluş tarafından bağımsız olarak belirlenen başka bir şekilde üretilir (PBU 18/02'nin 3. maddesi).
Bu bağlamda, kalıcı ve geçici farkların muhasebeleştirilmesi için seçilen yöntem, geliştirilen muhasebe kayıtlarının bileşimi ve şekli kuruluşun muhasebe politikalarında belirtilmelidir.
Lütfen analitik muhasebede şunu unutmayın: geçici farklar ayrı ayrı gösterilmeli türe göre Ortaya çıktıkları muhasebe farklılıkları nedeniyle varlık ve yükümlülükler (PBU 18/02'nin 3. maddesi).
Peki her türlü farklılık hakkında eksiksiz bilgi oluşturmak için hangi yöntemi kullanmalısınız?
Ortaya çıkan farklılıkların analitik muhasebesini organize etmenin birkaç yolunu ele alalım.
- Şirketin geçici farkları yoksa ve kayıtlar sadece kalıcı farklar kullanılarak tutuluyorsa her şey oldukça basittir. "Muhasebe amaçları için kabul edilen" ve "muhasebe amaçları için kabul edilmeyen" gelir ve giderleri ayırarak muhasebe hesapları için analitiği kullanabilirsiniz. Böylece kalıcı farklılıkların muhasebesini sistem analitiği çerçevesinde düzenliyoruz.
- Ancak muhasebede geçici farklılıklar varsa muhasebecinin hayatı ciddi anlamda karmaşık hale gelir. Ve bu farklılıklar ne kadar fazla olursa, sistem analitiğini kullanarak hepsini türe göre ayrı ayrı hesaba katmak o kadar zor olur. Bu durumda sistemsel olmayan* analitik muhasebeyi düzenlemekten başka yapacak bir şey kalmıyor. Bize göre Excel tabloları bu amaçlara en uygun olanıdır.
*sistem dışı muhasebe - verilerin analitik bağlamında gelişmiş kayıtlara kaydedilmesi ve daha sonra özetlenmesi yoluyla muhasebe bilgilerinin oluşturulması. Sistem muhasebesinden farklı olarak veri muhasebesi, muhasebe hesaplarında çift giriş kullanılmadan gerçekleştirilir.
3. İndirilebilir ve vergilendirilebilir geçici farklar.
“Geçici farklar” nedir?
Yönetmelik amaçları doğrultusunda geçici farklar bir raporlama döneminde muhasebe karını (zararını) oluşturan gelir ve giderleri ve diğer veya diğer raporlama dönemlerinde gelir vergisinin vergi matrahını ifade eder (PBU 18/02'nin 8. maddesi).
Yani, gelirlerin (giderlerin) hem muhasebe hem de vergi muhasebesi amacıyla muhasebeleştirilmesi ve aradaki farkın yalnızca zamanla itiraflarına göre bu farklılığa denir geçici PBU 18'in amaçları açısından fark.
Ortaya çıkan geçici farklılıklar oluşumuna yol açar ertelenmiş gelir vergisi. Madde 9'a göre. PBU 18/02 Ertelenmiş gelir vergisi, bir sonraki raporlama döneminde veya sonraki raporlama dönemlerinde bütçeye ödenecek gelir vergisi tutarını etkileyen tutardır..
Ertelenmiş gelir vergisi, geçici farklar üzerinden hesaplanan vergi tutarıdır. Bu vergi geleceğe “ertelenir”, yani gelecek raporlama dönemlerinde “ödenecek” vergi miktarını etkileyecektir (azalan veya artacak).
Geçici farklar aşağıdakilere ayrılır:
- indirilebilir geçici farklar;
- vergiye tabi geçici farklar
İndirilebilir giderlerin vergi muhasebesi amacıyla daha sonra muhasebeleştirilmesi ve gelirin muhasebe amacıyla daha önce muhasebeleştirilmesi durumunda farklılıklar ortaya çıkar.
İndirilebilir geçici farklara ilişkin ertelenmiş vergi, gelecek raporlama dönemlerinde gelir vergisi tutarını azaltacaktır.
İndirilebilir farklara örnekler:
- muhasebedeki sabit varlıkların amortisman miktarı vergi muhasebesinden daha fazladır;
- ileriye taşınacak vergi zararı;
- vergi muhasebesinde faydalı ömür boyunca kabul edilen ve derhal muhasebeden silinen sabit kıymetlerin satışından kaynaklanan zarar;
- geleneksel birimlerle yapılan hesaplamalarda döviz kurlarındaki farktan kaynaklanan gelir;
- konvansiyonel birimlerle yapılan hesaplamalarda döviz kuru farkından kaynaklanan masraflar;
- vesaire.
Vergiye tabi giderlerin vergi muhasebesi amacıyla daha önce, gelirin ise muhasebe amacıyla daha sonra muhasebeleştirilmesi durumunda farklılıklar ortaya çıkar.
