Yani şirketin muhasebe ve vergi muhasebesinde amortismanın hesaplandığı bir işletim sistemi vardır. Mülkün kayıtlı sermaye ödemesi olarak satın alınması, bağışlanması veya katkıda bulunulması önemli değildir; amortisman hesaplama prosedürü, sabit kıymet elde etme yöntemine bağlı değildir. Ancak başlangıçta varlık, duran varlıklara yapılan bir yatırım olarak yansıtılır. İşletim sistemine ne zaman aktarılmalı ve amortisman tahakkuk etmeye başlamalı?
Muhasebede bu, varlık amaçlanan amaç için kullanılmaya hazır olduğunda yapılmalıdır. Örneğin, kurulum gerektirmeyen satın alınan bir makine, kuruluş tarafından alındıktan hemen sonra işletim sistemine aktarılır, çünkü şu anda onu kullanmaya başlayabilirsiniz. Vergi muhasebesinde ise durum farklıdır: Gelir elde etmek için kullanılan mülk başlangıçta amortismana tabi olarak muhasebeleştirilir (bkz. Tablo 1).
1. Sabit varlıkların muhasebe için kabulü ve amortisman hesaplama prosedürünün seçimi
|
İsim |
Muhasebe |
Vergi muhasebesi |
|
Sabit varlıkların muhasebe için kabulü |
Mülk, işletmeye hazır olduğu anda sabit kıymetlere devredilir (madde 4 “Duran varlıkların muhasebeleştirilmesi”), gerçek işletim sistemi kullanımı önemli değil |
Gelir elde etmek için kullanılan mülk amortismana tabi olarak kabul edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. Maddesi), gerçek işletim sistemi kullanımı önemlidir |
|
Mülkiyet haklarının devlet tescili, sabit varlıkların muhasebe için kabulünü etkilemez: |
||
|
- doğrusal olmayan yöntem. “Vergi” yöntemi gelecek yılın 1 Ocak'ından itibaren değiştirilebilir, ancak doğrusal olmayan yöntemi, kullanılmaya başlandığı tarihten itibaren 5 yıldan daha erken bırakamazsınız. |
||
|
Amortisman hesaplaması |
Aylık olarak ayın ilk gününden itibaren, Sabit varlıkların muhasebeye kabul edildiği ayı takip eden: |
|
Muhasebe ve vergi muhasebesi için işletim sisteminin kabulü sırasında mülkiyet hakkının devlet tescili ihtiyacının etkilemediğini unutmayın. Örneğin, Mart 2014'te satıcıdan alınan bir kuruluş, planlanan kullanıma uygun bir durumda konut dışı mülk satın aldıysa, o zaman, hakkın devlet tescili ve hatta kayıt için belge sunma gerçeğine bakılmaksızın, şunları içermelidir: aynı ay içinde işletim sistemine eklendi.
Amortisman hesaplaması
Hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde amortisman, varlığın muhasebeye kabul edildiği ayı takip eden ayın ilk gününden itibaren aylık olarak tahakkuk ettirilir. Kuruluş, amortismanı kendi hesabında hesaplarken hangi prosedürün kullanılacağını kendisi seçer. muhasebe politikası.
Dolayısıyla, muhasebe amacıyla dört yöntemden birini seçebilirsiniz: doğrusal yöntem, azalan bakiyeler yöntemi, maliyeti dönem yıllarının toplamına göre yazma yöntemi faydalı kullanım, ürünlerin (işlerin) hacmiyle orantılı olarak maliyeti düşürme yöntemi. Amortisman hesaplama yöntemi tüm sabit kıymetler için veya belirli bir sabit kıymet grubu için seçilebilir. Örneğin ofis ekipmanları için doğrusal yöntemin, takım tezgahları için ise azaltıcı bakiyeler yönteminin kullanıldığını belirleyebilirsiniz.
Vergi muhasebesinde doğrusal veya doğrusal olmayanı seçebilirsiniz doğrusal yöntem, ancak tüm işletim sistemi için. Bunun istisnası, 8-10 amortisman gruplarına dahil olan binalar, yapılar, iletim cihazlarıdır. Onlar için her zaman doğrusal yöntem kullanılır.
Muhasebe ile muhasebe arasındaki önemli farka dikkat edin. vergi muhasebesi. Muhasebede amortisman hesaplama yöntemi her sabit kıymet için bir kez seçilir ve gelecekte sabit kıymet bu amaçla değişmez. Vergi muhasebesinde ise her belirli anda muhasebe politikasında belirtilen yöntem kullanılır. Yani bir kuruluş “vergi” yöntemini değiştirmek isterse bunu bir sonraki yılın 1 Ocak tarihinden itibaren yapabilir.
Tek sınırlama, doğrusal olmayan yöntemi, kullanımının başlamasından itibaren 5 yıldan daha erken "terk edememenizdir". Örnekleri kullanarak amortisman hesaplama prosedürüne bakalım.
Örnek 1. Kuruluş doğrusal yöntemi (yöntemi) uygular. Nisan 2014'te başlangıç maliyeti 96.000 ruble olan bir işletim sistemini devreye aldı ve kullanım ömrünü 4 yıl (48 ay) olarak belirledi. Bu, vergi muhasebesinde sabit kıymetlerin üçüncü amortisman grubuna (3 ila 5 yıl dahil yararlı ömrü olan sabit kıymetler) dahil edildiği anlamına gelir. Böylece Mayıs 2014'ten itibaren muhasebe ve vergi muhasebesinde aylık 2.000 ruble tutarında amortisman tahakkuk ettirilecektir.
Örnek 2.Örnek 1'in koşullarında, muhasebedeki tüm sabit kıymetler için amortismanı hesaplamak için, azalan bakiyeler yönteminin (PBU 6/01'in 19. maddesinin 3. paragrafı) 2 katsayısıyla oluşturulduğunu varsayıyoruz. Bu durumda, yıllık amortisman oranı %50 (%100/4 yıl × 2) olacaktır. Yıl içinde amortismanın, kullanılan yönteme bakılmaksızın yıllık tutarın 1/12'si tutarında aylık olarak tahakkuk ettirildiğini hatırlatalım (PBU 6/01'in 5. paragrafı, 19. paragrafı).
Daha sonra 2014 yılında kuruluş 28.000 ruble (96.000 ruble ×% 50 / 12 × 7) tutarında amortisman tahakkuk ettirecektir. 2015 yılı başında sabit varlıkların kalıntı değeri 68.000 ruble, amortisman tutarı ise 34.000 ruble (68.000 × %50) olacaktır.
Buna göre, 2016 yılında tahakkuk eden amortisman 17.000 ruble (%34.000 × %50) ve 2017 yılının 5 ayı boyunca (kullanım ömrünün sonuna kadar) - 3.541,67 ruble olacaktır.
Sonuç olarak 13.458,33 ruble miktarı yazılmadan kalacak. Bu miktarla ne yapmalı, mevcut düzenlemeler söylemiyorlar. Bu, kuruluşun, azalan bakiye yöntemini kullanarak amortismanı hesaplarken ("Kuruluşun Muhasebe Politikası") bir varlığın faydalı ömrünün sonunda kalan değerinin geri ödenmesine ilişkin prosedürü belirlemesi gerektiği anlamına gelir. Rusya Maliye Bakanlığı da bunu bir mektupta belirtti.
Özellikle kalan tutarın önemsiz olması nedeniyle, faydalı ömrünün sona erdiği ayda bir defaya mahsus giderlere atfedilmesi sağlanabilir.
