Muhasebe politikalarında değişiklik durumları. Şirketin muhasebe politikası: ne zaman eklenmeli ve ne zaman değiştirilmeli? Daha kârlı bir muhasebe sistemine geçmeye karar veriyorsunuz

1 Ocak 2019'dan itibaren devlet (belediye) kurumları Federal Muhasebe Standartları Muhasebe Politikasını uygulayacaktır. Bu standardın kullanımına ilişkin açıklamalar Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 31 Ağustos 2018 tarih ve 02-06-07/62480 sayılı Mektubu'nda verilmektedir. Önerilen materyalde bu belgenin normları hakkında konuşacağız.

FSBU “Muhasebe Politikası”nın geliştirilmesinin amacı, ihtiyaçlar sisteminin birliğini sağlamaktır:

devlet (belediye) bütçe ve özerk kurumlarının muhasebesi, Rusya Federasyonu'nun varlık ve yükümlülüklerinin bütçe muhasebesi, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşları ve belediyeler, bu varlık ve yükümlülükleri değiştiren işlemler (bundan sonra muhasebe olarak anılacaktır);

muhasebe nesneleri, devlet (belediye) bütçe ve özerk kurumların muhasebe (mali) raporlaması, bütçe raporlaması (bundan sonra muhasebe raporlaması olarak anılacaktır) hakkında bilgi üretilmesi.

Muhasebe politikası, muhasebe kuruluşunun baş muhasebecisi veya muhasebeyle görevlendirilen diğer bireysel (tüzel) kişi tarafından oluşturulur ve muhasebe birimi başkanı tarafından onaylanır.

Muhasebe kayıtlarını tutma ve (veya) muhasebe (mali) tabloları hazırlama işlevleri, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak bir sözleşme (anlaşma) kapsamında başka bir devlet (belediye) kurumuna, kuruluşuna (merkezi muhasebe) devredilirse, ayrıntılar Muhasebenin düzenlenmesi ve (veya) muhasebe (mali) tabloların hazırlanması sözleşme (sözleşme) ile belirlenir.

Muhasebe politikalarının oluşturulmasında kullanılan belgeler

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 02-06-07/62480 sayılı Mektubu'nun 4. paragrafı muhasebe politikası kavramının bir tanımını vermektedir; buna göre muhasebe politikası - muhasebe kuruluşunun eylemleri (muhasebe politikası belgeleri) tarafından kabul edilen muhasebe (finansal) tablolarının muhasebe, hazırlanması ve sunumuna ilişkin bir dizi yöntem (belirli ilkeler, yöntemler, prosedürler, kurallar).

Muhasebeyi düzenlerken ve muhasebe (mali) tabloları hazırlarken, bir kez kabul edilen muhasebe ilkelerinin değişmeyeceği ve aynı yöntemler kullanılarak ekonomik yaşamın benzer gerçeklerinin dikkate alınacağı varsayılır.

Muhasebe birimi muhasebe politikasını oluşturur dayalı , Rusya Federasyonu yetki ve (veya) işlevleri mevzuatına uygun olarak kendisi tarafından gerçekleştirilen faaliyetin endüstrisi ve diğer özellikleri. Bir muhasebe politikası oluştururken muhasebe birimine aşağıdakiler rehberlik eder:

Rusya Federasyonu mevzuatı;

FSBU “Muhasebe Politikası”;

muhasebe (mali) tablolarının muhasebesini ve hazırlanmasını düzenleyen diğer düzenleyici yasal düzenlemeler;

kurucunun görev ve yetkilerini kullanan organın muhasebe politikası .

Görüşümüze göre, kurumun muhasebe politikası hükümlerinin kurucunun görev ve yetkilerini kullanan organın muhasebe politikası hükümlerine uygunluğuna ilişkin bir şartın oluşturulması, hazırlanan muhasebe politikasının üzerinde mutabakata varılması gerektiğini göstermektedir. Çelişkileri ve tutarsızlıkları önlemek için kurucunun görev ve yetkilerini organın kullanmasına bağlıdır. Hem kurucunun görev ve yetkilerini kullanan organın hem de tüm alt kuruluşlarının muhasebe politikasının benzer hükümleri, Rusya Federasyonu'nun varlık ve yükümlülüklerinin bütçe muhasebesinde, bu varlık ve yükümlülükleri değiştiren işlemlerde tekdüzeliğe yol açmaktadır. Böylece FSBU “Muhasebe Politikası”nın geliştirilmesi hedeflerine ulaşılmıştır.

Muhasebe politikalarının kaydı

Görüşümüze göre, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 02-06-07/62480 sayılı Yazısında muhasebe politikası olarak adlandırılan belgenin yürütülmesine ilişkin olarak yer alan açıklama önemlidir. Yasal işlem türlerinin (emir, yönetmelik, karar, prosedür vb.) Kayıt şeklinin seçiminin yanı sıra yayın yönteminin (onay) - “Onaylandı” damgalı veya ayrı bir kabul edilmesi gerektiğini söylüyor. davranmak - muhasebe biriminin yetkisi dahilindedir (yerleşik ofis uygulamalarının koşullarına dayalı olarak). Yani, muhasebe politikası emir, yönetmelik vb. İle onaylanabilir. Bu durumda, mevcut onay yöntemlerinden herhangi biri kullanılabilir (ya ayrı bir kanun çıkarılır ya da muhasebe politikasının başlık sayfası " olarak işaretlenir). Onaylandı” (muhasebe birimi başkanı tarafından imzalanmıştır).

Aynı zamanda, hem tüm muhasebe yöntemlerini içeren tek bir yasal düzenlemenin kabul edilmesi hem de ayrı yasal düzenlemelerin kabul edilmesi veya ilgili hükümlerin ayrı yasal düzenlemelere (örneğin, bir yasal düzenleme) dahil edilmesi yoluyla bir muhasebe politikasının oluşturulmasına izin verilmektedir. Bütçe gelir yöneticisinin yetkilerinin kullanımının düzenlenmesine ilişkin, bütçe muhasebesinde yönetilen bütçe gelirlerine ilişkin birincil belgelerin doldurulması (hazırlanması) ve yansıtılması prosedürüne ilişkin muhasebenin özelliklerini belirleyen hükümler dahil edilebilir.

Muhasebe politikası belgelerinin hükümlerinin bileşimi

Bir muhasebe politikası geliştirirken, düzenlemelerin gerekliliklerini, özellikle de Federal Muhasebe Standartları Muhasebe Politikası'nın 157n sayılı Talimatının 6. maddesinin 9. maddesini karşılaması önemlidir. Bu paragraflar, muhasebe politikası belgelerinin hükümlerinin zorunlu kompozisyonunu belirler. Yukarıdaki paragraflarda verilen bilgilerin benzer olduğunu lütfen unutmayın. Özellikle, muhasebe kuruluşunun muhasebe politikasını oluşturan muhasebe kuruluşunun eylemlerinin aşağıdakileri onaylaması gerektiğini söylüyorlar:

a) muhasebe kalemlerini değerlendirme yöntemleri, muhasebe kalemlerinin tanınması (kayıt) ve mali tablo dışı bırakılması (kayıt dışı bırakılması) prosedürü ve (veya) muhasebe muhasebesini ve hazırlanmasını düzenleyen düzenleyici yasal düzenlemelere uygun olarak muhasebe (mali) tablolarında bunlarla ilgili bilgilerin açıklanması muhasebe (mali) tablolar;

b) sentetik ve analitik muhasebeyi (muhasebe hesap numaraları) sürdürmek için kullanılan muhasebe hesaplarını veya muhasebe hesap kodlarını ve muhasebe hesap numarasını oluşturmaya yönelik kuralları içeren çalışma kitabı;

c) varlıkların, bilanço dışı hesaplara kaydedilen mülklerin, borçların ve diğer muhasebe kalemlerinin envanterinin çıkarılması prosedürü;

d) birincil (konsolide) muhasebe belgelerinin formları, muhasebe kayıtları, ekonomik yaşamın gerçeklerini belgelemek için kullanılan diğer muhasebe belgeleri, Rusya Federasyonu mevzuatının bunların yürütülmesi için zorunlu belge formları sağlamadığı muhasebe. Muhasebe kurumu tarafından onaylanan muhasebe belgeleri formları zorunlu ayrıntıları içermeli ve Federal Muhasebe Standartları “Kavramsal Çerçeve” tarafından öngörülen şartlara uygun olmalıdır.