Vergilendirilebilir geçici farklara ilişkin ertelenmiş vergiler, gelecek raporlama dönemlerinde gelir vergisi tutarını artıracaktır.
Vergiye tabi farklara örnekler:
- duran varlıklardaki amortisman ikramiyesi tutarı vergi muhasebesi amacıyla dikkate alınır ve muhasebe kayıtlarına dahil edilmez;
- gümrük vergileri, vergi muhasebesi amacıyla doğrudan giderlere dahil edilir ve muhasebe kayıtlarında satılan mallarla orantılı olarak silinir;
- aracılık hizmetleri vergi muhasebesi amacıyla doğrudan giderlere dahil edilir ve muhasebede satılan mallarla orantılı olarak silinir;
- Ödünç alınan fonlara ilişkin faiz giderleri vergi muhasebesinde dikkate alınır ve muhasebede yapım aşamasında olan duran varlığın maliyetine dahil edilir;
- vesaire.
4. Ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülükleri.
Ne zaman indirilebilir geçici farklar ertelenmiş olarak ortaya çıkar vergi varlığı(bundan böyle SHE olarak anılacaktır). Bu tam olarak ertelenmiş vergi tutarıdır. azaltmak
PBU 18/02'nin 14. maddesine göre, bunlar tüm indirilebilir farklar dikkate alınarak muhasebeye yansıtılır ve bu indirilebilir geçici farkların ortaya çıktığı raporlama döneminde muhasebeleştirilir.
BT'nin muhasebeleştirilmesi için gerekli bir koşul, kuruluşun sonraki raporlama dönemlerinde vergiye tabi kâr elde etme olasılığının bulunmasıdır.
Raporlama döneminde BT'deki artış indirilebilir geçici farklardaki artışla ortaya çıkmıştır. Buna göre, indirilebilir geçici farkların azalması veya tamamen geri ödenmesiyle BT'de bir azalma meydana gelir.
SHE = indirilebilir geçici fark * gelir vergisi oranı.
Şu anda gelir vergisi oranı %20'dir.
Varlık türüne göre 09 “Ertelenmiş vergi varlıkları” hesabındaki muhasebeye yansıtılırlar. Muhasebe kayıtları:
- ortaya çıkması durumunda - Dt 09 “Ertelenmiş vergi varlıkları” Kt 68.4.2 “Gelir vergisi hesaplamaları”;
- BT azaldığında - Dt 68.4.2 “Gelir vergisi hesaplamaları” Dt 09 “Ertelenmiş vergi varlıkları”.
Gelir vergisi vergi oranında bir değişiklik olması durumunda, BT değerinin, değişen oranların uygulanmaya başlandığı tarihten önceki tarihte, ortaya çıkan farkın kara atfedilmesiyle yeniden hesaplanmasına tabi olduğunu ve zarar hesapları (PBU 18/02'nin 14. maddesi).
Ne zaman vergiye tabi geçici farklar ertelenmiş olarak ortaya çıkar vergi borcu(bundan sonra BT olarak anılacaktır). Bu, ertelenmiş vergi tutarıdır. arttırmak“ödenecek” gelir vergisi miktarı.
PBU 18/02'nin 15. maddesine göre BT, tüm vergiye tabi farklar dikkate alınarak muhasebeye yansıtılır ve bu vergiye tabi geçici farkların ortaya çıktığı raporlama döneminde muhasebeleştirilir.
Raporlama döneminde BT'deki artış vergiye tabi geçici farklardaki artışla ortaya çıkmıştır. Buna göre vergilendirilebilir geçici farkların azalması veya tamamen geri ödenmesiyle BT'de bir azalma meydana gelir.
BT = vergiye tabi geçici fark * gelir vergisi oranı.
BT, yükümlülük türüne göre 77 “Ertelenmiş vergi yükümlülükleri” hesabında muhasebeye yansıtılmıştır. Muhasebe kayıtları:
- ortaya çıktığında - Dt 68.4.2 “Gelir vergisi hesaplamaları” Kt 77 “Ertelenmiş vergi yükümlülükleri”;
- BT azaltılırsa - Dt 77 “Ertelenmiş vergi yükümlülükleri” Kt 68.4.2 “Gelir vergisi hesaplamaları”.
Lütfen unutmayın: Gelir vergisi vergi oranında bir değişiklik olması durumunda, BT değeri, değişen oranların uygulanmaya başlandığı tarihten önceki tarihte yeniden hesaplamaya tabi tutulur ve ortaya çıkan fark, kâr ve zarara atfedilir. hesaplar.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu belirli gelir türleri için farklı gelir vergisi oranları sağlıyorsa, o zaman BT veya BT'yi değerlendirirken, gelir vergisi oranı, indirilebilir tutarın azalmasına veya tamamen geri ödenmesine yol açan gelir türüne karşılık gelmelidir veya raporlama dönemini veya sonraki raporlama dönemlerini takip eden dönemdeki vergiye tabi geçici fark (PBU 18/02'nin 15. maddesi).