Doğrusal olmayandan doğrusala
Vergi muhasebesinde azalan bakiyeler yönteminin bir “analogu”, belirli çekincelerle, amortismanın hesaplanmasında doğrusal olmayan yöntem olarak adlandırılabilir. Ancak kullanırken, her grup için amortisman oranı açıkça belirlenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.2. Maddesi).
Örnek 3.Örnek 1 koşullarında, kuruluşun vergi muhasebesinde doğrusal olmayan bir yöntem kurduğunu ve üçüncü amortisman grubuna ait başka sabit kıymetlerin bulunmadığını varsayalım (bkz. Tablo 2).
2. Üçüncü gruptaki sabit kıymetler için 2014 yılı amortismanının doğrusal olmayan yöntemle hesaplanması*
| Ay | Grubun ay başındaki toplam bakiyesi, ₽ | Amortisman oranı | Tahakkuk eden amortisman tutarı(4 = 2 × 3), ₽ | Toplam bakiye eksi amortisman (5 = 2 - 4), ₽ |
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) |
| Mayıs | 96 000,00 | 5,6/100 = 0,056 | 5 376,00 | 90 624,00 |
| Haziran | 90 624,00 | 5 074,94 | 85 549,06 | |
| Temmuz | 85 549,06 | 4 790,75 | 80 758,31 | |
| Ağustos | 80 758,31 | 4 522,47 | 76 235,84 | |
| Eylül | 76 235,84 | 4 269,21 | 71 966,64 | |
| Ekim | 71 966,64 | 4 030,13 | 67 936,50 | |
| Kasım | 67 936,50 | 3 804,44 | 64 132,06 | |
| Aralık | 64 132,06 | 3 591,40 | 60 540,67 |
Kuruluş Eylül 2016'ya kadar üçüncü grubun diğer işletim sistemlerini edinmezse, bu grubun toplam bakiyesi 20.000 ruble'nin altına düşecek. Bu durumda toplam bakiyenin tamamı faaliyet dışı giderlere ayrılarak amortisman grubu elimine edilebilir.
Ancak 2009 yılından bu yana doğrusal olmayan amortisman yöntemini kullanan bir kuruluşun 2015 yılında doğrusal amortisman yöntemine dönmeye karar verdiğini varsayalım. Bu durumda ne yapılacağı yazılıdır. Öncelikle her bir sabit kıymetin 1 Ocak 2015 tarihi itibarıyla kalıntı değerini hesaplamanız gerekmektedir. Bizim durumumuzda üçüncü grupta yer alan tek sabit varlığın kalıntı değeri, grubun 1 Ocak 2015 itibarıyla toplam bakiyesi olan 60.540,67 rubleye denk gelmektedir.
Daha sonra kalan faydalı ömrü belirliyoruz. İşletim sistemi 7 ay kullanıldı, dolayısıyla kalan kullanım ömrü 41 aydır (48 - 7). Eşit amortisman önceden belirlenen iki göstergeye göre hesaplanır. Yani amortisman oranı (1/41) × %100 = %2,44 olacak ve vergi muhasebesindeki aylık amortisman tutarı 1.476,60 ruble (60.540,67 × 0,0244) olacaktır.
Geçen yılın sonunda şirketimiz satın aldı depolar. Henüz hakları tescil edilmemişken tesis işletmeye açılmıştı. Devlet tescil belgeleri 2013 yılı başında alındı. Amortisman hesaplamasına ne zaman başlamalısınız?
Olga Semenyuk, baş muhasebeci
Uzman yanıtı
Sorunuzun cevabı aynı zamanda devlet tescili için belgelerin sunulup sunulmadığına ve dolayısıyla mülkün kullanımının başlayıp başlamadığına da bağlıdır.
1 Aralık 2012 tarihinden önce işletmeye alınan mülkler için amortisman, bu hakların tescili için belgelerin verildiği ayı takip eden ayın 1'inci gününde başlar. Bununla birlikte, bir geçiş dönemi oluşturulmuştur: eğer şirket başlamışsa (belgelerin dosyalanmasıyla ilgili belgelenmiş bir gerçeğin bulunmaması durumunda) devlet kaydı mülkiyet hakları), 23 Ağustos 2013 tarihinden itibaren uygulanan amortisman hesaplamasına yönelik farklı bir prosedürün kullanılmasıyla bağlantılı olarak gelir vergisinin ödenmemesi (eksik ödeme) nedeniyle ceza ve para cezalarından muaftır.
Ancak mülk 1 Ocak 2013 tarihinden önce işletmeye alınmışsa, devlet tesciline ilişkin belgeler sunulmamışsa ve bu tarihten önce amortisman hesaplanmaya başlanmışsa, amortisman şeklindeki giderlerin önceki raporlama dönemlerinin giderlerinden hariç tutulması gerekir. Ayrıca, amortisman giderlerinin fazla tahmin edilmesi nedeniyle vergi matrahının çarpıtıldığı (hafifletildiği) ortaya çıktığı için, bu dönemler için fazladan ödeme yapmanız ve güncellenmiş beyannameler göndermeniz gerekecektir.
Aynı zamanda, A27-6735/2011 sayılı davada Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 30 Ekim 2012 tarih ve 6909/12 sayılı kararı bulunmaktadır. Gayrimenkulde meydana gelen amortisman, yalnızca nesnenin işletmeye alındığı an ile ilişkilidir ve devlet tescili için belgelerin dosyalanması gerçeğine bağlı değildir. Bu karar, Vergi Kanunu'nda yapılan değişikliklerin temelini oluşturdu ve eğer birisi geçen yıl bundan zaten yararlandıysa, mahkemede konumunu savunma şansı var.
Pratik muhasebe
Muhasebe kuralları hakkında eksiksiz ve güvenilir bilgiler içeren evrensel bir beraatçı. Kârın yaratılmasından dağıtımına kadar şirketin çalışmaları hakkında kapsamlı bilgi.
Edinilen ve kullanılan mülkler girişimcilik faaliyeti kullanım sırasında orijinal özelliklerini kaybeder (amortisman). Rusya Maliye Bakanlığı ve Rusya Vergi Bakanlığı'nın 13 Ağustos 2002 tarih ve 86n/BG-3-04/430 sayılı emrinin 16. paragrafının 3. bendi uyarınca “Muhasebe prosedürünün onaylanması üzerine gelir ve giderler ile ticari işlemler bireysel girişimciler"(bundan sonra Prosedür olarak anılacaktır), bir girişimci amortisman tutarlarını hesaplayabilir ve bunları aşağıdaki durumlarda kesinti için alabilir: kişisel gelir vergisi hesaplaması. Bireysel girişimcinin gelir vergisini hesaplarken şunu hatırlatalım: bireyler kesintilerin belirlenmesi de dahil olmak üzere, “Kurumsal Gelir Vergisi” bölümünün (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 221. Maddesi) hükümlerine göre yönlendirilir.
Amortismana tabi mülk olarak sabit kıymetler
Sabit varlıklar, bir girişimcinin kendisi tarafından malların üretimi ve satışı, iş performansı ve hizmetlerin sağlanması için emek aracı olarak kullanılan mülklerini içerir (Prosedürün 24. maddesi). “Kurumsal Gelir Vergisi” bölümünün hükmü aynı zamanda sabit kıymet kavramını da tanımlamaktadır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. Maddesinin 1. fıkrası). Sadece Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun verdiği tanımda “imalat” (Prosedür) kelimesi yerine “üretim” kelimesi yazılmıştır. Yazara göre bunlar eş anlamlı kelimelerdir ve bu durumda anlamsal bir farklılık yaratmazlar. Yani, temellere uygulanamaz bireysel bir girişimcinin kişisel mülkü.