Muhasebe politikalarına yansıtılan bilgiler

Yukarıda belirtildiği gibi, muhasebe birimi muhasebe politikasını oluşturur. dayalı yapısının özelliklerinden , endüstri ve faaliyetin diğer özellikleri. Bir muhasebe politikası geliştirirken, muhasebe kuruluşu seçtiği muhasebe yöntemini buna yansıtır. Muhasebe politikası belgeleri, muhasebeyi ve muhasebe (mali) tabloların hazırlanmasını düzenleyen düzenleyici yasal düzenlemelerin hükümlerini kopyalayan hükümler içermemelidir (yani, muhasebe (mali) tablolarını düzenleyen düzenleyici yasal düzenlemeler tarafından açıkça belirlenen yöntemleri, kuralları, muhasebe yöntemlerini içermemelidir) muhasebe (mali) tabloların muhasebeleştirilmesi ve hazırlanması) (bkz. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 02-06-07/62480 sayılı Mektubu). Çoğu zaman, muhasebe kuruluşları muhasebe politikalarını geliştirirken 157n sayılı Talimatın hükümlerini ve FSB tarafından onaylandıktan sonra standartların hükümlerini de yeniden yazar. Bunu anlayan Maliye Bakanlığı yukarıdaki yazısında buna gerek olmadığını kaydetti. Muhasebe politikası neden yasal düzenlemelerin normları nedeniyle zaten koşulsuz olarak uyulması gereken normları yansıtmalıdır? Özellikle, muhasebe politikası belgeleri, 157n Sayılı Talimat ve Federal Muhasebe Standartları Hizmeti “Kavramsal Çerçeve” tarafından açıkça belirlenen hükümleri içermemelidir:

Muhasebe nesnelerinin muhasebe kayıtlarını tutarken tahakkuk yöntemi kullanılır;

kurumun çalışma hesap planında yer alan birbirine bağlı bilanço hesaplarında çift kayıt yöntemi kullanılır ve bilanço dışı hesaplarda muhasebe, basit bir muhasebe kayıt sistemi kullanılarak gerçekleştirilir;

değeri 10.000 rubleye kadar olan sabit varlıklar. Kütüphane koleksiyonundaki nesneler hariç olmak üzere, bilançodan silinir ve aynı zamanda 21 numaralı "İşlemdeki sabit kıymetler" bilanço dışı hesaptaki nesneleri de yansıtır.

Muhasebe politikası belgelerinin hükümleri, muhasebe ve muhasebe (finansal) tablolarının hazırlanmasını düzenleyen düzenleyici yasal düzenlemelerin muhasebe yöntemlerinin seçimini sağladığı uygulamaya ilişkin kurallar içermelidir. Bu durumda muhasebe işletmesi, ekonomik hayatın gerçeğine göre belirli bir muhasebe yöntemi seçmeli ve bunu muhasebe politikasında oluşturmalıdır. Mevzuatın bir muhasebe yöntemi sağlamaması durumunda, muhasebe kurumu bunu bağımsız olarak geliştirir ve muhasebe politikasına dahil eder.

Örnekler verelim.

Örnek 1.

Bir devlet kurumu sıklıkla, muhasebe amacıyla bir varlığın gerçeğe uygun değerinin belirlenmesinin gerekli olduğu bir durumla karşı karşıya kalır. FAS “Kavramsal Çerçeve”, çeşitli varlık ve yükümlülük türlerinin gerçeğe uygun değerini belirlemek için iki yöntem sağlar: piyasa fiyatı yöntemi ve itfa edilmiş yenileme maliyeti yöntemi.

Kurumun muhasebe politikası, kurumun varlıklarına ilişkin tahsilat ve elden çıkarma komisyonunun, varlığın gerçeğe uygun değerini belirlerken hangi yöntemi kullanacağını belirler.

Örnek 2.

FSBU “Duran Varlıklar”, sabit varlıklardaki amortismanı hesaplamak için üç yöntem oluşturmuştur: doğrusal yöntem, azalan bakiye yöntemi ve üretim hacmiyle orantılı olarak. Amortisman yöntemi, muhasebe kurumu tarafından, gelecekte ekonomik yararların elde edilmesi beklenen yöntemi veya varlığın içerdiği faydalı potansiyeli en doğru şekilde yansıtan koşula dayalı olarak seçilir. Farklı varlık türleri için bir muhasebe kuruluşu, belirtilen standartta öngörülen farklı amortisman yöntemlerini uygulayabilir.

Aynı sabit kıymet grubuna dahil olan sabit kıymetlerin gelecekte ekonomik fayda veya faydalı potansiyel elde etme yöntemlerinin aynı olması durumunda, sabit kıymet grubunun tamamına bir amortisman yönteminin uygulanması mümkündür.

Kurumun muhasebe politikası, belirli muhasebe nesneleri türleri için kullanılan, amortismanı hesaplamak için belirtilen yöntemlerden birini oluşturur. Böylece bir bina için doğrusal amortisman yöntemi sağlanabilir ve varlığın (kullanılan ekipmanın) beklenen verimliliğine bağlı olan sabit kıymetler için üretim hacmiyle orantılı bir amortisman yöntemi kullanılabilir.

Bir örnek kullanarak, muhasebe politikasında farklı amortisman hesaplama yöntemlerinin kullanılmasının tavsiye edilebilirliğini değerlendirmeye devam edelim.

Örnek 3.

Bir devlet kurumunun bilançosunda 820.000 ruble değerinde bir araba listeleniyor. 3. amortisman grubuna aittir. Bu amortisman grubuna dahil olan varlıkların faydalı ömrü üç ila beş yıl arasında değişmektedir. Kurumun muhasebe politikası, sabit kıymetlere ilişkin olarak, bu mülkü içeren sabit kıymet grubu için kullanılan azami sürenin uygulanacağını düzenlemektedir. Nesne 2017 yılında tescil edildi. Mevcut mevzuat normlarına göre, nesnenin muhasebeye kabul edildiği tarihte doğrusal amortisman yöntemi uygulandı. 1 Ocak 2018'den itibaren kurum, özellikle üretim hacmiyle orantılı olarak diğer amortisman hesaplama yöntemlerini seçme ve kullanma hakkına sahiptir. Üretim hacminin ölçüsü olarak araç kilometresi kullanıldı. Optimum amortisman yöntemini seçmeye yönelik göstergeler tabloya yansıtılmıştır:

Tablo, üretim hacmiyle orantılı olarak amortisman yöntemi kullanıldığında, arabanın doğrusal yönteme göre daha sonra tamamen amortismana tabi tutulacağını göstermektedir. Bu durumda, bir kurumun amortisman hesaplamasında doğrusal yöntemi kullanması daha karlı olur.

Muhasebe politikasının yükümlülüklerin dikkate alınması prosedürünü öngördüğü bir durumu ele alalım.

Örnek 4.

Emlak vergisinin mükellefi devlet kurumudur. Vergi ödeme yükümlülüğü tahakkuk ettiği andan itibaren doğar (vergi miktarı vergi döneminin sonunda - çeyrek, yıl - belirlenir). Aynı zamanda mevzuatta emlak vergisi yükümlülüğünün hangi belgeye dayanarak kabul edildiği belirtilmemekte ve kabul edilen yükümlülüğün muhasebeye yansıtılması için son tarih belirtilmemektedir.

Bir kurumun muhasebe politikası, vergi ödemelerine ilişkin yükümlülüklerin tanınmasının, tahakkuk eden birincil muhasebe belgeleri olarak kabul edilen, kuruluşun emlak vergisinin peşin ödenmesine ilişkin bir vergi hesaplaması, bir emlak vergisi beyanı temelinde gerçekleştirildiğini belirleyebilir. vergi ödemeleri. Vergi hesaplaması ve beyanına dayanarak muhasebe için kabul edilen bir muhasebe sertifikası düzenlenir (form 0503833). Vergi ödeme yükümlülüğü, vergi hesaplamasının oluşturulduğu mali yılda dikkate alınır ve bu yükümlülüğün, planlanan atamalar (bütçe yükümlülüklerinin sınırları) dikkate alınarak "Yetkilendirme" bölümündeki uygun hesaplarda kabul edildiğini yansıtır:

gelecek mali yıl – bir sonraki mali yılda yerine getirilmesi gereken yükümlülükler açısından;

Cari mali yılın – cari mali yılda ödenecek yükümlülükler açısından.

Tahakkuk eden vergi ödemelerine ilişkin giderlerin (yükümlülüklerin) muhasebeleştirilmesine ilişkin birincil muhasebe belgesi, raporlama yılını takip eden mali yılda (vergi ödemelerinin hesaplanması için vergi dönemini takip eden) oluşturulur, bu nedenle bu tür yükümlülüklerin (parasal yükümlülükler) tanınması gerçekleştirilir. :

a) raporlama yılını takip eden mali yılda (vergi beyannamesinin oluşturulduğu yılda), beyanın verildiği mali yılın planlanan görevlerinden dolayı yükümlülüklerin (parasal yükümlülükler) yetkilendirme hesaplarına yansımasıyla birlikte oluşturuldu (yükümlülüklerin tanındığı yıl);

b) raporlama tarihinden sonra vergi ödemelerinin tahakkuk etmesi gerçeğinin, cari mali yılın (yıl) planlanan görevlerinden dolayı yükümlülüklerin (parasal yükümlülükler) yetkilendirme hesaplarına yansıması ile önemli bir olay olarak kabul edilmesi durumunda raporlama mali yılında yükümlülüklerin tanınması) veya bir sonraki mali yıl.