SIT veya ONO'nun tahakkuk ettiği bir varlık veya yükümlülüğün elden çıkarılması üzerine, STA veya ONO tutarı kar ve zarar hesaplarına yazılır ve bu tutar azalmaz (STA durumunda) veya artmaz (ONO durumunda) ) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca vergiye tabi kar.
5. Sürekli farklılıklar. Kalıcı vergi varlıkları ve yükümlülükleri.
Şimdi düşünelim kalıcı farklılıklar.
PBU 18'in 4. maddesi uyarınca, aşağıdaki Yönetmeliklerin amaçları doğrultusunda sürekli farklılıklar gelir ve giderler anlaşılmaktadır:
- raporlama döneminin muhasebe kârının (zararının) oluşturulması, ancak hem raporlama hem de sonraki raporlama dönemleri için gelir vergisinin vergi matrahının belirlenmesinde dikkate alınmaması;
- raporlama dönemi kâr vergisinin vergi matrahının belirlenmesinde dikkate alınır, ancak muhasebe amaçları doğrultusunda hem raporlama döneminin hem de sonraki raporlama dönemlerinin gelir ve giderleri olarak muhasebeleştirilmez.
Yani, gelirlerin (giderlerin) yalnızca muhasebe amacıyla muhasebeleştirilmesi ve Asla vergi muhasebesinde muhasebeleştirilmeyecektir, bu tür bir fark devamlı PBU 18'in amaçları açısından fark.
Aynı durum, gelirin (giderin) yalnızca vergi muhasebesi amacıyla muhasebeleştirilmesi durumunda da geçerlidir ve Asla muhasebe amaçlı olarak muhasebeleştirilmeyecek, ortaya çıkan fark devamlı PBU 18'in amaçları açısından fark.
Kalıcı farklara örnekler:
- kuruluşun net karı pahasına çalışanlara ikramiye veya mali yardım giderleri;
- vergi muhasebesi amacıyla belirlenen sınırı aşan borç yükümlülüklerine ilişkin faiz giderleri (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269. Maddesi);
- katılım payı %50'yi aşan kuruluşun kurucusundan maddi yardım şeklinde gelir;
- vesaire.
Ne zaman kalıcı farklılıklar ortaya çıkıyor kalıcı vergi borcu(bundan sonra PNO olarak anılacaktır) veya kalıcı vergi varlığı(bundan böyle PNA olarak anılacaktır).
PNO, aşağıdakilere yol açan vergi miktarıdır: arttırmak
PNA, aşağıdakilere yol açan vergi miktarıdır: azaltmak raporlama döneminde gelir vergisi için vergi ödemeleri.
PNO ve PNA kalıcı farkın oluştuğu raporlama döneminde muhasebeleştirilir.
PNO (PNA) = sabit fark * gelir vergisi oranı.
PNO ve PNA, 99.2.3 “Kalıcı vergi borcu” hesabındaki muhasebeye yansıtılmıştır. Muhasebe kayıtları:
- PTI durumunda - Dt 99.2.3 “Kalıcı vergi borcu” Kt 68.4.2 “Gelir vergisi hesaplamaları”;
- PNA ortaya çıktığında - Dt 68.4.2 “Gelir vergisi hesaplamaları” Kt 99.2.3 “Kalıcı vergi borcu”.
6. Gelir vergisinin muhasebeleştirilmesi.
PBU 18/02'nin 20. paragrafına göre, muhasebe karı (zararı) esas alınarak belirlenen ve vergiye tabi kar (zarar) miktarına bakılmaksızın muhasebeye yansıtılan gelir vergisi tutarı, gelir vergisi için koşullu bir giderdir (koşullu gelir). .
Koşullu gider (gelir) = muhasebe verilerine göre kar (zarar) * gelir vergisi oranı.
Koşullu gider (gelir), 99.2.2 “Koşullu gelir vergisi geliri” hesabındaki muhasebeye yansıtılmıştır. Muhasebe kayıtları:
- Gelir vergisi için koşullu gelir (zarardan) – Dt 99.2.2 “Gelir vergisi için koşullu gelir” Kt 68.4.2 “Gelir vergisi hesaplamaları”;
- Koşullu gelir vergisi gideri (kar üzerinden) – Dt 68.4.2 “Gelir vergisi hesaplamaları” Kt 99.2.2 “Gelir vergisi için koşullu gelir.”