Ayrıca sabit kıymetler için başvurma maddi olmayan varlıklar - bireysel bir girişimci tarafından oluşturulan veya edinilen entelektüel faaliyetin sonuçları ve diğer fikri mülkiyet nesneleri (bunlara ilişkin haklar), örneğin ticari faaliyetlerde kullanılan bir bilgisayar programı.
Bir duran varlığın amortismana tabi tutulabilmesi için bir takım kriterleri karşılaması gerekir. Bu işaretler Prosedürün 30. paragrafı ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. Maddesinin 1. paragrafı ile belirlenir. Bunları listeleyelim:
- sabit kıymet girişimciye ait olmalıdır;
- sabit kıymetin maliyeti 10.000 rubleden fazla olmalıdır (2008'den beri Rusya Federasyonu Vergi Kanunu “çıtayı” 20.000 ruble olarak belirlemiştir);
- Faydalı ömrü 12 aydan fazla olmalıdır.
Bireysel bir girişimcinin mülkü belirtilen kriterleri karşılamıyorsa, amortismana tabi sayılmayacaktır. Bu, bu tür mülkleri edinmenin maliyetlerinin bir kerede gider olarak yazılabileceği anlamına gelir. Ancak bu mülkün kar elde etmek amacıyla edinilmesi gerekir; satın alımının belgelenmesi ve ekonomik olarak gerekçelendirilmesi gerekir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 1. fıkrası).
Şimdi bireysel girişimcilerin varlığında sabit varlıkların “olumsuz” işaretlerine bakalım. hakkı yok amortisman ücreti. Bu işaretler hem Prosedürde hem de Rusya Federasyonu Vergi Kanununda listelenmiştir. Ancak bu durumda fiil yürütme organı Yetkililer yasama organlarının listesini genişletiyor:
- ücretsiz kullanım sözleşmeleri kapsamında devredilen (alınan) sabit kıymetler (Prosedürün 32. maddesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. maddesinin 3. fıkrası);
- belgelenemeyen sabit varlıkların edinimi, inşası, üretimi için fiili maliyetler (Prosedürün 32. maddesi).
Ayrıca, sabit varlıkların bir listesinin de bulunduğuna dikkat edilmelidir. kredilendirilmedi Yukarıdaki işaretlerin varlığına veya yokluğuna bakılmaksızın amortisman. Bu liste, Prosedürün 31. paragrafı ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. Maddesinin 2. paragrafı (yalnızca girişimciler için geçerli olan) ile oluşturulmuştur:
- arazi ve diğer doğal kaynaklar (su, toprak altı ve diğer doğal kaynaklar), ayrıca stoklar, mallar, tamamlanmamış sermaye inşaat projeleri, menkul kıymetler Vadeli işlem işlemlerinin finansal araçları (vadeli işlem sözleşmeleri, vadeli işlem sözleşmeleri, opsiyon sözleşmeleri dahil);
- Hedeflenen finansman için bütçe fonları kullanılarak edinilen (yaratılan) mülk. Bu norm, vergi mükellefinin özelleştirme sırasında aldığı mülkler için geçerli değildir;
- dış iyileştirme tesisleri (inşaatı bütçe kaynaklarının veya diğer benzer hedefli finansmanın, özel navigasyon tesislerinin katılımıyla gerçekleştirilen ormancılık tesisleri, yol tesisleri) ve diğer benzer tesisler;
- verimli besi hayvanları, mandalar, öküzler, yaklar, geyikler, diğer evcilleştirilmiş yabani hayvanlar (çekim hayvanları hariç);
- satın alınan yayınlar (kitaplar, broşürler ve diğer benzeri nesneler), sanat eserleri;
- Rusya Federasyonu'nun uluslararası anlaşmalarına uygun olarak ücretsiz olarak alınan sabit kıymetlerin yanı sıra 4 Mayıs 1999 tarihli ve 95-FZ sayılı Federal Kanun uyarınca karşılıksız yardım (yardım) sağlanması kapsamında alınan diğer mülkler " Rusya Federasyonu'nun karşılıksız yardımı (yardım) ve Rusya Federasyonu'nun vergilere ilişkin bazı yasal düzenlemelerinde değişiklik ve eklemeler yapılması ve Rusya Federasyonu'nun karşılıksız yardımının (yardım) uygulanmasıyla bağlantılı ödemeler için yardımların sağlanması hakkında."
Özellik değeri
Mülkün ilk maliyeti satın alma sırasında belirlenir ve amortismanın doğru hesaplanması için gereklidir. Amortismana tabi sabit kıymetlerin ilk maliyeti, yalnızca bu tür mülkün maliyetini değil, aynı zamanda teslimat maliyetini, edinimi, inşaatı, imalatı (sipariş üzerine bir şey yapılmışsa) ile ilgili masrafları ve onu bu mülkün geçerli olduğu bir duruma getirme masraflarını da içerir. kullanılabilir ( Prosedürün 24. maddesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 1. fıkrası). Duran varlıkların başlangıç maliyeti belirlenirken ödenen KDV dahil değildir.
Örnek 1
Gösteriyi Daralt
Bireysel girişimci Ivanov P.I. KDV dahil 28.000 ruble değerinde bir yazıcı satın aldı - 4.271,19 ruble. Teslimat girişimciye KDV dahil 2.000 rubleye mal oldu - 305,08 ruble. Ayrıca yazıcıyı kuran ve onu birkaç bilgisayara bağlayan ("ağa bağlı" hale getiren) bir teknisyeni de aradı. Girişimci, ustaya iş için KDV dahil 4.500 ruble - 686,44 ruble ödedi.
Yazıcının başlangıç maliyetini hesaplayalım:
23.728,81 (KDV'siz maliyet) + 1.694,92 (KDV'siz teslimat) + 3.813,53 (KDV'siz kurulum) = 29.237,29 ruble.
Sınıflandırma. Faydalı ömrün belirlenmesi
Her mülk türünün, bu durumda sabit kıymetlerin, karşılık gelen bir faydalı ömrü vardır. Rusya Federasyonu Prosedürü ve Vergi Kanunu, amortismana tabi mülkleri, mülkün olası yararlı kullanım süresine bağlı olarak gruplara ayırır (Prosedürün 35. maddesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. Maddesinin 3. fıkrası).
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu ve Prosedürü yalnızca on amortisman grubunu tanımlamaktadır. Her grup belirli bir sabit varlık (mülk) listesi içerir. Liste, 1 Ocak 2002 tarih ve 1 Sayılı Hükümet Kararnamesi ile belirlenmiştir.
Tablo 1'de amortisman gruplarını ve bazılarını sunuyoruz. en yaygın her birine dahil olan sabit varlıklar.
Listede girişimcinin mülkü yer almıyorsa, o zaman böyle bir öğenin üreticisinin tavsiyelerine uygun olarak faydalı ömrü belirleyebilecektir (Prosedürün 36. maddesi). Bu süre örneğin bir ürünün garanti süresi olabilir.
Örnek 2
Gösteriyi Daralt
Bireysel girişimci P.I. Ivanov tarafından satın alınan yazıcı hangi amortisman grubuna dahil edilmelidir?
Yazıcı, amortismana tabi sabit varlıkların ikinci grubunda sınıflandırılabilir - "kişisel bilgisayarlar ve bunlar için yazdırma aygıtları dahil olmak üzere elektronik bilgi işlem ekipmanları."