Muhasebe politikalarındaki değişiklik durumları

FSBU “Muhasebe Politikaları”, bir kurumun muhasebe politikalarında değişiklik yapılması durumlarının yanı sıra, muhasebe politikalarında değişiklik olarak kabul edilmeyen durumları da belirlemiştir. Bu standartta yer alan tüm durumların kullanımı açık değildir. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 02-06-07/62480 sayılı Mektubu, bu tür durumların kullanımının özelliklerini örneklerle tartışmaktadır. Dolayısıyla muhasebe politikasını değiştirmek mümkündür:

1) Rusya Federasyonu mevzuatının muhasebe, federal ve (veya) endüstri standartlarına ilişkin belirlediği gereklilikler değiştiğinde;

2) yeni bir muhasebe yöntemi geliştirirken veya seçerken, muhasebe nesnesi hakkındaki bilgilerin kalitesi arttığında;

3) bir ekonomik varlığın faaliyet koşulları önemli ölçüde değişirse.

Aynı zamanda, birkaç yıllara ait muhasebe (finansal) tabloların karşılaştırılabilirliğini sağlamak amacıyla, gerekçesi aksini belirlemediği sürece, muhasebe politikalarında değişiklik raporlama yılının başından itibaren yapılır.

Örnek 5.

Kurum, daha önce stokları ortalama fiili maliyet üzerinden muhasebeleştirme yöntemini kullanıyordu ve gelecek yıldan itibaren stokları her birimin fiili maliyeti üzerinden muhasebeleştirme yöntemini uygulayacak.

Stokların muhasebeleştirilmesi yöntemindeki bir değişiklik, muhasebe politikasındaki bir değişikliktir.

Rusya Federasyonu'nun muhasebe, federal ve (veya) endüstri standartları, muhasebe ve muhasebenin hazırlanmasını düzenleyen düzenleyici yasal düzenlemelerdeki (mali ) beyanlar, muhasebeci kuruluş tarafından, kurucunun görev ve yetkilerini kullanan organ ve ilgili kamu tüzel kişiliğinin mali organı ile mutabakata varılarak yapılır.

Aşağıdakiler muhasebe politikasında değişiklik sayılmaz:

1) bir kuralın uygulanması (yöntem) muhasebenin organizasyonu ve sürdürülmesi ekonomik hayatın gerçeklerini yansıtmak , ekonomik hayatın gerçeklerinden temel olarak farklı olan , daha önce meydana geldi . Özellikle aşağıdakiler muhasebe politikasında değişiklik olarak kabul edilmeyecektir:

a) muhasebe birimi tarafından çalışma hesap planının hesaplarına muhasebede yansıma özelliklerinin oluşturulması (ek analitik dahil):

ücretlerin önceden nakit olarak (kasa aracılığıyla) ödenmesi koşuluyla, maaş projelerinin uygulanması kapsamında ücretlerin gayri nakdi olarak ödenmesine ilişkin işlemler;

taksit ödemesi koşullarıyla ekipman edinimi ve sözleşme kapsamında tam ödeme yapılması veya kurumun mülkü şeklinde teminat sağlanması temelinde bu tür mülkün mülkiyetinin devredilmesi işlemleri;

gayrimenkul nesnelerine ek olarak (önceki uygulamaya göre) taşınır mülk nesnelerinin transferini sağlayan bir imtiyaz sözleşmesinin uygulanması sırasında ortaya çıkan muhasebe nesneleri;

b) belge akış programının değiştirilmesi ve elektronik belge akışına geçiş sırasında birincil muhasebe belgelerinin ve muhasebe kayıtlarının oluşturulmasına yönelik özelliklerin getirilmesi;

2) yeni bir kuralın onaylanması (yöntem) muhasebenin organizasyonu ve sürdürülmesi Ekonomik hayatın ortaya çıkan gerçeklerini yansıtmak muhasebe kuruluşunun faaliyetlerinde ilk defa .

Muhasebe politikasındaki değişiklikten etkilenen her bir mali tablo kaleminin açılış bakiyeleri, sunulan en erken raporlama döneminden başlamak üzere düzeltilir ve yeni muhasebe politikası her zaman uygulanıyormuş gibi sunulan her dönem için karşılaştırmalı tutarlar açıklanır.

Muhasebe politikalarındaki değişikliklerin sonuçları

Muhasebe politikasındaki bir değişiklik, kural olarak, geriye dönük analizde karşılaştırılamayan muhasebe (finansal) raporlama verilerinin ortaya çıkmasına neden olur, bu nedenle muhasebe kuruluşunun, muhasebe politikasındaki bir değişikliğin etkisini değerlendirmesi gerekir; raporlama göstergelerinin karşılaştırılabilirliği. Muhasebe kuruluşunun mali durumunu, faaliyetlerinin mali sonuçlarını (konsolide raporlama konusu) ve (veya) fon akışını yansıtan göstergeler üzerinde önemli bir etkiye sahip olan veya olabilecek muhasebe politikalarındaki değişikliklerin sonuçları; parasal açıdan değerlendirilir (değer açısından) (02-06-07/62480 sayılı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Mektubu'nun 6. maddesi). Muhasebe politikasındaki değişikliklerin sonuçlarının parasal açıdan (değer açısından) değerlendirilmesi, bu değişikliklerin uygulandığı tarihte yapılır.

Rusya Federasyonu'nun muhasebe, federal ve (veya) endüstri standartları, muhasebe ve muhasebe (mali) tablolarının hazırlanmasını düzenleyen düzenleyici yasal düzenlemelerdeki değişikliklerin kabulü ve (veya) değişikliklerine ilişkin mevzuatındaki değişikliklerin neden olduğu muhasebe politikalarındaki değişikliklerin sonuçları yansıtılmaktadır. muhasebe ve muhasebede ( mali) muhasebe kayıtlarının tutulmasını ve muhasebe (mali) tabloların hazırlanmasını düzenleyen yasal düzenlemelerin hükümlerine uygun olarak raporlama (02 sayılı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Mektubu'nun 9. maddesi) -06-07/62480).

Örnek 6.

Devlet kurumu, sabit kıymetler için amortisman hesaplama yöntemini değiştirdi.

FSBU “Duran Varlıklar”ın 61. paragrafı, amortisman hesaplama yöntemini değiştirirken, tahakkuk eden amortisman hacmine ilişkin karşılaştırılabilir raporlama göstergelerinin geriye dönük olarak (standardın ilk uygulamasından önceki yıllar için) yeniden hesaplanmadığını, ancak muhasebe bakiyelerinin açılış bakiyelerinin yeniden hesaplanmadığını belirlemektedir. hesaplar düzenlenmiştir. Bilançonun (f. 0503130) raporlama dönemi başındaki açılış bakiyelerinin düzeltilmesi, ilgili göstergeleri yansıtan satırlara ve “0 401 30 000 “Önceki raporlama dönemlerinin mali sonucu” satırına göre yapılır.

Bilanço göstergelerindeki değişiklikler ayrıca, değişikliğin nedenini belirterek bilanço döviz bakiyelerindeki değişikliklere ilişkin bilgilere (form 0503173) (ilgili satırlarda) yansıtılır: "Muhasebe politikalarındaki değişiklikler nedeniyle yeniden hesaplanmıştır."

Karşılaştırmalı göstergelerde yapılan düzeltmelerin tutarları, muhasebe politikasındaki değişikliğin meydana geldiği döneme, raporlama dönemleri arasındaki yazışmalar kullanılarak yansıtılmıştır. 0 401 30 000 puanla“Önceki raporlama dönemlerinin mali sonucu.”

Bu durumda, raporlamadan önceki yıl (yıllar) için (muhasebe politikasının değiştiği yıl) onaylanmış muhasebe (finansal) tabloları revizyona, değiştirilmeye ve tablo kullanıcılarına yeniden sunulmaya tabi değildir.

Muhasebe politikasındaki bir değişikliğin önceki yıllara ilişkin sonuçlarının parasal açıdan (değer açısından) değerlendirilmesinin mümkün olmaması durumunda (değişen muhasebe politikasının geriye dönük olarak uygulanması), muhasebe kuruluşu, değişen muhasebe politikasını Muhasebe politikasındaki değişiklikten sonra ortaya çıkan ekonomik hayata ilişkin gerçekler (değişen muhasebe politikasının ileriye dönük uygulanması).

Lütfen aklınızda bulundurun. Değişen muhasebe politikasının geriye dönük olarak uygulanması, böyle bir değişikliğin sonuçlarının parasal açıdan (değer açısından) değerlendirilmesi durumunda mümkün değildir:

a) İlgili geçmiş yıla ait bilgilerin yetersizliği (eksikliği) nedeniyle yapılamayan;

b) önceki yıla ait muhasebe (mali) tabloların sunulduğu tarihte mevcut olmayan bilgilere dayanan tahmini değerlerin kullanılmasını gerektirir.