PBU 18/02'nin 21. paragrafı uyarınca, cari gelir vergisi, kalıcı vergi borcu (varlığı) tutarına göre düzeltilen koşullu gider (koşullu gelir) tutarı esas alınarak belirlenen, vergi amaçlı gelir vergisi olarak tanınır, raporlama dönemine ait ertelenmiş vergi varlığı ve ertelenmiş vergi borcundaki artış veya azalış.
Cari kurumlar vergisi = Koşullu gider (- koşullu gelir) + Tahakkuk Eden BT - Geri Ödenen BT - Tahakkuk Eden BT + Geri Ödenen BT + PNO - PNA.
Lütfen dikkat: Mevcut gelir vergisi miktarını belirleme yöntemi, kuruluşun muhasebe politikasında belirtilmiştir (PBU 18/02'nin 22. maddesi).
7. PBU 18/02'ye göre şema.
OSN'de yer alan kuruluşlar, gelir vergisi mükellefleri olarak kabul edilir ve bu nedenle bu vergiye ilişkin hesaplamaların kayıtlarını tutmalı ve ilgili bilgileri mali tablolarında açıklamalıdır. Genel olarak bu, PBU 18/02 "Gelir Vergisi Hesaplamalarının Muhasebeleştirilmesi" Muhasebe Yönetmeliğinin (19 Kasım 2002 tarih ve 114n sayılı Maliye Bakanlığı Kararı ile onaylanmıştır) gerekliliklerine uygun olarak yapılmalıdır.
Danışmanlığımızda size mankenler için PBU 18 02 kullanımının temellerini anlatacağız.
Kimler PBU 18 02'yi uygulayamaz?
Kimlerin standardı kullanmaktan muaf olduğu ve kimin PBU 18 02'yi uygulamak zorunda olduğu PBU 18/02'nin 2. maddesinde belirtilmiştir. Böylece, basitleştirilmiş muhasebe (finansal) raporlama da dahil olmak üzere basitleştirilmiş muhasebe yöntemlerini kullanma hakkına sahip kuruluşlar tarafından "kârlı" PBU'nun takip edilemeyeceği belirtilmektedir. Her şeyden önce, bunlar küçük işletmelerdir (6 Aralık 2011 tarih ve 402-FZ sayılı Federal Kanunun 6. Maddesinin 4. Bölümü). PBU 18/02'yi işlerinde kullanamayan kişilerin kategorileri hakkında daha ayrıntılı olarak konuştuk.
Buna göre, diğer kuruluşların PBU 18/02'yi uygulaması gerekmektedir.
Elbette, PBU 18/02'nin zorunlu uygulamasından muaf olan kuruluşlar, bu PBU'yu kendi kararlarına göre uygulayabilirler.
PBU 18 02 - son baskı 2018
2018 yılında, en sonuncusu 04/06/2015 tarih ve 57n sayılı Maliye Bakanlığı Kararı ile onaylanan PBU 18/02, değiştirildiği şekliyle uygulanmıştır.
01/01/2020 tarihinden itibaren PBU 18/02'nin yeni bir baskıda uygulanması beklenmektedir.
Aptallar için PBU 18 02'ye göre gelir vergisi
Yukarıda PBU 18 02 ile ilgili olarak standardın kimlere uygulanması gerektiğini belirtmiştik, aşağıda da bunun nasıl yapılacağını anlatacağız.
Gelir vergisi mükellefleri vergi kârının aynı şey olmadığını biliyor. PBU 18/02'nin uygulanması, muhasebe karı (zararı) vergisi ile vergiye tabi kar (zararı) vergisi arasındaki farkı muhasebeye yansıtmayı ve raporlamayı amaçlamaktadır (PBU 18/02'nin 1. maddesi).
PBU 18/02'ye göre kayıtlar, muhasebe ve vergi muhasebesinde ortaya çıkan farklılıklar nedeniyle veya raporlama dönemi veya yılı sonunda gelir vergisi hesaplanırken yapılır. İlk seçenek, PBU 18/02'ye göre muhasebenin bir muhasebe programında otomatik olarak gerçekleştirilmesi durumunda yaygındır. Gelir vergisi hesaplamalarını manuel olarak kaydederken genellikle ikinci seçenek kullanılır.
PBU 18/02'yi uygularken en basit ve temel kavramlar, gelir vergisi için koşullu gider (URNP) ve koşullu gelirdir (UDNP).
URNP, muhasebe kârından hesaplanan koşullu bir gelir vergisidir ve UDNP, muhasebe kaybından kaynaklanmaktadır (PBU 18/02'nin 20. maddesi).
Örneklerle aptallar için PBU 18'i kullanmanın temellerine bakalım.