Bu amortisman grubuna ait mülklerin ömrü 2-3 yıldır. Ivanov P.I. faydalı ömrünü bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir. Daha hızlı amortisman için mülkün faydalı ömrünün minimum 2 yıl olarak belirlenmesi onun için daha iyidir.
Bazen girişimciler kullanılmış mülk satın alırlar. Daha sonra eski sahibinin kullanım süresi, mülkün faydalı ömründen düşülür.
Bu durumda girişimci, bu tür mülkün kullanım süresini belgeleme sorunuyla karşı karşıya kalacaktır. Eski sahibinin kullanım süresini belgelemesi gerekmektedir. Bu durum Rusya Maliye Bakanlığı tarafından 4 Mayıs 2005 tarih ve 03-03-01-04/1/209 sayılı yazıda belirtilmiştir.
Örneğin, mülkün eski sahibinden ilk satın alımı için bir sözleşme talep edebilirsiniz. Ancak eski mal sahibinin bu belgeleri yeni sahibine verme zorunluluğu yoktur - Rusya Federasyonu mevzuatında böyle bir yükümlülük sağlanmamıştır.
Bireysel bir girişimci kullanım süresini belgeleyemezse, amortismanı şu tarihte ödemek zorunda kalacak: genel prosedür- yeni mülklere gelince. Daha sonra amortismanın hesaplanması gereken süre artacaktır.
Ek olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, bireysel girişimciye, güvenlik gerekliliklerine göre mülkün faydalı ömrünü belirleme hakkını vermiştir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. Maddesinin 12. maddesi).
Sabit varlıkların amortismanının başlaması
Girişimci, mülkün bir gruba veya diğerine devredilmesine karar verdikten ve sabit varlığın faydalı ömrünü belirledikten sonra, amortisman başlangıç tarihine karar vermesi gerekir.
Lütfen iki tarih olduğunu unutmayın: mülkün satın alma tarihi ve işletmeye alma tarihi. Mülkün edinim tarihi (mülkiyetin edinilmesi) her zaman işletmeye alma tarihi ile örtüşmez. Amortismanın başlangıcı mülkün işletmeye alınmasıyla ilişkilidir.
Amortismanın başlangıç tarihi, mülkün faaliyete geçtiği ayı takip eden sonraki ayın ilk günüdür (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. maddesinin 2. fıkrası).
İşletmeye alma anının mülkün satın alma anına denk gelip gelmediği nasıl belirlenir?
Kanaatimizce, örneğin mülk alım satım sözleşmesinde, satıcı tarafından sözleşme kapsamında devredilen mülkün kuruluma (kurulum, montaj vb.) tabi olduğu öngörülmüyorsa, o zaman edinim anı mülkiyet hakları ve faaliyetin başlangıcı çakışmaktadır.
Mülkün satıcısı tarafından devredilme anının ve kurulumunun çakışmaması veya girişimcinin satın alma işleminden bir süre sonra kurulumda üçüncü taraf bir kuruluşla ilgilenmesi durumunda bir durum ortaya çıkabilir. Daha sonra mülkün kurulumu için kabul sertifikasının imzalandığı andan itibaren devreye alma başlar.
Sonuçları doğrulamak için, örneğin 4 Mayıs 2007 tarihli A29-3754/2006a sayılı davada Volga-Vyatka Bölgesi Federal Antitekel Servisi'nin kararı gibi adli uygulamalardan alıntı yapılabilir.
Örnek 3
Gösteriyi Daralt
Ivanov P.I. Yazıcımı 24 Ekim 2007'de satın aldım. Girişimci, yazıcıyı kurmak ve bağlamak için işi 15 Kasım 2007'de tamamlayan bir uzmanı aradı.
Girişimci yazıcıyı kendisi kurmuş olsaydı amortisman 1 Kasım 2007'de başlayacaktı. Ancak kurulum işi 15 Kasım 2007 tarihinde gerçekleştirildiğinden yazıcının amortisman başlangıç tarihi 1 Aralık 2007 olarak kabul edilmelidir. Yazıcının kurulumuna ilişkin işin gerçeği ve tamamlanma tarihi sözleşmeden takip edildiğinden ve denetim sırasında vergi müfettişleri tarafından tespit edilebildiğinden, girişimci amortismana daha erken başlayamadı.
Sabit varlıkların onarımı
Bir girişimci mülkünü tamir etmeye zorlanırsa, onarım masrafları caridir ve diğer masrafların bir parçası olarak dikkate alınır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 260. Maddesi).
Maddi hasar nedeniyle onarım çalışmaları sürüyor. Mülk bakımı ile karıştırılmamalıdır. Sabit varlıkların çalışır durumda tutulması ve onarım maliyetleri, kişisel gelir vergisi hesaplanırken giderlerin bir parçası olarak bir kerede dikkate alınır. Bu sonuç doğrulandı adli uygulama(örneğin, FAS kararıyla Ural bölgesi 26 Temmuz 2007 tarihli, No. Ф09-5743/07-С3). Rusya Maliye Bakanlığı da benzer görüştedir (6 Eylül 2007 tarih ve 03-03-06/2/171 sayılı mektup).
Örnek 4
Gösteriyi Daralt
Bireysel girişimci Ivanov P.I. şu harcamaları yaptı: yazıcı için bir kartuş satın aldı, hasarlı silindiri değiştirecek ve yazıcıyı temizleyecek bir teknisyenin hizmetleri için ödeme yaptı. Ivanova P.I.'nin maliyetleri nelerdir? Yazıcıyı çalışır durumda tutmanın maliyeti nedir ve onarım maliyeti nedir? İLE mevcut onarımlar Hasarlı bir silindirin değiştirilmesini içerir, geri kalan maliyetler mülkün çalışır durumda tutulmasına yöneliktir.
Sabit varlıkların modernizasyonu
Sabit kıymetlerin başlangıç maliyeti; tamamlanması, ilave teçhizat, yeniden inşa, modernizasyon, teknik yeniden teçhizat, ilgili tesislerin kısmen tasfiyesi ve benzeri durumlarda değişir.
Ayrıca, bu kavramların farklı anlamları vardır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. Maddesinin 2. fıkrası):
- Modernizasyon, tamamlama, güçlendirme- bu, sabit bir varlığın teknik veya hizmet amacındaki bir değişikliktir.
- Yeniden Yapılanma- Üretimin iyileştirilmesi ve teknik ve ekonomik göstergelerin arttırılması, üretim kapasitesinin arttırılması, ürün kalitesinin ve çeşitliliğinin iyileştirilmesi ile ilgili bir sabit varlık tesisinin yeniden inşası.
Yukarıdaki iyileştirmeler sabit varlıkların onarımı değildir ve bu nedenle bunların uygulanmasına ilişkin maliyetler bir kerelik giderler olarak dahil edilemez.
Diyelim ki mülk satın alındığında başlangıç maliyeti 10.000 rubleden azdı ve maliyet tutarı tek seferlik harcamalara atfedildi. Örneğin bir girişimci mülkünü modernleştirmeye karar verdi. Modernizasyondan sonra 10.000 ruble'den fazlaya mal olmaya başladı. Bu durumda, mülkün modernizasyonu nedeniyle değerini artırmanın maliyetleri bir anda silinecek ve bu tür mülkler, modernizasyon maliyetine bakılmaksızın amortismana tabi mülk olarak kabul edilmeyecektir. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı 7 Mayıs 2007 tarih ve 03-03-06/1/266 sayılı yazısında buna işaret etmektedir.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, sabit kıymetin değeri arttığında amortisman oranlarının yeniden hesaplanmasını sağlamamaktadır.