Sonuç olarak, dikkate alınan ana noktaları bir diyagram şeklinde yansıtmayı öneriyoruz.

Tüm kuruluşlar, devlet tescili tarihinden itibaren 90 gün içinde bunu yapmakla yükümlüdür (PBU 1/2008 "Kuruluşların Muhasebe Politikası" nın 2. paragrafı, 9. paragrafı). Bu süre muhasebe mevzuatı ile belirlenir ve öncelikle muhasebe politikaları için uygulanır. Bununla birlikte, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, vergi muhasebesi amacıyla muhasebe politikalarının onaylanması için son tarihler belirlemediğinden, muhasebe de dahil olmak üzere diğer mevzuat dallarının normlarına göre yönlendirilmesi gerekmektedir (Vergi Kanunu'nun 11. maddesinin 1. fıkrası). Rusya Federasyonu Kanunu). Buna göre, muhasebe politikası ile aynı zamanda bir vergi politikasının da geliştirilmesi daha doğru olacaktır. Girişimcilere gelince, onların muhasebe tutmaları gerekmiyor, dolayısıyla bir muhasebe politikaları da olmayacak. Ancak vergi dairesinin de kuruluşlarla aynı şekilde onaylanması gerekir.

Muhasebe politikası bir kez hazırlanıp onaylandıktan sonra, onun yıllık olarak gözden geçirilmesine ve düzeltilmesine gerek yoktur. Belge yıldan yıla tutarlı bir şekilde uygulanacaktır. Ancak bazen yine de değişiklik yapmanız gerekir ve ayrıca bu durumlar hakkında konuşacağız. Hemen belirtelim ki, değişiklik veya ekleme yapılabilmesi için muhasebe politikasının yeniden onaylanmasına gerek yoktur. Bir sipariş hazırlamak ve içindeki tüm değişiklikleri belirtmek yeterlidir. Ama yeni poliçe çıkarmanız sizin için daha uygunsa yapabilirsiniz, herhangi bir yasak yok.

Muhasebeyi düzenleyen mevzuat değişti

Mevzuat değişiklikleri nedeniyle gerekli olabilir. Örneğin, muhasebe veya vergi muhasebesi, federal standartlar vb. ile ilgili kurallar değiştiyse, bu bağlamda, muhasebe organizasyonunu bir şekilde değiştirmeniz gerekir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313. maddesinin 6. paragrafı, paragraf 2). PBU 1/2008'in 10. paragrafının " Kuruluşun muhasebe politikası"). Değişikliklerden haberdar olduğunuzda istediğiniz zaman muhasebe politikalarınızda değişiklik yapabilirsiniz. Onları tanıtan normatif kanunda belirtilen sıraya göre faaliyet göstermeye başlayacaklar (PBU 1/2008'in 12. maddesi).

Not. Muhasebe politikaları yılın herhangi bir döneminde mevzuatta meydana gelen değişikliklere bağlı olarak değiştirilebilir. Değişiklikler, onları yapan belgede belirtilen sıraya göre yürürlüğe girecektir.

Böylece, 1 Temmuz'dan itibaren Moskova'da bir ticaret vergisi uygulamaya konuldu (17 Aralık 2014 tarihli ve 62 sayılı Moskova Kanunu). En az dörtte bir kez perakende satış tesisleri (mağazalar, depolar vb.) aracılığıyla ticaret yapan "basit kişiler" tarafından ödenecektir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 412. Maddesinin 1. fıkrası ve 413. Maddesi). Ödenen işlem ücretinin tutarı basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında dikkate alınabilmektedir. Dolayısıyla, basitleştirilmiş vergi sistemini gelir eksi giderler ile uygularsanız, o zaman Rusya Vergi Kanunu'nun 346.16. Maddesinin 1. paragrafının 22. bendi uyarınca ücret tutarını gider olarak yazma hakkına sahipsiniz. Federasyon - vergi ve harçların ödenmesine ilişkin masraflar olarak. Basitleştirilmiş vergi sistemi üzerinde gelir hedefiyle çalışıyorsanız, ticaret ücreti tutarını tek vergi için kesinti olarak koyabilirsiniz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.21. maddesinin 8. fıkrası). Bununla birlikte, birkaç tür faaliyetiniz varsa, yalnızca ücretin ödendiği faaliyetler için matrahı azaltma hakkına sahipsiniz (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 27 Mart 2015 tarih ve 03-11 tarihli mektubu) -11/16902). Buna göre, ticari vergiye tabi iş ile ilgili olarak gelir ve ödenen vergi miktarına ilişkin ayrı kayıtlar tutmanız gerekmektedir. Dolayısıyla, bu değişikliklerle bağlantılı olarak, Haziran ayında, vergi muhasebesi amacıyla muhasebe politikanızda gelirin ayrı muhasebeleştirilmesine ilişkin prosedürü belirleyebilirsiniz. Aşağıda bu tür değişikliklere bir örnek verdik.

Muhasebe politikalarınızı düzeltmenizin bir diğer nedeni de, kullanılan muhasebe yöntemlerini daha karlı, verilerin güvenilirliğini artıran ve emek yoğunluğunu azaltan yöntemlerle değiştirmek istemenizdir. Diyelim ki bilgisayar veri işlemeye geçmeye veya kullanılan belgelerin biçimini (kayıtlar, “birincil belgeler”) program tarafından sağlananlara değiştirmeye karar verdiniz (PBU 1/2008'in 3. paragrafı, 10. paragrafı, 2. alt paragrafı, 6. paragrafı) , 06.12 Sayılı 402-FZ Federal Kanununun 8. maddesi).

Dikkat etmek! Muhasebe politikasındaki muhasebe yöntemlerini ancak yıl sonunda, örneğin 31 Aralık'ta yöneticiden bir emir vererek daha karlı olanlarla değiştirebilirsiniz. Değişiklikler yeni yıldan itibaren yürürlüğe girecek.

Dolayısıyla bu gibi durumlarda yıl sonlarında muhasebe politikalarında değişiklik yapın. Örneğin, cari yılın 31 Aralık'ı. Yeni yılın başından itibaren yeni kuralları kullanabileceksiniz. Muhasebe politikasında seçilen muhasebe yöntemleri, onaylandıkları yılı takip eden yılın 1 Ocak'ından itibaren uygulandığından (PBU 1/2008'in 9. maddesi ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313. Maddesi). Değişiklikleri daha erken yaparsanız, bunlar yine de yalnızca yeni yılda geçerli olacaktır. Aşağıda bu durumdaki değişikliklerin yaklaşık bir örneğini sunduk.

Daha önce var olmayan yeni operasyonlarınız veya faaliyetleriniz var

Muhasebe politikasında yapılan değişikliklere ek olarak ilaveler de yapılabilmektedir. Daha önce mevcut olmayan yeni işlemleriniz veya faaliyetleriniz varsa ve bununla bağlantılı olarak muhasebede değişikliklere ihtiyacınız varsa bu gerekli olabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313. Maddesinin 7. paragrafı, Rusya Maliye Bakanlığı'nın mektupları) 14 Nisan 2009 tarih ve 03-03-06/1/240 tarih ve 03.10.2008 tarih ve 03-03-06/2/136 sayılı). Diyelim ki kuruluşunuz daha önce hizmet verdiyse ve şimdi mal satmaya başladıysa, bunların muhasebeleştirilmesi için bir prosedür oluşturması gerekecektir.

Dikkat etmek! Muhasebe politikanıza istediğiniz zaman ekleme yapabilirsiniz. Örneğin yeni operasyonlarınız veya faaliyetleriniz varsa ve bunların muhasebe prosedürünü düzenlemeniz gerekiyorsa bu gerekli olabilir.

Yani bu gibi durumlarda muhasebe politikasına gerekli olan en kısa sürede kolaylıkla eklemeler yapabilirsiniz. Yenilikler onaylandıkları andan itibaren uygulanabilir (PBU 1/2008'in 5. paragrafı, 10. maddesi ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313. maddesi). Yukarıda eklemelerin bir örneğini verdik.

Madde 4'e göre s. 129-FZ Sayılı Kanunun 6'sı uyarınca muhasebe politikalarında değişiklik aşağıdaki durumlarda yapılabilir:

Rusya Federasyonu mevzuatındaki değişiklikler;

muhasebeyi düzenleyen kurumların düzenlemelerindeki değişiklikler;

yeni muhasebe yöntemlerinin organizasyonu yoluyla geliştirilmesi;

Kuruluşun çalışma koşullarında önemli değişiklik.

Muhasebe verilerinin karşılaştırılabilirliğini sağlamak için muhasebe politikalarında değişikliklerin mali yılın başından itibaren yapılması gerekmektedir.