Raporlama dönemi sonunda kuruluşun muhasebe kârının 1.000.000 ruble olduğunu varsayalım. Bu tutar, 99 "Kar ve zararlar" hesabının (90 "Satışlar" ve 91 "Diğer gelir ve giderler" hesaplarının borçlarından) yazışmalarda 99 hesabının borç cirosu üzerinden raporlama dönemi için fazlalığa karşılık gelir. aynı hesaplarla 90, 91 (). Bu nedenle, koşullu gelir vergisi gideri 200.000 ruble (1.000.000 ruble * %20) olacak ve aşağıdaki şekilde yansıtılacaktır:
Hesap borcu 99 - Hesap kredisi 68 “Vergi ve harç hesaplamaları”, 200.000 ruble tutarında “Gelir vergisinin hesaplanması” alt hesabı
Kuruluşun zarar etmesi durumunda, gelir vergisi için şartlı gelire ters giriş yapılacaktır.
URNP (UDNP), cari gelir vergisinden (GSMH) ayrılmalıdır. EGM, vergi muhasebesi kurallarına göre elde edilen karlar üzerinden hesaplanan bir gelir vergisidir. Belirli bir kuruluşun raporlama döneminde muhasebe ve vergiye tabi karlar arasında herhangi bir farkı yoksa (ve bu da olabilir), o zaman URNP = TNP (PBU 18/02'nin 21. maddesi). Ancak genellikle farklılıklar vardır. Bunlar kalıcı ve geçici farklılıklardan kaynaklanmaktadır.
PNO ve PNA
PBU 18/02'ye göre gelir vergisini hesaplarken, URP'yi (UDNP) hesapladıktan sonra, muhasebe ile vergiye tabi kâr arasında kalıcı farklar olup olmadığını, yani gelecekte muhasebe veya vergiye tabi kârı etkilemeyecek farklar olup olmadığını belirlemeniz gerekir (madde) 4 PBU 18/02).
Örneğin, muhasebedeki maddi yardım miktarları karı azaltır, ancak vergi muhasebesinde gider olarak kabul edilmez (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. maddesinin 23. maddesi, 4.5, 11 PBU 10/99 maddeleri). Kalıcı farklar, gelir vergisi oranı ile çarpıldığında, kalıcı vergi yükümlülükleri (PTL) (kalıcı farklar nedeniyle muhasebe kârı azaldığında ancak vergiye tabi kâr değişmediğinde) veya kalıcı vergi varlıkları (PTA) (kalıcı farklar nedeniyle muhasebe kârı değişmediğinde) oluşur. kâr artar ancak vergiye tabi kâr değişmez). PNA ne zaman ortaya çıkar? Örneğin, bir kuruluş, menkul kıymetler şeklindeki finansal yatırımlarını piyasa değerinden aşırı değerlemiştir. Muhasebede gelir tanınır, ancak vergi muhasebesinde tanınmaz (PBU 19/02'nin 20. maddesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. Maddesinin 1. fıkrasının 25. maddesi).
Örneğimize devam edelim. Raporlama döneminde kuruluş, çalışanlara 60.000 ruble tutarında mali yardım sağladı. Sonuç olarak, 12.000 ruble (60.000 ruble *% 20) tutarındaki PNO aşağıdaki şekilde yansıtılacaktır (31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı Maliye Bakanlığı Emri):
Borç hesabı 99 - Kredi hesabı 68, 12.000 ruble tutarında “Gelir vergisinin hesaplanması” alt hesabı
BT ve O
Daha sonra, bazı gelir veya giderlerin bu raporlama döneminde muhasebede ve gelecek dönemde vergi muhasebesinde muhasebeleştirilmesi veya bunun tersi nedeniyle muhasebe ve vergiye tabi karların farklı olmasından kaynaklanan geçici farkları belirlemeniz gerekir (PBU 18/02'nin 8. maddesi). ). Ertelenmiş vergi varlıkları (DTA) ve ertelenmiş vergi borçları (DTL) bu şekilde ortaya çıkar (PBU 18/02'nin 14, 15. maddeleri). ONA ve ONO, geçici farklar ile gelir vergisi oranının çarpımı olarak hesaplanır.
Tekrarlayalım, ortaya çıkan farklar nedeniyle gelecek raporlama dönemlerinde gelir vergisi azaltılacağı zaman BT ortaya çıkıyor, artırıldığı takdirde BT ortaya çıkıyor.
Tipik bir örnek, vergi muhasebesinde böyle bir rezerv oluşturulmadığında, yaklaşan tatil ücreti için bir rezervin oluşturulmasıdır. Diğer bir örnek ise muhasebe ve vergi muhasebesinde farklı amortisman yöntemlerinin kullanılmasıdır.