İki kavramı birbirinden ayırmak gerekir: “faydalı ömür” ve “amortisman süresi”. Amortisman süresi, amortismana tabi mülkün maliyetinin geri ödendiği dönemdir. Sabit bir varlığın modernizasyonu sonucunda faydalı ömrü değişmezse, modernize edilen nesnenin ilk maliyeti arttığından ancak amortisman oranı aynı kaldığı için bu nesnenin amortisman süresi artacaktır. Bireysel bir girişimci, ancak nesnenin maliyeti tamamen geri ödendikten veya nesne amortismana tabi mülkten elden çıkarıldıktan sonra amortisman tahakkuk etmeyi bırakacaktır.
Sabit varlıkların amortismanı son teslim tarihinden daha uzun Faydalı kullanımı mevzuata aykırı değildir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. maddesinin 2. paragrafına göre, sabit kıymetin tamamen silinmesi veya amortismana tabi mülkten çıkarılması durumunda amortisman tahakkuk etmez. Rusya Maliye Bakanlığı, 10 Ekim 2005 tarih ve 03-03-04/1/264 ve 2 Mart 2006 tarih ve 03-03-04/1/168 sayılı yazılarında, sabit kıymetin süresinin dolması durumunda, faydalı ömür ve değeri henüz silinmemişse, amortisman hesaplanmaya ve gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınmaya devam edilebilir.
Örnek 5
Gösteriyi Daralt
Örnek 1'deki koşulları alalım. Diyelim ki Ivanov P.I. yazıcıyı yükseltti. Modernizasyonun maliyeti 4.500 ruble idi.
KDV hariç modernizasyon maliyeti 3.813,56 ruble (4.500 ruble - KDV 686,44 ruble) oldu. Yazıcının başlangıç maliyetinin 3.813,56 ruble artarak 33.050,85 ruble (29.237,29 ruble + 3.813,56 ruble) olduğu ortaya çıktı.
Böylece faydalı ömrün değişmediği gerçeğinden hareketle sonraki amortisman tutarlarının hesaplanmasında yazıcının yeni maliyeti esas alınacak ancak amortisman oranı değişmeyecektir.
Bu tür bir modernizasyonun sonucu olarak, örneğin iyileştirilmiş teknik özelliklere bağlı olarak mülkün kullanım ömrü uzatılabilir.
Yani vergi muhasebesinde, faydalı ömrü artırmadan modernizasyon sonrasında aylık amortisman oranı değişmez, sabit kıymetin maliyetinin amortisman giderleri yoluyla geri ödenme süresi artar. Benzer bir durum, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2 Mart 2007 tarih ve 03-03-06/1/146 sayılı mektubunda ve Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 14 Mart 2005 tarihli mektubunda da yansıtılmaktadır. No: 02-1-07/23.
Bu arada, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. Maddesinin 1.1. paragrafı uyarınca, bireysel bir girişimci, modernizasyon için yapılan harcamaların% 10'undan fazlasını raporlama dönemi harcamalarına dahil etme hakkına sahiptir. Geriye kalan harcama tutarı modernize edilen tesisin başlangıç maliyetini artırmak için kullanılacaktır.
Amortisman hesaplama yöntemleri
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, amortismanı hesaplamak için iki yöntem sunmaktadır - doğrusal ve doğrusal olmayan. Ancak Prosedürün 43. maddesi amortismanın hesaplanması için yalnızca bir yöntem içerir - doğrusal. Şu soru ortaya çıkıyor: Bireysel bir girişimci hangi yöntemi kullanma hakkına sahiptir?
Doğal olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu statüsüne sahip Federal Kanun Rusya Federasyonu Hükümeti'nin kararıyla ilgili olarak daha büyük yasal güce sahiptir. Bu, yürütme makamlarının Rusya Federasyonu Vergi Kanununu tamamlamaması veya değiştirmemesi gereken kanunlar çıkardığını belirten Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 4. Maddesinin 1. paragrafı ile doğrulanmaktadır. Kanun, bireysel girişimciler tarafından amortismanı hesaplamak için şu veya bu yöntemin kullanımına ilişkin herhangi bir kısıtlama içermemektedir. Bu nedenle girişimciye öncelikle rehberlik edilmelidir. Vergi Kodu Amortismanı hesaplamak için 2 yöntem sağlayan RF.
Sonuç olarak girişimci, amortismanı hesaplamak için hangi yöntemi kullanacağını seçme hakkına sahiptir. Bu pozisyon mahkemeler tarafından da desteklenmektedir (örneğin, Batı Sibirya Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi'nin 27 Şubat 2006 tarihli ve Ф04-8776/2005(17629-А45-33) sayılı kararı).
Amortisman tutarı, her yöntem uygulandığında aylık olarak giderleştirilir, böylece sabit kıymetin maliyetinin kademeli olarak silinmesi sağlanır.
Yöntemlerdeki fark, doğrusal yöntemle amortismana tabi mülkün orijinal maliyetinden ve doğrusal olmayan yöntemle kalıntı değerden ilerlememizdir. Yani fark, K değişkeninin adından kaynaklanmaktadır. Her iki yöntemi de kullanarak analiz örnekleri verelim: doğrusal (bkz. Örnek 6) ve doğrusal olmayan (bkz. Örnek 7).
Örnek 6
Gösteriyi Daralt
Bireysel girişimci Ivanov P.I. Yazıcıyı 25 Ekim 2007'de satın aldım ve Kasım 2007'de devreye aldım. Amortisman 1 Aralık 2007'den itibaren hesaplanır. Yazıcının başlangıç maliyeti 29.237,29 ruble.
Ivanov P.I. Bir buçuk yıl sonra yazıcıyı yükselttim. Modernizasyon 4.500 ruble (KDV dahil - 686,44 ruble) olarak gerçekleşti ve kullanım ömrü de 3 ay arttı.
K = (1: N) x %100,
Nerede İLE- bu, yazıcının orijinal maliyetinin yüzdesi olarak amortisman oranıdır,
N- P.I Ivanov tarafından belirlenen yazıcının kullanım süresi. Bizim durumumuzda - 2 yıl ( 24 ay).
Aylık amortisman oranının yüzdesini hesaplıyoruz: (1: 24) x %100 = 4,166666% .
Parasal açıdan bu %4,166666 x 29.237,29 = olacaktır. 1.218,22 ovmak. ayda.
Modernizasyondan önce 18 aylık faydalı kullanım için toplam amortisman tutarı 1.218,22 x 18 = 21.927,96 ruble olacaktır.
Modernizasyon sonucunda yazıcının ilk maliyeti 3.813,56 ruble (4.500 ruble - KDV 686,44 ruble) artarak şu tutara ulaştı: 33.050,85 ruble(29.237,29 ruble + 3.813,56 ruble).
Modernizasyondan sonraki faydalı ömür 27 ay (24 + 3).
Yeni verilere dayanan formülü kullanarak yeni amortisman oranını belirliyoruz:
(1:27) x %100 = 3,7037% .
Parasal açıdan aylık amortisman tutarı şu şekilde olacaktır:
%3,7037 x 33.050,85 = 1.224,1 ruble ayda.
Yazıcının maliyetinin az amortismana tabi tutulmuş kısmı 11.122,89 ruble (33.050,85 ruble - 21.927,96 ruble) olacaktır.
9 aylık faydalı kullanım için girişimci, modernizasyon dikkate alınarak sabit kıymetin maliyetinin neredeyse tamamını gider olarak kabul edebilecektir.