Bu durumda, kuruluş tarafından benimsenen muhasebe politikalarının yıldan yıla tutarlı bir şekilde uygulanmasına özel önem verilmektedir. Ancak son birkaç yıldır Rus muhasebeciler, yeni bir mali yılın başlangıcından önce bir kuruluşun muhasebe politikalarında değişiklik yapmak için bir emir vermesi gerektiği gerçeğine alıştı. Ayrıca, çok sayıda değişiklik, kalemlerin ifade ve numaralandırmasında vb. değişiklik yapmamak için, önemli sayıda kuruluş, bir sonraki yıl için yıllık olarak yeni bir muhasebe politikasını onaylamaktadır; burada bazı hükümler, " geçen yılın muhasebe politikası, diğerleri tamamen veya kısmen güncellendi. Bu tür eylemler o kadar sıradan hale geldi ki, muhasebe politikalarının uygulanmasındaki tutarlılık ilkesini tamamen değersizleştirdiler. Bunun nedeni, her yıl birkaç PBU'nun değiştirilmesi (yaratılması) gerçeğidir. Aynı zamanda vergi sistemi reform ediliyor ve medeni mevzuat değişiyor. Bütün bunlar, muhasebe politikalarında öngörülen değişiklik durumlarından ilk ikisine karşılık gelmektedir.

Mevzuat ve diğer düzenlemelerde meydana gelen değişiklikler nedeniyle muhasebe politikasında değişiklik yapılması 129-FZ sayılı Kanun hükümlerine aykırı değildir. Ancak bazı düzenlemeler, uzun bir koordinasyon ve onay süreci sonucunda, her ne kadar ilgili mali yılın 1 Ocak'ta yürürlüğe gireceğine dair talimatlar içerse de, yeni mali yılın başlangıcından sonra yayımlanıyor. Bir çelişki ortaya çıkıyor - önümüzdeki yılda uygulanması amaçlanan muhasebe politikası yasaya göre önceden oluşturulmuş ve onaylanmış, değişikliklere ancak gelecek yılın sonundan sonra izin veriliyor; Onaylanan düzenleyici kanun, cari yılda uygulanmasını gerektiriyor. Böyle bir duruma bir örnek, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarihli emriyle onaylanan, 31 Aralık 2002'de Rusya Adalet Bakanlığı'na kayıtlı ve 2003'te yayınlanan PBU 18/02'nin kabul edilmesidir. Böyle bir durumda, kuruluş resmi olarak hareket edebilir ve belirlenen prosedüre uygun olarak onaylanan cari mali yılın sonuna kadar, başlamadan önce uygulayabilir. Ancak bu durumda kuruluşun mali tabloları mevcut PBU'nun gereksinimleri dikkate alınmadan oluşturulacaktır. Bu durum raporlama göstergelerinin diğer kuruluşların benzer göstergeleri ile karşılaştırılamamasına neden olabilir ve bu da kuruluşun mali durumunu etkileyebilir (potansiyel yatırımcılar veya ortaklar ihtiyaç duydukları güvenilir bilgiyi elde edemeyeceklerdir). kararlar verin). Bu durumda yazara göre, yeni raporlama yılının başlangıcını beklemeden mevcut muhasebe politikasında gerekli değişikliklerin yapılması yine de tavsiye edilir.

Muhasebe politikalarında değişikliklere izin verilen bu durumların son ikisi (genel olarak, yani bir sonraki mali yılın başından itibaren), PBU 1/2008'in 10. paragrafında belirtilmiştir: “Bir muhasebe politikasının kullanılması yeni muhasebe yöntemi, kuruluşun muhasebe ve raporlamasında ekonomik faaliyete ilişkin gerçeklerin daha güvenilir bir şekilde temsil edilmesini veya bilgilerin güvenilirlik derecesini azaltmadan muhasebe sürecinin daha az emek yoğunluğunu içerir;

iş koşullarında önemli bir değişiklik. İş koşullarındaki önemli bir değişiklik, yeniden yapılanma, faaliyet türlerindeki değişiklikler vb. ile ilişkilendirilebilir.

Daha önce var olan veya kuruluşun faaliyetlerinde ilk kez ortaya çıkan gerçeklerden esasen farklı olan ekonomik faaliyete ilişkin gerçeklerin muhasebeleştirilmesi yönteminin onaylanması, muhasebe politikasında bir değişiklik olarak değerlendirilmez."

Uygulamada bu, raporlama yılı boyunca mevcut muhasebe politikasına eklemeler yapılabileceği, yani kuruluşun faaliyetlerinde daha önce karşılaşılmayan bölümler ve muhasebe nesneleri ile ilgili yeni hükümlerle kompozisyonunun desteklenebileceği anlamına gelir ve bu nedenle, muhasebe prosedürleri bu organizasyonda düzenlenmemiştir. Yeni bir PBU'nun tanıtılmasıyla ilgili durum, muhasebe ve raporlamadaki nesneleri ve işlemleri yansıtmak için yeni kurallar belirlediğinden ve bu ana kadar nesnelerin ve işlemlerin kendisi kuruluşun ekonomik faaliyetlerinde zaten mevcut olduğundan, bu kuralın kapsamına girmez. . Örneğin, PBU 18/02, yürürlüğe girmesiyle eş zamanlı olarak yeni kavramlar (kalıcı ve geçici farklar ve bunlardan kaynaklanan kalıcı vergi yükümlülükleri, ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülükleri, ancak muhasebe nesnelerinin kendisi kuruluşların uygulamasında biraz daha erken ortaya çıktı) getirmiştir. Bölüm. Bu verginin vergi matrahını belirlemek için yeni kurallar belirleyen Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i "Kurumsal Gelir Vergisi".

"İnşaat organizasyonlarında muhasebe", 2012, N 10

Kuruluşun benimsediği muhasebe politikaları yıldan yıla tutarlı bir şekilde uygulanmaktadır. Ancak üzerinde değişiklik yapılabilir. Bunları tanıtırken, sonuçların yanı sıra bu sonuçların geriye dönük veya ileriye dönük yansımasına ilişkin prosedür hakkında da bilgi sahibi olmak gerekir. Muhasebe politikasındaki değişikliğin nedenlerine bağlıdır.

Muhasebe politikalarını değiştirmenin nedenleri

PBU 1/2008 “Bir Kuruluşun Muhasebe Politikaları”nın 10. maddesi uyarınca, muhasebe politikalarında değişiklikler aşağıdaki durumlarda yapılabilir: Rusya Federasyonu mevzuatı ve (veya) muhasebe değişikliğine ilişkin düzenleyici yasal düzenlemeler; bir kuruluş yeni muhasebe yöntemleri geliştirdiğinde; iş koşullarında önemli bir değişiklik ile. Muhasebe politikasındaki bir değişiklik, bir düzenleyici kanunun ilk kez uygulanmasından da kaynaklanıyor olabilir.

Daha önce meydana gelen veya kuruluşun faaliyetlerinde ilk kez ortaya çıkan gerçeklerden esasen farklı olan ekonomik faaliyete ilişkin gerçeklerin muhasebeleştirilmesi yöntemini onaylamak, muhasebe politikasında bir değişiklik olarak kabul edilmez.

Örnek 1. Üretim faaliyetinde bulunan bir kuruluş 2013 yılı için muhasebe politikası oluşturmuş ve bunu 30 Aralık 2012 tarihli bir talimatla kayıt altına almıştır.

Kuruluş, 2013 yılında üretim faaliyetlerine ek olarak ticari faaliyetler de yürütmeye başladı ve bu nedenle satın alınan malların değerlendirilmesi ve muhasebeleştirilmesi prosedürünün yanı sıra bunların satışıyla ilgili masrafların belirlenmesine ihtiyaç duyuldu. Bu nedenle daha önce oluşturulan muhasebe politikasına eklemeler yapılmıştır. Yeni muhasebe yöntemlerinin onaylanması, muhasebe politikasında bir değişiklik olarak değerlendirilmez.

Muhasebe politikalarındaki değişikliklerin kaydı

Muhasebe politikalarındaki değişiklikler gerekçelendirilmeli ve uygun organizasyonel ve idari belgelerle belgelenmelidir. Bu bağlamda, değişikliklerin, muhasebe politikasının tam metnini (değişiklikler dahil) veya yalnızca değişiklik metnini içeren kuruluş başkanının emriyle resmileştirilmesi tavsiye edilir.

Muhasebe politikasını değiştirme kararının, muhasebe politikasında değişiklik yapılmasının nedenlerini gerekçelendirmesi gerekir. PBU 1/2008'in 9. Maddesi, kuruluş tarafından muhasebe politikalarını geliştirirken seçilen muhasebe yöntemlerinin, ilgili organizasyonel ve idari belgenin onaylandığı yılı takip eden yılın 1 Ocak'ından itibaren uygulanacağını belirlemektedir. Ayrıca, bulundukları yere bakılmaksızın, kuruluşun tüm şubeleri, temsilcilikleri ve diğer bölümleri (ayrı bir bilançoya tahsis edilenler dahil) tarafından uygulanır.