Örneğimizde, raporlama döneminde kuruluşun 370.000 ruble tutarında tatil ücreti rezervi oluşturduğunu varsayalım. Muhasebede giderler raporlama döneminde ve vergi muhasebesinde yalnızca çalışanlar tatile çıktıkça muhasebeleştirilecektir. Sonuç olarak, 74.000 ruble (370.000 ruble *% 20) tutarında bir ONA ortaya çıkar (31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı Maliye Bakanlığı Emri):
Borç 09 “Ertelenmiş vergi varlıkları” - Hesap 68 kredisi, 74.000 ruble tutarında “Gelir vergisinin hesaplanması” alt hesabı
Rezervin raporlama döneminde kısmen kullanılmış olması durumunda BT'de bir azalma yansıtılmaktadır. Örneğin, rezervden 90.000 ruble tutarında katkı payı içeren tatil ücreti tahakkuk ettirildi. Bu nedenle, önceden hesaplanan BT 18.000 ruble (90.000 ruble *% 20) azalacaktır (Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı Emri):
Borç hesabı 68, alt hesap “Gelir vergisinin hesaplanması” - 18.000 ruble tutarında kredi hesabı 09
Ertelenmiş vergi yükümlülükleri, 68 numaralı hesaba karşılık gelen 77 “Ertelenmiş vergi yükümlülükleri” hesabına alacak olarak oluşturulur ve BT'deki azalma 77 numaralı hesaba borç olarak gösterilir.
Cari gelir vergisi (EGM), PBU 18/02'nin gereklilikleri dikkate alınarak aşağıdaki şekilde belirlenir (PBU 18/02'nin 21. maddesi):
TNP = URNP - UDNP + PNO - PNA + SHE - ITÖrneğimizde, kuruluşun muhasebe ve vergi muhasebesi arasında başka bir farklılığının olmadığını varsayalım. Bu nedenle TNP şöyle olacaktır:
Tüketim malları = 200.000 + 12.000 + 74.000 - 18.000 = 268.000
Yapılan hesaplamaların sonuçlarına göre, 68 nolu hesabın “Gelir vergisinin hesaplanması” alt hesabı sıfıra sıfırlanmıştır:
Hesap 68'in borcu, “Gelir vergisinin hesaplanması” alt hesabı - Hesap 68'in kredisi, 268.000 ruble tutarında “Bütçe ile ödemeler” alt hesabı
Aynı zamanda hesap 68'in “Bütçe ile Yerleşimler” alt hesabında tüketim malları federal ve bölgesel bütçeler arasında dağıtılmaktadır.
Raporlama dönemi sonunda vergi muhasebesinde zarar oluşmuşsa, vergi zararından “gelir vergisi” tutarı aşağıdaki şekilde yansıtılır:
Hesap 09'un borcu, “Zarar” alt hesabı - Hesap 68'in kredisi, “Bütçe ile yapılan ödemeler” alt hesabı
PBU 18/02 ve mali tablolar
Raporlama tarihi itibariyle, kuruluşun bilançosundaki 09 hesabının borç bakiyesi, 1180 "Ertelenmiş vergi varlıkları" satırındaki duran varlıklara yansıtılmıştır. Hesap 77'nin kredi bakiyesi ise 1420 "Ertelenmiş vergi borçları" satırında uzun vadeli borçların bir parçası olarak gösterilmektedir.
Yıl içinde gelir vergisi hesaplamalarının kaydedildiği hesap 99'un bakiyesi, 1370 "Geçmiş yıllar karları (ortalanmamış zarar)" satırındaki bakiyenin oluşumuna katılmaktadır.
EGM'nin mali sonuçlarına ilişkin raporda 2410 "Cari gelir vergisi" satırını göstermeniz ve ayrıca satırları doldurmanız gerekmektedir (Maliye Bakanlığı'nın 2 Temmuz 2010 tarih ve 66n sayılı Emri):
- 2421” dahil. kalıcı vergi yükümlülükleri (varlıklar)”;
- 2430 “Ertelenmiş vergi yükümlülüklerindeki değişim”;
- 2450 Ertelenmiş Vergi Varlıklarındaki Değişim.
Gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi PBU 18/02, vergi ödemelerine ilişkin bilgilerin açıklanmasına ilişkin bir dizi kural ve prosedür tanımlar. Bu hüküm aynı zamanda raporlama dönemi karı ile vergi matrahı arasındaki ilişkiyi de kurar. Muhasebe ve vergi muhasebesini kontrol ederken PBU 18/02 olmadan yapmak imkansızdır.
Gelir vergisinin hesaplanmasında PBU 18/02'nin uygulanması
PBU 18/02'nin temel amacı, mali tablolarda gelir vergisi hesaplamalarına ilişkin bilgilerin açıklanmasına ilişkin oluşum ve prosedüre ilişkin normlar ve kurallar oluşturmaktır.
Gelir vergisi mükellefi olarak tanınan tüm kuruluşlar için gereklidir: buna bütçe kurumları, sigorta ve kredi kuruluşları dahil değildir. Raporlama dönemi kârı ile vergi matrahı arasındaki ilişkiyi belirlerken PBU 18/02 olmadan da yapmak imkansızdır.