Maliyetin 105,99 ruble (11.122,89 ruble - (1.224,1 ruble x 9)) tutarındaki geri kalan kısmı 28. ayda dikkate alınacaktır, yani. faydalı ömrünün bitiminden sonra.
Böylece bireysel bir girişimci, mülkün kullanım ömrü boyunca aylık amortisman tutarını gider olarak dikkate alabilir. Sonuç olarak, girişimcinin mülk satın alma masrafları, amortisman süresinin sona ermesinden sonra amorti edilecektir.
Örnek 7
Gösteriyi Daralt
Örnek 6'nın koşullarını kullanalım.
Bu durumda girişimci amortisman oranını hesaplamak için farklı bir formül uygular:
K = (2: N) ? %100,
Nerede İLE- bu, yazıcının kalan değerinin yüzdesi olarak amortisman oranıdır,
N- yazıcının kullanım ömrü.
Amortisman oranı (2: 24) x %100 = %8,333333 olacaktır.
29.237,29 x 8,333333% = 2,436,44 ruble - ilk aydaki amortisman tutarı.
Bundan sonra, ilk ayda ortaya çıkan amortisman tutarını yazıcının maliyetinden çıkarıyoruz: 29.237,29 - 2.436,44 = 26.800,85 ruble.
Ocak 2008'in kalıntı değeri 26.800,85 rubleye eşit olacak. Sanatın 5. maddesine göre Ocak 2008 için amortisman tutarı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u kalıntı değere göre hesaplanacaktır:
26.800,85 x 8,333333% = 2.233,4 ruble.
Sonraki aylarda amortisman tutarı da aynı şekilde hesaplanır.
Bir hesaplama tablosu oluşturalım:
Temmuz 2009'da mülkün kalıntı değeri orijinal değerinin %20'sine ulaşacaktır. Bu dönemden itibaren amortisman farklı şekilde hesaplanacaktır.
Yazıcının Temmuz 2009 itibarıyla kalan değeri değişmeden kalacaktır. Bu maliyeti, yazıcının kullanım ömrünün dolmasına kalan ay sayısına bölüyoruz; Amortisman hesaplaması için son kullanma tarihinden önce: 5.597 / 5 = 1.119,4 ve bu tutarı her ay yazıyoruz.
Amortismanı hesaplamak için yukarıdaki yöntemlere ek olarak, bir girişimci kullanılmış bir satın aldığında amortismanı hesaplamak için bir yöntem vardır. kullanılmış mülk.
Bireysel bir girişimci böyle bir ürünü satın aldıysa, amortisman farklı bir formül kullanılarak hesaplanır:
K = (1: (p - t)) x %100,
Nerede İLE- amortismana tabi mülkün orijinal maliyetinin yüzdesi olarak amortisman oranı;
N- belirli bir amortismana tabi mülk kaleminin ay cinsinden ifade edilen faydalı ömrü;
T- satın alınan sabit kıymet kaleminin önceki sahiplerden faaliyette olduğu ay sayısı.
Ayrıca, edinilen sabit kıymetin önceki sahiplerinden işletmede kaldığı ay sayısı, bu nesnenin önceki sahibi tarafından belirlenen faydalı ömrüne eşit veya daha fazla ise amortisman tahakkuk ettirilmez.
Bu durumda doğrusal yöntemin uygulandığı, ancak eski sahibi tarafından belgelenen işletme süresinin faydalı ömürden çıkarıldığı ortaya çıktı (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 4 Mayıs 2005 tarih ve 03-03- tarihli mektubu). 01-04/1/209).
Sabit varlıkların elden çıkarılması
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. Maddesinin 2. paragrafına göre, amortisman tahakkuku, amortismana tabi mülkün maliyetinin nihayet düşüldüğü ayı takip eden ayın ilk gününde durur. Bu paragrafta ayrıca amortismanın başka herhangi bir nedenle sona erdirildiği de belirtilir. Uygulamada, sabit varlıkların elden çıkarılmasıyla ilgili çeşitli durumlar vardır: satış, tasfiye, mülkün imhası, oluşturulan kuruluşun kayıtlı sermayesine katkı olarak devretme, karşılıksız devretme, kiralama, karşılıksız kullanım anlaşmaları kapsamında, basit ortaklık, takas , vesaire.
Sonuç olarak, amortismanın, sabit bir varlığın maliyetinin faydalı çalışma süresi boyunca kademeli olarak geri ödenmesi sürecini yansıttığını hatırlıyoruz. Bir nesnenin maliyetinin bir kısmının kullanıldıkça giderlere atfedilmesiyle gerçekleştirilir. Tahakkuk eden amortisman tutarları, üretim ve (veya) satışlarla ilgili giderlerle ilgilidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 253. maddesinin 3. fıkrası, 2. fıkrası). Bireysel girişimciler için gelir vergisinin vergi matrahı hesaplanırken amortisman tutarı kesintiye tabidir.
Girişimciler, 1 Ocak 2002 tarih ve 1 Sayılı Hükümet Kararnamesi uyarınca amortismanın hesaplanması ve sabit varlıkların faydalı ömrünün belirlenmesi konularına dikkat etmelidir.
1. Amortisman kavramı, amortisman masrafları
İşletim sırasında işletim sistemi yıpranır. İşletim sisteminin ahlaki ve fiziksel aşınması ve yıpranması arasında bir ayrım yapılır.
Eskime- bu, teknik ilerlemenin ve üretim sürecinin iyileştirilmesinin etkisi altında işletim sisteminin tüketici değerinin kısmi kaybıdır.
Fiziksel aşınma ve yıpranma- İşletim sisteminin orijinal teknik ve operasyonel niteliklerinin kaybı.
Fiziksel aşınma ve yıpranma muhasebeye tabidir.
Sabit varlıkların maliyeti amortisman yoluyla geri ödenir. Amortisman- bu, işletim sisteminin yıpranmış bir kısmının üretim maliyetlerine dahil edilmesidir.
Amortisman şu durumlarda tahsil edilmez:
Kiralanan ve dahil edilenler hariç barınma tesisleri karlı yatırımlar maddi varlıklarda;
Arazi parselleri ve çevre yönetim tesisleri;
Kütüphane koleksiyonları;
kar amacı gütmeyen kuruluşların işletim sistemi nesneleri;
Müze koleksiyonları olarak sınıflandırılan nesneler.
Bir sabit kıymet nesnesine ilişkin amortisman ücretleri, bu nesnenin işletmeye alındığı ve muhasebeye kabul edildiği ayı takip eden ayın ilk gününde başlar ve bu nesnenin maliyeti tamamen geri ödenene veya muhasebeden silinene kadar tahakkuk ettirilir.
Bir nesneye ilişkin amortisman tahakkuku, nesnenin maliyetinin tamamen geri ödendiği veya muhasebeden silindiği ayı takip eden ayın ilk gününde durur.
Sabit varlıkların amortismanı aşağıdaki faktörler dikkate alınarak hesaplanır:
- başlangıç maliyeti;
- her tür sabit varlığın faydalı ömrü;
- Amortisman hesaplama yöntemi.
Sabit varlıkların faydalı ömrü, tescil için teslim edildiklerinde aşağıdakilere göre belirlenir:
Beklenen verimlilik veya kapasiteye göre tesisin beklenen ömrü;
Çalışma moduna (vardiya sayısı), doğal koşullara ve agresif ortamın etkisine, onarım sistemine bağlı olarak beklenen fiziksel aşınma ve yıpranma;
Bu nesnenin kullanımına ilişkin düzenleyici ve diğer kısıtlamalar (örneğin, kiralama süresi).