Bu nedenle, muhasebe verilerinin karşılaştırılabilirliğini sağlamak amacıyla, muhasebe politikalarında değişikliklerin raporlama yılının başından itibaren yapılması gerekmektedir. Ancak bu kuralın bir istisnası vardır: Nedenlerin bulunması halinde, yıl içinde muhasebe politikalarında değişiklik yapılabilir. Örneğin Yıl içinde faaliyetlerde değişiklik veya organizasyonun yeniden düzenlenmesi söz konusu olabilir.

Muhasebe politikasındaki değişikliklerin sonuçlarının değerlendirilmesi

PBU 1/2008'in 13. paragrafına göre, kuruluşun mali durumu, faaliyetlerinin mali sonuçları ve (veya) nakit akışları üzerinde önemli etkisi olan veya olabilecek muhasebe politikalarındaki değişikliklerin sonuçları, parasal şartlar. Muhasebe politikalarındaki değişikliklerin sonuçlarının parasal açıdan değerlendirilmesi, değişen muhasebe yönteminin uygulandığı tarih itibarıyla kuruluş tarafından doğrulanan verilere dayanarak yapılır.

Kuruluşun muhasebe politikasını oluşturan bazı yöntemlerde yapılan değişikliklerin sonuçları aynı değildir. Değişiklikler organizasyonel yönleriyle ilgiliyse, bu, muhasebe sürecinin kendisinin niteliksel özellikleri üzerinde daha büyük bir etkiye sahiptir. Metodolojik tekniklerde yapılan ayarlamalar kuruluşun mali durumunu ve mali performansını etkileyebilir ve bu da mali tablo kullanıcılarının sonuçlarını ve eylemlerini etkileyecektir. Muhasebe politikalarında yapılan değişikliklerin sonuçları, sebeplerine bağlı olarak muhasebeye yansıtılmaktadır.

Rusya Federasyonu mevzuatı ve (veya) muhasebe değişikliğine ilişkin düzenleyici yasal düzenlemeler olduğunda muhasebe politikalarındaki değişiklikler

PBU 1/2008'in 14. maddesinin hükümlerine dayanarak, Rusya Federasyonu mevzuatındaki değişikliklerden ve (veya) muhasebeyle ilgili düzenleyici yasal düzenlemelerden kaynaklanan muhasebe politikalarındaki değişikliklerin sonuçları muhasebe ve raporlamaya yansıtılmaktadır. öngörülen şekilde Rusya Federasyonu'nun ilgili mevzuatı ve (veya) muhasebeye ilişkin düzenleyici yasal düzenleme. Bu nedenle, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 25 Aralık 2007 tarihli N 47n sayılı Emri'nin 3. maddesi “Değeri Döviz Cinsinden İfade Edilen Varlık ve Yükümlülüklerin Muhasebesi” Muhasebe Yönetmeliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair” (PBU 3/2006) ” Uzun vadeli menkul kıymetlerin (hisseler hariç) yabancı para cinsinden ifade edilen değerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin geçiş hükümleri içeriyordu.

1 Ocak 2008 tarihinden itibaren kuruluş, bilançoda yer alan yabancı para cinsinden uzun vadeli menkul kıymetlerin değerini (alındıkları tarihe bakılmaksızın) rubleye dönüştürmek zorunda kaldı. Yeniden hesaplanırken, Rusya Merkez Bankası'nın resmi oranı veya kanunla veya tarafların anlaşmasıyla belirlenen başka bir oran kullanıldı. Bu menkul kıymetlerin değerindeki yeniden hesaplama sonucu oluşan artış veya azalış tutarları, dağıtılmamış karlar (açık zarar) hesaplarına atfedilmelidir.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 27 Aralık 2007 tarihli ve N 153n sayılı Emrinin 3. Maddesi “Maddi Olmayan Varlıkların Muhasebesi” Muhasebe Yönetmeliğinin onaylanması üzerine (PBU 14/2007)”, organizasyon giderlerinin maddi olmayan duran varlıklardan hariç tutulmasına ilişkin geçiş hükümleri içeriyordu. 1 Ocak 2008'den itibaren kuruluşlar, maddi olmayan duran varlıkların bir parçası olarak muhasebeleştirilen organizasyon giderlerinin tutarını (tahakkuk eden amortisman hariç) dağıtılmamış karlar (ortaya çıkmamış zarar) hesabına yazmak zorunda kaldı. PBU 1/2008'in 14. maddesine göre, Rusya Federasyonu'nun ilgili mevzuatı ve (veya) muhasebeye ilişkin düzenleyici yasal düzenleme, muhasebe politikalarındaki değişikliklerin sonuçlarını yansıtmak için bir prosedür oluşturmuyorsa, bu sonuçlar muhasebeye yansıtılır. ve raporlama geriye dönük olarak.

Örneğin, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 26 Mart 2007 tarihli N 26n “Muhasebeye İlişkin Düzenleyici Yasal Mevzuatlarda Değişiklik Yapılmasına Dair” Emri, muhasebede stokların değerlendirilmesinde daha önce kullanılan LIFO yönteminin uygulanmasını kaldırmıştır. Ancak söz konusu Karar, stokların değerlemesinde başka bir yönteme geçişe ilişkin geçiş hükümleri içermemektedir.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 24 Aralık 2010 tarihli N 186n sayılı “Muhasebeye İlişkin Düzenleyici Yasal İşlemlerinde Değişiklik Yapılmasına Dair” (2011 yılı mali tablolarıyla yürürlüğe girmiştir) Kararı ile muhasebe prosedüründe aşağıdaki önemli değişiklikler yapılmış ve muhasebe prosedüründe aşağıdaki önemli değişiklikler yapılmıştır: mali tabloların hazırlanması:

• mülkiyet hakları kanunun öngördüğü şekilde kaydedilmeyen gayrimenkul nesnelerinin sabit kıymetleri olarak muhasebeye kabul edilmesi;
• muhasebeye stok olarak yansıtılan varlıkların maliyet kriterindeki değişiklikler (birim başına 40.000 ruble'den fazla değil);
• raporlama dönemi sonu itibarıyla sabit kıymetlerin ve maddi olmayan duran varlıkların yeniden değerleme sonuçlarının gerçekleştirilmesi ve yansıtılması;
• varlıkların ertelenmiş giderler olarak sınıflandırılması;
• şüpheli borçlar için karşılık oluşturma prosedüründe değişiklikler;
• gelecekteki harcamalar için rezerv oluşturma prosedüründeki değişiklikler;
• Rusya Federasyonu dışında iş yapmak için kullanılan bir kuruluşun varlık ve borçlarına döviz kuru farklarını yansıtma prosedüründe değişiklikler;
• Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlar vb. mevzuatına uygun olarak gelir vergisi oranlarında değişiklik olması durumunda ertelenmiş vergi varlıkları ve ertelenmiş vergi yükümlülükleri tutarındaki değişiklikleri yansıtan.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın N 186n Emri de kuruluşun muhasebe politikasında değişiklik yapma prosedürünü oluşturmadı. Bu gibi durumlarda, muhasebe politikasındaki değişikliklerin sonuçlarının muhasebe ve raporlamaya geriye dönük olarak yansıtılması gerekir. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 14 Şubat 2012 N 23n tarihli Emri ile, iş sözleşmeleriyle ilgili olarak tahmini yükümlülüğün oluşturulduğu PBU 8/2010 “Tahmini yükümlülükler, koşullu yükümlülükler ve koşullu varlıklar”da değişiklikler yapıldı.

Bu bağlamda yıllık izinlerin ödenmesi ve kullanılmamış izinlerin tazminatı için tahmini bir yükümlülük oluşturulması gerekmektedir. Ayrıca, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 14 Şubat 2012 N 23n tarihli Emri ile, açıkça kârsız sözleşmeler kapsamındaki tahmini yükümlülüklerin muhasebeye yansıtılmasına ilişkin prosedürde değişiklikler yapıldı. Böyle bir tahmini yükümlülüğün tutarı, iki değerden düşük olanı olarak belirlenmelidir: böyle bir sözleşmenin ifasına ilişkin kaçınılmaz maliyetlerin ve bundan beklenen gelirlerin aşan kısmı veya sözleşmenin feshi için yaptırımların tutarı. Kuruluşun tahmini yükümlülüklerin muhasebeleştirilmesine ilişkin muhasebe politikası daha önce benimsenen prosedürden önemli ölçüde farklıysa, muhasebe politikasının sonuçları mali tablolara geriye dönük olarak yansıtılmalıdır.