Nasıl kullanılır
PBU 18/02'ye göre vergi ödemelerini belirlemeye başlamadan önce vergi ile muhasebe karı arasındaki farkı hesaplamanız gerekir. Bu uygulamada muhasebe kârı, farklı gider ve gelir muhasebeleştirme kurallarının uygulanması nedeniyle vergi kârından farklılık göstermektedir. Bu farklılıklar kalıcı ve geçici olarak ikiye ayrılır:
1C'de 267 video dersini ücretsiz alın:
Ayrıca, PBU 18/02'yi uygulamak için, muhasebe amacıyla gelirin bölünmesi gerektiği dikkate alınmalıdır:
Sanat'a göre vergi muhasebesini belirlerken. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si, muhasebede mevcut olan aşağıdaki satırlar dikkate alınmaz: faaliyet dışı giderler ve ürünlerin üretimi ve satışına yönelik giderler. Ayrıca vergi ödemelerini belirlerken muhasebede uygulanmayan giderlere ilişkin belirli normlar vardır.
PBU 18/02'nin temel amacı muhasebe ve vergi muhasebesi arasındaki farkları ortaya koymaktır. Tahsis edilen süre için 68 no'lu hesaptaki aşağıdaki satırların değerlerini toplarsanız, iki gösterge arasındaki bu farkı elde edebilirsiniz:
- Gelir vergisi için koşullu gelir - bilanço veya muhasebe zararından hesaplanır;
- Koşullu gelir vergisi gideri - bilanço veya muhasebe zararından hesaplanır;
- Geçici farklardan veya vergi varlıklarından kaynaklanan ertelenmiş yükümlülükler;
- Kalıcı farklara sahip kalıcı yükümlülükler ve kalıcı vergi varlıkları.
Muhasebe ve vergi muhasebesindeki farklılıklar nedeniyle vergilendirilen kâr miktarı aynı olmayabilir. Bu nedenle sadece defter kârını tek bir vergi oranıyla çarparak ödeme tutarını hesaplamak mümkün olmayacaktır. Elde edilen sonuçlar, kuruluşun devlete karşı adil vergi yükümlülükleri olarak kabul edilemez.
18/02 sayılı muhasebe düzenlemesinin gerekliliklerine uyarak vergi ödemelerinin gerçek tutarını kolayca belirleyebilirsiniz. Daha sonra, vergi ödenmeden önce, hesap 68'in “Gelir Vergisi Hesaplamaları” alt hesabında bir kredi veya sıfır bakiye kalacaktır. Kuruluş ön ödeme sağlıyorsa veya gelir vergisinde gecikmeler varsa, bakiye için başka seçenekler de mümkündür.
Kim başvuruyor
Kârları üzerinden vergi ödemesi gereken tüm şirketlerin PBU 18/02'yi uygulaması gerekmektedir. İstisnalar devlet ve belediye üniter işletmeleri, küçük işletmeler, sigorta ve kredi şirketleridir. PBU 18/02'nin doldurulup doldurulmayacağına yalnızca bu kuruluş grubu kendisi karar verir. Bu hükme uygunluk, muhasebe amaçları doğrultusunda gerçek vergi miktarının belirlenmesine yardımcı olur.
Yetkililer PBU 18 02'yi yasama düzeyinde kimin uygulaması gerektiğini belirledi. Bu nedenle, OSNO kullanan ve kurumlar vergisi mükellefi olan tüm Rus kuruluşları için özel bir hüküm zorunludur.
Ancak bu standartların istisnaları da bulunmaktadır. PBU 18 02'yi uygulayamayacak olanlar şunlardır:
- devlet ve belediye kurumları ile kamu sektörü kuruluşları;
- kredi, bankacılık ve finans kurumları;
- kar amacı gütmeyen şirketler ve kuruluşlar;
- küçük işletme kuruluşları;
- basitleştirilmiş muhasebe yapma hakkına sahip diğer şirketler.
Küçük işletmeler için PBU 18 02 kullanımının kabul edilebilir olduğu unutulmamalıdır. Yani, SMP şirketi muhasebe ve muhasebe kayıtlarını 18 02 hükümlerine uygun olarak tutmaya karar verebilir. Bununla birlikte, böyle bir kararın muhasebe politikasında yer alması ve ayrıca SMP'nin neden bu standartları tam olarak uygulayacağına ilişkin gerekçenin muhasebe politikasında yer alması gerekir. kurumlar vergisi hesaplamalarını yansıtıyor.
PBU 18 02 uygulamasının özü
Aynı işlemi vergi ve muhasebeye kaydetme prosedürü önemli ölçüde farklılık gösterebilir. Örneğin, gelirin veya belirli gider türlerinin muhasebeye yansıtılması sırasında işlem aynı anda ve eksiksiz olarak girilir. Vergi muhasebesinde ise örneğin aynı gelir/giderin belirli bir dönemde eşit oranda dikkate alınması gerekir. Ayrıca bazı maliyet türlerinin hiç yansıtılmaması gerekir.