Tüm amortismana tabi mülkler, faydalı ömürlerine göre amortisman gruplarına dağıtılır.
Amortismana tabi mülk aşağıdaki amortisman gruplarında birleştirilir:
Grup 1 - yararlı ömrü 1 yıldan 2 yıla kadar olan tüm kısa ömürlü mülkler;
Grup 2 - faydalı ömrü 2 yıldan fazla, 3 yıla kadar olan mülkler;
Grup 3 - yararlı ömrü 3 yıldan fazla, 5 yıla kadar olan mülkler;
Grup 4 - faydalı ömrü 5 yıldan 7 yıla kadar olan gayrimenkuller;
Grup 5 - yararlı ömrü 7 yıldan 10 yıla kadar olan mülkler;
Grup 6 - faydalı ömrü 10 yıldan 15 yıla kadar olan mülkler.
Grup 7 - faydalı ömrü 15 yıldan 20 yıla kadar olan mülkler.
Grup 8 - faydalı ömrü 20 yıldan 25 yıla kadar olan mülkler.
Grup 9 - faydalı ömrü 25 yıldan 30 yıla kadar olan mülkler.
Grup 10 - faydalı ömrü 30 yıldan fazla olan mülkler.
2. Muhasebede amortisman hesaplama yöntemleri. Amortisman hesaplama prosedürü
Muhasebede duran varlıkların amortismanı aşağıdaki yollardan biriyle hesaplanır:
- doğrusal - nesnenin faydalı ömrü boyunca eşit olarak tahakkuk eden amortismandan oluşur.
Örnek: İşletim Sistemi - 30.000 ruble, faydalı ömür - 5 yıl:
Yıllık amortisman oranı %100 / 5 yıl = %20 olacaktır.
Yıllık amortisman tutarı 30.000 * 20/100 = 6.000 ruble olacaktır.
Dengeyi azaltmak- her raporlama yılının başında kabul edilen sabit varlığın kalıntı değeri ve faydalı ömrüne ve Rusya mevzuatına uygun olarak belirlenen hızlanma faktörüne göre sabit varlığın tescili sırasında hesaplanan amortisman oranına göre belirlenir Federasyon.
Örnek: duran varlıklar - 30.000 ruble, faydalı ömür - 5 yıl, kurtarma değeri - 1.000 ruble. Yıllık amortisman oranı %20, hızlandırılmış amortismanla ise %20*2=%40 olur.
|
Dönem |
Yıllık amortisman tutarı |
Birikmiş aşınma |
Artık değer |
|
1. yılın sonu |
30000*40%=12000 |
12000 |
18000 |
|
2. yılın sonu |
18000*40%=7200 |
19200 |
10800 |
|
3. yılın sonu |
10800*40%=4320 |
23520 |
6480 |
|
4. yılın sonu |
6480*40%= 2592 |
26112 |
3888 |
|
5. yılın sonu |
2888 |
29000 |
1000 |
Faydalı ömür yıllarının toplamına dayalı olarak maliyetin silinmesi- sabit varlığın başlangıç maliyetine ve hesaplanan katsayıya göre belirlenir.
Örnek: Nesnenin ilk maliyeti 30.000 ruble, faydalı ömrü 5l:
Hizmet ömrü yıllarının toplamı 1+2+3+4+5=15
Amortisman tutarı
1 yılda 30000*5/15=10000 ovmak
2. yılda 30000*4/15
3. yılda 30000*3/15=6000
4. yılda 30000*2/15=4000
5. yılda 30000*1/15= 2000
- üretim hacmine bağlı olarak amortisman hesaplama yöntemi. Bu yöntemle, yıllık amortisman tutarı, başlangıç maliyetinin faydalı ömrü boyunca beklenen çıktı veya iş hacmine oranı olarak hesaplanan yüzde, belirli bir dönemde yapılan fiili üretim veya iş hacmiyle çarpılarak belirlenir.
Örnek: başlangıç maliyeti - 24.000 Faydalı ömür 5 yıl. Tahmini üretim hacmi - 120.000:
24000/120000*100=%20 - yıllık amortisman yüzdesi
|
Dönem |
Fiili üretim çıktısı |
Yıllık amortisman tutarı |
Birikmiş aşınma |
Artık değer |
|
1 yıl |
20000 |
20000*20%=4000 |
4000 |
20000 |
|
2 yıl |
25000 |
25000*20%=5000 |
9000 |
15000 |
|
3 yıl |
30000 |
30000*20%=6000 |
15000 |
9000 |
|
4 yıl |
35000 |
35000*20%=7000 |
22000 |
2000 |
|
5 yıl |
10000 |
10000*20%=2000 |
24000 |
3. Sabit varlıkların amortismanının sentetik muhasebesi ve analitik muhasebesi
Sabit varlıkların amortismanının muhasebeleştirilmesi pasif, bakiye, düzenleyici hesap 02 “Sabit varlıkların amortismanı” üzerinde gerçekleştirilir.
Kredi bakiyesi - işletmenin tüm sabit varlıklarının tahakkuk eden amortisman tutarını ve aynı zamanda amortisman masrafları yoluyla geri ödenen değerlerinin tutarını yansıtır.
Borç cirosu - raporlama dönemi için tahakkuk eden amortisman tutarı
Borç cirosu - emekliye ayrılan sabit kıymetler için amortisman tutarları.
Hesap 02'nin iki alt hesabı vardır:
02.1 - “Kendi sabit varlıklarının amortismanı”;
02.2 - “Kiralanan mülkün amortismanı.”
Sabit kıymetlerde tahakkuk eden amortisman tutarları aylık olarak üretim ve dağıtım maliyetlerine dahil edilir - D T 20,25,26,44 KT 02.
Sabit varlıkların elden çıkarılması üzerine tahakkuk eden amortisman tutarının silinmesi D T 02 KT 01 kaydedilerek yansıtılır.
Hesap 02'de tahakkuk eden amortisman tutarı, sabit varlıklara, bunların yeniden inşasına ve teknik yeniden teçhizata yapılan uzun vadeli yatırımların kaynağıdır.
4. Vergi amaçlı amortisman hesaplama prosedürü
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, sabit varlıkların vergi amaçlı amortismanını hesaplamak için iki yöntemin kullanılmasını sağlar:
1. doğrusal yöntem - bu nesnelerin işletmeye alma süresine bakılmaksızın 8-9 amortisman gruplarına dahil olan binalar, yapılar, iletim cihazları için geçerlidir.
Doğrusal yöntem uygulandığında, bir ay için tahakkuk eden amortisman tutarı, orijinal maliyeti (değiştirme) maliyeti ile söz konusu nesne için belirlenen amortisman oranının çarpımı olarak belirlenir.
Amortismana tabi mülkün her kalemi için amortisman oranı aşağıdaki formülle belirlenir:
K = 1 / n* %100,
K, orijinal maliyetin yüzdesi olarak amortisman oranıdır,
n, ay cinsinden ifade edilen faydalı ömürdür.
2. Doğrusal olmayan yöntem - Amortismana tabi mülke ilişkin aylık amortisman tutarı, amortisman grubunun toplam bakiyesi ile bu grup için belirlenen amortisman oranının çarpımı olarak belirlenir.
2009 yılından bu yana, doğrusal olmayan yöntem kullanılarak, amortismanın her nesne için değil, her amortisman grubu için aşağıdaki formüle göre ayrı ayrı hesaplanması gerekmektedir:
A = B*K: 100,
A, karşılık gelen amortisman grubu için aya ait amortisman tutarıdır;
B, karşılık gelen amortisman grubunun toplam bakiyesidir;
K, karşılık gelen amortisman grubunun amortisman oranıdır.