Şu tarihte: geriye dönük yansıma Muhasebe politikalarındaki değişikliklerin sonuçları, değişen muhasebe yönteminin bu tür ekonomik faaliyete ilişkin gerçeklerin ortaya çıktığı andan itibaren uygulandığı varsayımına dayanmaktadır. Muhasebe politikalarındaki değişikliklerin sonuçlarının geriye dönük olarak yansıtılması, ilgili kalemin açılış bakiyesinin düzeltilmesinden oluşur. "Birikmiş karlar (ortaya çıkmamış zarar)". Düzeltme mali tablolarda sunulan en erken dönem için yapılır. Finansal tablolarda sunulan her dönem için açıklanan “Geçmiş yıllar karları (ortalanmamış zararlar)” kalemine ilişkin finansal raporlama göstergelerinin değerleri de düzeltilir. Düzeltme, sanki yeni muhasebe politikası bu tür ekonomik faaliyete ilişkin gerçeklerin ortaya çıktığı andan itibaren uygulanıyormuş gibi yapılır. Muhasebe politikasında geriye dönük bir değişiklik yapıldığında, “Geçmişyıllar karları (ortalanmamış zararlar)” kalemiyle ilişkilendirilen bilanço, kar ve zarar tablosu ve sermaye göstergeleri değişim tablosundaki değerler düzeltilir.

Rusya Federasyonu mevzuatındaki değişiklikler ve (veya) PBU 1/2008'in 15. paragrafında belirlenen hükümlere dayanarak muhasebeye ilişkin düzenleyici yasal düzenlemelerle bağlantılı olarak yapılan muhasebe politikalarındaki değişikliklerin sonuçları mali tablolara yansıtılabilir. umut verici, Eğer:

• bu sonuçlara sahip olmadı veya sahip olamayacak önemli etki kuruluşun mali durumu, faaliyetlerinin mali sonuçları ve (veya) nakit akışları hakkında;
• raporlama döneminden önceki dönemlere ilişkin bu tür sonuçların parasal açıdan değerlendirilmesi yeterli güvenilirlik.

Muhasebe politikasındaki bir değişikliğin sonuçlarının ileriye dönük yansıması, değişen muhasebe yönteminin, uygulamaya konulmasından sonra meydana gelen ekonomik faaliyetle ilgili gerçeklere uygulanması anlamına gelir. Bu durumda finansal raporlama göstergelerinin önceki dönemlere ait değerleri düzeltilmez.

Bu nedenle, Rusya Federasyonu mevzuatındaki değişikliklerden ve (veya) muhasebeye ilişkin düzenleyici yasal düzenlemelerden kaynaklanan muhasebe politikalarındaki değişikliklerin sonuçlarını yansıtırken, kuruluş, bu sonuçların kuruluşun mali durumu, mali durumu üzerinde ne gibi bir etkiye sahip olduğunu belirlemelidir. Faaliyet sonuçları ve/veya nakit akışları: önemli veya önemsiz.

Etkinin önemliliğini belirlerken, muhasebe yöntemlerinin önemli olarak kabul edildiği PBU 1/2008'in 17. maddesinin hükümlerine göre yönlendirilebilir, ilgili finansal tablo kullanıcıları tarafından uygulanmasının imkansız olduğu bilgisi olmadan kuruluşun mali durumunu, faaliyetlerinin mali sonuçlarını ve (veya) nakit akışlarını güvenilir bir şekilde değerlendirmek. Ayrıca muhasebe politikasındaki bir değişikliğin parasal sonuçlarının önceki dönemlere göre güvenilir bir şekilde tahmin edilip edilemeyeceğinin belirlenmesi gerekmektedir.

Örnek 2. PBU 8/2010 "Tahmini yükümlülükler, koşullu yükümlülükler ve koşullu varlıklar" da yapılan değişikliklere uygun olarak kuruluşun 2012 yılı muhasebe politikasında aşağıdaki değişiklikler yapılmış, tahmini yükümlülüklerin muhasebe kayıtlarına yansıtılmasına ilişkin prosedür buna göre belirlenmiştir. Kuruluşun, kuruluş çalışanlarına tatil ücreti ödemeye ilişkin muhasebe yükümlülüğünde tahmini bir tutar oluşturulur. Önceki yıllara ait tahmini yükümlülüklerin toplam tutarı 700 bin ruble olup, bunlar arasında: 2011'de - 500 bin ruble, 2010'da - 200 bin ruble, bu da bilançonun "Kısa vadeli yükümlülükler" bölümüne yansıtılmıştır. Muhasebe politikasındaki değişikliklerin sonuçları belirlenmektedir (Tablo 1, 2).

Tablo 1

Rusya Federasyonu mevzuatındaki değişiklikler ve (veya) muhasebeyle ilgili düzenleyici yasal düzenlemeler (bin ruble) nedeniyle önceki dönemlere ait bilanço göstergelerinin ayarlanması

Tablo 2

Rusya Federasyonu mevzuatındaki değişiklikler ve (veya) muhasebeyle ilgili düzenleyici yasal düzenlemeler nedeniyle önceki döneme ait kar ve zarar tablosunun düzeltilmesi

Yalnızca muhasebe raporlama verileri güncellendiğinden “Cari gelir vergisi” satırının göstergesi ayarlanmaz. Bizim durumumuzda cari gelir vergisi, muhasebe karı (260 bin ruble) ve kalıcı vergi yükümlülükleri (40 bin ruble) esas alınarak belirlenen koşullu gelir vergisi giderinin eklenmesiyle hesaplanmaktadır. Kalıcı vergi yükümlülükleri, kuruluş çalışanlarına maddi yardım şeklinde giderlerin vergi amaçlı olarak tanınmaması nedeniyle ortaya çıkmıştır.

Yapılan değişiklikler dikkate alınarak 2012 raporlama yılına ait bilanço ve kar-zarar hesabı göstergeleri oluşturulmuştur.

31 Aralık 2012 tarihi itibariyle bilanço (parça) (bin ruble)

Muhasebe politikalarındaki değişikliklerden kaynaklanan düzeltmeler özkaynak değişim tablosunda gösterilecektir (Tablo 3).

Tablo 3

2012 yılı Sermaye Değişim Tablosunda veri oluşturma prosedürü. Muhasebe politikalarındaki değişikliklerden kaynaklanan düzeltmeler ve hataların düzeltilmesi (parça)

Bir kuruluş yeni muhasebe yöntemleri geliştirdiğinde muhasebe politikalarının değiştirilmesi

Yeni bir muhasebe yönteminin kullanılması, kuruluşun muhasebe ve raporlamasında ekonomik faaliyet gerçeklerinin daha güvenilir bir şekilde temsil edilmesini veya bilgilerin güvenilirlik derecesini azaltmadan muhasebe sürecinin daha az emek yoğunluğunu ima eder. Aşağıdaki durumlarda yeni muhasebe yöntemleri uygulanabilir:

• kuruluş, sabit varlıkların ve maddi olmayan varlıkların düzenli olarak yeniden değerlenmesine karar verir;
• bölümünde bilançoya yansıtılmasına karar verilir. I "Dönen varlıklar", sabit varlıkların inşası ile ilgili iş ve hizmetler için verilen avanslar ve ön ödemelerin tutarları (kuruluşların 2010 yılı yıllık mali tablolarının denetiminin yapılmasına yönelik denetim kuruluşlarına verilen tavsiyelere uygun olarak);
• Bilançoda ertelenmiş giderler hakkında bilgi açıklanırken, varlıklar vade tarihine bağlı olarak kısa vadeli ve uzun vadeli olarak bölünmüş olarak sunulur (kuruluşların 2011 yılı yıllık mali tablolarının denetimi için denetim kuruluşlarına verilen tavsiyelere uygun olarak);
• kuruluş, nakit benzerlerinin kredi kuruluşlarında açılan vadesiz mevduatları içerdiğini tespit eder (PBU 23/2011 “Nakit Akış Tablosu”nun 23. maddesi hükümlerine göre);
• Bir kuruluş, muhasebeyle ilgili düzenleyici belgeler tarafından önerilen bir muhasebe yönteminden diğerine alternatif olarak geçiş yapar.

PBU 2/2008'in 15. maddesine göre, kuruluşun mali durumu, faaliyetlerinin mali sonuçları ve üzerinde önemli bir etkiye sahip olan veya sahip olabilecek yeni muhasebe yöntemlerinin geliştirilmesinden kaynaklanan muhasebe politikalarındaki değişikliklerin sonuçları ve (veya) Nakit akışlarının finansal tablolara yansıtılması geriye dönük olarak.

Geçmişe dönük uygulama, birden fazla raporlama dönemine ilişkin karşılaştırmalı bilgilerin mali tablolara yansıtılması açısından gereklidir. Aynı zamanda, bir kuruluş tarafından yeni bir muhasebe yönteminin geliştirilmesi veya iş koşullarındaki önemli bir değişiklik nedeniyle muhasebe politikalarında yapılan değişikliklerin sonuçları finansal tablolara yansıtılabilir. umut verici(Madde 15 PBU 1/2008).

Perspektif yansıması aşağıdaki durumlarda mümkündür:

• muhasebe politikalarındaki değişikliklerin sonuçlarının kuruluşun mali durumu, faaliyetlerinin mali sonuçları ve (veya) nakit akışı üzerinde önemli bir etkisi olmadı veya olması mümkün değil;
• raporlama döneminden önceki dönemlere ilişkin bu tür sonuçların parasal değerlendirmesi yeterli güvenilirlikle yapılamamaktadır.