Bunun sonucunda vergi ve muhasebe verilerinde farklılıklar kaçınılmaz olarak ortaya çıkmaktadır. Bu tür farklılıklar kabul edilemez. Yetkililer, PBU 18 02'yi kullanma ihtiyacını belirledikleri şey, iki muhasebe kaydının verilerinin yanı sıra muhasebe göstergeleri ve vergi makamlarına sunulan raporları hizalamaktı.
PBU 18 02 son baskı 2019
Muhasebe tutarsızlıkları
Vergi ve muhasebe verilerinin eşleşmemesi, bir tutarsızlık veya farkın ortaya çıktığı anlamına gelir. Bu farklılıklar kalıcı ve geçici olarak ikiye ayrılır.
Kalıcı farklardan bahsedersek, bunlar yalnızca hesaplardan birine yansıtılması gereken işlemleri içerir. Bu ne anlama gelir? Bu, ortaya çıkan boşluğun asla eşitlenmeyeceği anlamına gelir. Yani sürekli farklar hiçbir zaman sıfıra eşit olmayacaktır.
Gelir işlemlerindeki kalıcı fark, muhasebeye kalıcı vergi varlığı (PNA) olarak, gider işlemlerinde ise kalıcı vergi borcu (PNA) olarak yansıtılır.
Geçici farklar, örneğin bir raporlama döneminde muhasebede eş zamanlı olarak kabul edilmesi gereken farklardır. Ve vergi durumunda - birkaç dönemde eşit parçalar halinde. Kalıcı farklardan temel farkı, geçici fark göstergesinin sürekli olarak sıfıra yönelmesi ve belli bir süre sonra muhasebe göstergelerinin eşitlenmesidir.
Gelirlerdeki geçici farklar ertelenmiş vergi varlıkları (DTA), giderler ise ertelenmiş vergi yükümlülükleri (DTL) olarak sınıflandırılmıştır. Uygulama özellikleri PBU 18 02'nin 18. maddesinde açıklanmıştır.
Örnekleri kullanarak başvuru prosedürü
Kalıcı ve geçici farklara ilişkin örneklerle PBU 18 02'ye göre ilanlara bakalım.
PNO ve PNA'yı yansıtıyoruz.
Bütçe organizasyonu, şirketin kuruluş yıldönümü münasebetiyle çalışanlarına yönelik bir etkinlik düzenledi. Kurumsal etkinliğe 200 bin ruble harcandı. Maliyetler, diğer giderlerin bir parçası olarak tam olarak dikkate alınır. Bu tür giderler vergi muhasebesine yansıtılmaz. Bu nedenle PNO maliyetlerine %20 gelir vergisinin muhasebeye yansıtılması gerekmektedir.
Muhasebe kayıtlarını hazırlıyoruz:
Dt 91 Kt 60 - 200.000 ovmak. kurumsal etkinliklere ilişkin harcamalar, diğer şirket giderlerinin bir parçası olarak dikkate alınır.
Dt 99/PNO Kt 68 — 40.000 ovmak. PNO tahakkuk etti.
PNA'yı yansıtmak için ters kaydın kaydedilmesi gerekir: Dt 68 Kt 99/PNA.
ÇSG'yi muhasebeye yansıtırız.
Son raporlama döneminde zarar 4 milyon ruble olarak gerçekleşti. BT% 20 - 800 bin ruble. NU'nun cari dönemdeki karı:
1. çeyrek - 2.000.000 ovmak.
Yılın 2. yarısı - 4.000.000 ruble. (kümülatif toplam).
Giderlerde 1 metrekare. 2019 Şirket, 2017 yılındaki zararların bir kısmını yılın ilk yarısı için 2 milyon ruble tutarında hesaba katma hakkına sahiptir - bunu tamamen telafi ediyoruz; 1. çeyrek için 4 milyon ruble geri ödüyoruz. 400 bin ruble (2.000.000 *% 20) miktarında. Yılın ilk yarısında 400 bin ruble.
Gönderileri yansıtıyor:
Dt 09 Kt 68 - 800.000 ovmak. geçmiş dönemin SHE'sini yansıtıyordu.
Dt 68 Kt 09 - 400.000 ovmak. ONA'nın kısmi silinmesi yansıtılmıştır (Q1 2019).
DT 68 Kt 09 —400.000 ovmak. Yılın ilk yarısının sonuçlarına göre BT'nin tamamı geri ödendi.
Raporlama yılının sonunda 09 hesabında bakiye varsa, zorla kapatmaya gerek yoktur. Bitiş bakiyesi, ONA bilançosunun 1180 satırına yansıtılmalıdır.