Gruba göre amortisman oranları:
Grup 1 - %14,3
Grup 2 - %8,8
Grup 3 - %5,6
Grup 4 - %3,8
Grup 5 - %2,7
Grup 6 - %1,8
Grup 7 - %1,3
Grup 8 - %1,0
Grup 9 - %0,8
Grup 10 - %0,7.
Amortismanın aylık olarak hesaplanması gerektiğinden, toplam bakiyenin (gayrimenkul değeri) her ayın 1. günü belirlenmesi gerekmektedir. Satın alınan sabit kıymetlerin maliyeti, tesisin işletmeye alınmasını takip eden ayın 1'inci gününden itibaren ilgili amortisman grubunun toplam bakiyesini artıracaktır.
Her amortisman grubunun toplam bakiyesi, geçen ay tahakkuk eden amortisman tutarı kadar aylık olarak azaltılmalıdır:
1 Ocak - 100000*8,8:100= 8800, 100000 - 8800 = 91200
1 Şubat - 91200* 8,8: 100 = 8025,60, 91200 - 8025,60 = 83174,40, vb.
Tüm otomobil meraklıları bilir: Yeni bir araba showroomdan çıktıktan sonra önemli ölçüde değer kaybeder.
Nedeni basit - zamanla, çalışma sırasında araba parçaları aşınır. Aynı şey şirketin sabit varlıkları için de geçerlidir.
Muhasebede duran varlıkların amortismanı, amortisman hesaplanarak kaydedilir, böylece sabit kıymetin maliyeti düşülür. Amortisman, işletmeye alındığı ayı takip eden aydan itibaren başlar ve faydalı ömrü boyunca devam eder. Faydalı ömür, sabit kıymet muhasebeye kabul edildiğinde belirlenir (SPI).
SPI'yi doğru bir şekilde belirlemek için, 1 Ocak 2002 tarih ve 1 sayılı Belarus Cumhuriyeti Hükümeti Kararnamesi tarafından onaylanan mevcut sınıflandırıcıyı kullanabilirsiniz. Örneğin bilgisayarlar ve diğer bilgi işlem makineleri için bu çözünürlük 2 ila 3 yıllık bir kullanım ömrü sağlar.
Aşağıdaki durumlarda amortisman “kesintiye uğrar”:
- Yönetici, işletim sistemi tesisini 3 aydan uzun bir süre için rafa kaldırmaya karar verir;
- İşletim sistemi 12 aydan uzun süredir yeniden inşa ediliyor veya işletim sistemi modernizasyonu aşamasında.
Tüm sabit varlıklar amortismana tabi değildir. Örneğin, arsalar ve diğer çevre yönetimi nesneleri özelliklerini kaybetmez tüketici mülkleri yani amortismana tabi tutulmazlar. Amortismanın alınmadığı nesnelerin ayrıntılı bir listesi Sanatın 2. fıkrasında belirtilmiştir. Rusya Federasyonu'nun 256 Vergi Kanunu.
Muhasebede duran varlıkların amortisman yöntemleri
Muhasebede amortisman çeşitli şekillerde hesaplanabilir:
- Doğrusal;
- Denge yöntemini azaltarak;
- Maliyeti, faydalı ömür yıllarının toplamına göre yazma yöntemi;
- Üretilen ürünlerin hacmi, yapılan iş ile orantılı olarak maliyet düşülerek;
Kuruluşun seçilen yöntemi muhasebe politikalarına kaydedilmelidir. Amortismanı hesaplamanın en yaygın yöntemi doğrusal yöntemdir, bu yüzden bunu dikkate alacağız.
Doğrusal yöntemi kullanarak amortisman hesaplama formülü
Aylık amortisman = Amortisman oranı * Orijinal maliyet
Amortisman oranı=(1/faydalı ömürdeki ay sayısı)*100%
Örneğin, bir şirket, başlangıç maliyeti 120.000 ruble olan sabit bir varlığı muhasebeleştirmeyi kabul etti. Faydalı ömrü 3 yıl (36 ay)'dır.
Aylık tahakkuk eden amortisman tutarı şu şekilde olacaktır:
Aylık amortisman oranı=1/36*100%=2,78%
120.000 ruble *%2,78 = ayda 3336 ruble (amortisman tutarı)
Muhasebede aşağıdaki girişler yapılacaktır:
D20 - K02 - 2500 ruble, ana üretimle ilgili sabit kıymette tahakkuk eden amortisman tutarı.
D26 - K02 - hane halkı ihtiyaçları için kullanılan sabit kıymetlerdeki amortisman.
D44 - K02 - ticari faaliyetlerde kullanılan sabit varlıkların amortismanı.
şunu belirtmekte yarar var bilançoŞirketin sabit kıymet değeri amortisman düşülerek yansıtılmıştır. Ortaya çıkan değere artık değer denir.
Vergi muhasebesinde amortisman
OSNO'da amortisman
Vergi muhasebesinde amortisman doğrusal veya doğrusal olmayan bir şekilde dikkate alınabilir.
Muhasebenin vergi muhasebesinden farklı olmamasını sağlamak için şirketler, hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde amortisman hesaplamasında doğrusal yönteme uyarlar. Hesaplama mekanizması aynıdır.
Örneğimizde doğrusal yöntemi kullanıyoruz: Aylık giderler, sabit varlıkların tüm faydalı ömür boyunca 3.336 ruble tutarındaki amortismanını hesaba katacaktır.
Basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında amortisman
Basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında giderlerin vergi muhasebesi, yalnızca “gelir eksi giderler” amacına sahip basitleştirilmiş vergi sistemleri için geçerlidir. Vergi açısından “gelir” sistemine girenler, yalnızca faaliyetlerden elde edilen gelirleri dikkate alır ve tüm giderler muhasebe kapsamında dikkate alınır.
“Gelir eksi gider” sistemi çerçevesinde faaliyet gösteren basitleştirilmiş işçiler, sabit kıymetin işletmeye alındığı takvim yılı boyunca ödenen kısmını gider olarak yazma hakkına sahiptir. Sabit varlığın muhasebeye kabul edildiği üç aylık döneme bağlı olarak, sabit varlığın maliyeti, kullanıldığı üç aylık dönem sayısına eşit olarak dağıtılır.
Bir yılda dört çeyrek vardır, bu da sabit kıymetlerin maliyetinin üç ayda bir 1/4, 1/3 veya 1/2 oranında silineceği veya maliyetin tamamının 1/4 oranında silineceği anlamına gelir. Dördüncü çeyrekte sabit kıymetler dikkate alınırsa gider olarak bir süre.
2016 yılından bu yana amortismana tabi mülkün maliyeti 40 binden 100 bine çıkarıldı; bu, 1 Ocak 2016'dan sonra işletmeye alınan ve maliyeti 100 binin altında olan sabit kıymetlerin, tam ödeme yapıldıktan sonra bir kerede gider olarak yazılabileceği anlamına geliyor. Basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemi kapsamında vergi muhasebesinde.
Kayıtları Kontur.Accounting'de tutun - maaşları hesaplamak ve Federal Vergi Servisi, Emeklilik Fonu ve Sosyal Sigorta Fonu'na rapor göndermek için kullanışlı bir çevrimiçi hizmet. Hizmet, bir muhasebeci ile bir yönetici arasında rahat bir işbirliği için uygundur.