Örnek 3. Muhasebe politikasına uygun olarak, kuruluş birkaç yıldır bitmiş ürünleri fiili üretim maliyetleriyle değerlendirmektedir.

1 Ocak 2013'ten itibaren kuruluş muhasebe politikalarında değişiklikler yapacaktır. Bitmiş ürünlerin hareketinin operasyonel muhasebesini yapmak ve sapmaları belirlemek için bitmiş ürünlerin değerlendirmesinin standart maliyetle yapılması planlanmaktadır. Ancak, geniş ürün yelpazesi ve bunların depodaki önemli bakiyeleri nedeniyle muhasebe politikasındaki değişikliklerin sonuçlarının güvenilir bir şekilde değerlendirilmesinin imkansızlığı nedeniyle kuruluş, muhasebe politikalarındaki değişikliklerin sonuçlarını yansıtmak için ileriye dönük bir yaklaşım kullanmaktadır. 1 Ocak 2013 tarihinden itibaren bitmiş ürünlerin değerlemesinde yeni yöntem uygulanacaktır. Aynı zamanda, önceki dönemlere ait raporlamada da herhangi bir değişiklik yapılmayacaktır.

İş koşullarında önemli bir değişiklik olması durumunda muhasebe politikalarında yapılacak değişiklikler

Bir kuruluşun iş koşullarındaki önemli bir değişiklik, faaliyet türlerindeki, yeniden yapılanma vb. değişikliklerle ilişkilendirilebilir. Yeniden yapılanma sonucunda ortaya çıkan yeni oluşturulan kuruluş, seçtiği muhasebe politikasını tüzel kişiliğin devlet tescili tarihinden itibaren en geç 90 gün içinde hazırlar. Böyle bir kuruluş tarafından benimsenen muhasebe politikasının, tüzel kişiliğin devlet tescili tarihinden itibaren uygulandığı kabul edilir.

Medeni hukuka göre bir tüzel kişiliğin yeniden düzenlenmesi birleşme, katılma, bölünme, ayrılma veya dönüşüm şeklinde gerçekleşebilir.

Dolayısıyla yeniden yapılanma, hem tüzel kişilerin faaliyetlerine son vermenin hem de yeni tüzel kişilerin ortaya çıkmasının bir yoludur. İki yeniden yapılanma durumunda (birleşme ve bölünme) tüzel kişi faaliyetlerini durdurmaz. Bu bağlamda, yeniden düzenlenen organizasyon aynı muhasebe politikalarını uygulamaya devam edebilir.

Örnek 4. Progress LLC katılımcıları, Trading House LLC'yi yapısından ayırarak şirketi yeniden düzenlemeye karar verdiler. Yeniden yapılanmadan önce Progress LLC üretim ve ticaret faaliyetlerinde bulunuyordu. Yeniden yapılanma sonrasında bu şirket yalnızca üretim faaliyetlerini yürütecek; ticaret faaliyetleri ise Trading House LLC'ye devredilecek. Bu durumda, yeni oluşturulan tüzel kişilik Trading House LLC, Progress LLC'nin yeniden düzenlenmesinden önce oluşturulan muhasebe politikalarını uygulamaya devam edecektir.

Aynı zamanda PBU 1/2008 uyarınca bir kuruluşun birleşme ve ayrılma şeklinde yeniden düzenlenmesi durumunda muhasebe politikalarında değişiklik meydana gelebilir.

Bir tüzel kişiliğin birleşme ve bölünme şeklinde yeniden düzenlenmesi durumunda, mülkiyet hakları da dahil olmak üzere görev ve haklar, miras sırasına göre başka kişilere devredilir. Bu tüzel kişilerin yeni muhasebe politikaları oluşturması gerekecek.

Örnek 5. Progress LLC'nin katılımcıları, şirketi iki tüzel kişiliğe bölerek yeniden düzenlemeye karar verdi: Trading House LLC ve Signal LLC. Yeniden yapılanma sonucunda yeni tüzel kişilikler oluştuğundan, Trading House LLC ve Signal LLC yeni bir muhasebe politikası oluşturacak.

Bir tüzel kişiliğin organizasyonel ve hukuki biçiminde değişiklik şeklinde dönüşümü, faaliyetleri durdurulmadan gerçekleştirilebilir. Bu nedenle, 26 Aralık 1995 tarih ve 208-FZ sayılı “Anonim Şirketlere İlişkin” Federal Kanuna göre, bir şirket, federal yasaların belirlediği şartlara uygun olarak bir limited şirkete veya bir üretim kooperatifine dönüşme hakkına sahiptir. . Tüm hissedarların oybirliğiyle alacağı kararla şirketin kar amacı gütmeyen bir ortaklığa dönüşme hakkı vardır. 02/08/1998 tarihli ve 14-FZ sayılı “Sınırlı Sorumluluk Şirketlerine İlişkin” Federal Kanun uyarınca, bir şirketin başka türden bir ticari şirkete, iş ortaklığına veya üretim kooperatifine dönüşme hakkı vardır.

Dönüşüm sırasında kuruluş, yalnızca organizasyonel ve hukuki şeklini değiştirerek faaliyetlerine devam ettiğinden, muhasebe politikalarının uygulanmasında tutarlılık ilkesi uyarınca yeniden onaylanmasına gerek yoktur.

Örnek 6. Progress LLC'nin katılımcıları, şirketi Progress OJSC'ye dönüştürerek yeniden düzenlemeye karar verdi. Yeni oluşturulan tüzel kişiliğin faaliyetleri değişmez. Bu durumda Progress OJSC, Progress LLC'nin yeniden düzenlenmesinden önce oluşturulan muhasebe politikalarını uygulamaya devam edecektir.

Aynı zamanda, PBU 1/2008'in 10. maddesi uyarınca, bir kuruluşun yeniden düzenlenmesi sırasında muhasebe politikalarında bir değişiklik meydana gelebilir. Bu durumda yeni oluşturulan organizasyon, muhasebe politikasında yapılan değişiklikleri uygun organizasyonel ve idari belgeyle resmileştirir.

PBU 1/2008'in 15. paragrafına göre, kuruluşun mali durumu, faaliyetlerinin mali sonuçları ve üzerinde önemli bir etkiye sahip olan veya olabilecek iş koşullarındaki önemli bir değişikliğin neden olduğu muhasebe politikalarındaki değişikliklerin sonuçları ve (veya) Nakit akışlarının finansal tablolara yansıtılması geriye dönük olarak.

Raporlama döneminden önceki dönemlere ilişkin bu tür sonuçların parasal açıdan değerlendirilmesinin yeterli güvenilirlikle yapılamadığı durumlar bunun istisnasıdır.

L.I.Kulikova

profesör

Kazan Federal Üniversitesi

Muhasebe politikalarındaki değişikliklerin özel algoritmalara göre ve belirli kısıtlamalara tabi olarak yapılması gerekmektedir. Bir şirketin muhasebe politikasında doğru şekilde nasıl değişiklik yapılır? Hangi düzenlemelere güvenmelisiniz? Bu prosedürün inceliklerini materyalimizden öğrenin.

402-FZ Sayılı Muhasebe Politikalarında Değişiklikler Hakkında Kanun

Bir örnek kullanarak bir kuruluşun muhasebe politikasındaki değişikliklerin kaydedilmesine bakalım.

Örnek

Mir şirketi 28 Aralık 2017 tarih ve 412/U sayılı emir ile onaylanan muhasebe politikasını uygulamaktadır. Muhasebe politikasının 5.8 maddesine göre, duran varlıkların amortismanının hesaplanmasında kullanılan vergi yöntemi doğrusaldır. Ekim 2018'de alınan yönetim kararına göre amortisman yönteminin doğrusal olmayan bir yöntemle değiştirilmesi planlanıyor.

Değişiklikleri resmileştirirken aşağıdaki organizasyonel ve metodolojik hususlar dikkate alındı:

• Muhasebe politikasında değişiklikler 01/01/2019 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiştir - bu kural Sanatta belirlenmiştir. Vergi mükellefi tarafından mevzuattaki değişikliklerle bağlantılı olarak değil, vergi mükellefinin kendisi tarafından verilen bir karar nedeniyle yapılan değişiklikler için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313'ü;
• yeni bir "amortisman" yönteminin getirilmesi, Mir LLC'nin genel müdürü tarafından imzalanan bir emir verilerek gerçekleştirilir;
• Yeni muhasebe yöntemine geçişe hazırlık amacıyla ön hazırlık olarak, her amortisman grubu için toplam bakiyeler hesaplandı, tahakkuk eden amortisman kayıtları geliştirildi ve Vergi Kanunu'nun getirdiği kısıtlamalar dikkate alınarak bu yöntemin kullanım süresi belirlendi. Rusya Federasyonu'nun.

Web sitemizde muhasebe politikasının değiştirilmesine ilişkin örnek talimat görebilirsiniz.