Предположим, вы заключили с лицом договор ГПХ. Налоги и взносы с выплат по нему платить надо? Какие-то, безусловно, надо.

Начнем с налогов. Договор ГПХ - это договор гражданско-правового характера, он же гражданско-правовой договор, или ГПД. Если организация (или ИП) заключила ГПД на выполнение работ (оказание услуг) с лицом, не являющимся предпринимателем, то с вознаграждения, выплачиваемого исполнителю по этому договору, она должна будет исчислить, удержать и уплатить НДФЛ (п. 1, 2 , , 6 ст. 226 НК РФ , Письмо Минфина от 26.05.2014 № 03-04-06/24982 ).

И даже если в ГПД будет прописано, что физлицо самостоятельно должно уплатить НДФЛ с суммы своего вознаграждения, обязанность по исчислению и уплате НДФЛ все равно будет лежать на другой стороне - организации или ИП, поскольку именно она в данном случае является налоговым агентом (Письмо Минфина от 09.03.2016 № 03-04-05/12891 ).

А какими страховыми взносами облагается гражданско-правовой договор, точнее выплаты по нему? Об обложении страховыми взносами договоров гражданско-правового характера расскажем ниже.

Договора ГПХ: облагаются страховыми взносами в 2018/2019?

С выплат по многим договорам ГПХ страховые взносы на ОПС и ОМС должны быть начислены в общем порядке (п.1 ст.420 НК РФ). Это договоры на оказание услуг (ст. 779 ГК РФ), выполнение работ, подряда (ст. 702 ГК РФ), авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ) и др. Соответственно, в Расчет по страховым взносам 2018/2019 договоры ГПХ нужно включать.

Вместе с тем страховые взносы с выплат по гражданско-правовому договору, предметом которого является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, передача имущества в пользование, не начисляются (п.4 ст.420 НК РФ). Речь идет о договорах купли-продажи, аренды, займа и т.д. То есть если, к примеру, работник предоставит организации заем, то с суммы процентов, выплаченных работнику, никакие страховые взносы начислять не придется.

Гражданско-правовой договор: взносы по ВНиМ и "на травматизм"

Вознаграждения, выплаченные в рамках любых договоров ГПХ, не облагаются взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) (пп.2 п.3 ст.422 НК РФ). И взносы «на травматизм» с договоров гражданско-правового характера по общему правилу не начисляются. Исключение составляет случай, когда начисление взносов на "несчастное" страхование прямо предусмотрено ГПД (

Какими налогами и страховыми взносами облагаются выплаты по гражданско-правовому договору?

НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам

Вознаграждение по договору подряда — это доход физлица, который он получает от организации, поэтому в силу пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ такой доход облагается НДФЛ.

Если мы говорим о налоге в отношении физлица, который не является ИП, то исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с сумм выплачиваемого вознаграждения должна организация (налоговый агент), выплачивающая вознаграждение физлицу. За невыполнение этого требования в налоговом законодательстве предусмотрена ответственность.

Если организация сотрудничает с ИП, то она не должна удерживать НДФЛ с суммы вознаграждения. В этом случае организация не признается налоговым агентом.

Если ИП на общей системе налогообложения, то на основании ст. 227 НК РФ он уплачивает НДФЛ самостоятельно.

ИП на специальных налоговых режимах (УСН, ЕНВД) не уплачивают НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Из п. 3 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ следует, что налоги, уплаченные в соответствии с этими спецрежимами, заменяют НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

В договоре нужно указать, что исполнитель является ИП, то есть указать реквизиты свидетельства ИП в преамбуле договора и копию свидетельства приложить к договору. Тогда у проверяющих не возникнет вопросов о том, почему налог не удержан, а сумма вознаграждения перечислена контрагенту в полном объеме.

Налоговые вычеты

Гл. 23 НК, регулирующая правила исчисления и уплаты НДФЛ, предоставляет возможность налогоплательщикам получить те или иные налоговые вычеты.

- Профессиональный налоговый вычет

Исполнители получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, предусмотренным ст. 221 НК РФ, в сумме документально подтвержденных расходов. То есть физлицо, с которым сотрудничает организация по договору ГПХ, может получить налоговый вычет, подтвердив свои расходы, которые он понес по гражданско-правовому договору. Это один из вариантов того, как можно оформить поездку, которая необходима в рамках исполнения обязательство по гражданско-правовому договору (в отличие от трудового договора, в гражданско-правовом договоре не используется формулировка, что исполнитель может быть направлен в командировку с оплатой ему проезда и т.д.).

Поскольку все вычеты, предусмотренные гл. 23 НК, предоставляются по заявлению налогоплательщика, то, чтобы реализовать право на профессиональный налоговый вычет, исполнителю нужно предоставить соответствующее заявление и подтверждающие расходы документы налоговому агенту.

- Стандартный налоговый вычет

Организация вправе предоставлять исполнителю (подрядчику) работ по гражданско-правовому договору стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК, если его доход облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ, стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. По сути, выбор налогоплательщика в данном случае будет оформлен его заявлением о предоставлении такого налогового вычета.

- Имущественный налоговый вычет

Имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья могут предоставлять исключительно работодатели. Его можно получать как по окончании налогового периода, так и в течение налогового периода через работодателя.

В рамках гражданско-правового договора, заказчик не имеет права предоставлять исполнителю такие вычеты, даже если он является налоговым агентом (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Страховые взносы в фонды

Взносы на травматизм

Как следует из абз. 4 п. 1 ст. 5 и , данные взносы с вознаграждения исполнителю по гражданско-правовому договору организация должна уплачивать, только когда это прямо предусмотрено в договоре.

Учет в составе расходов по налогу на прибыль

В зависимости от статуса физлица расходы будут учтены на основании различных норм и в составе тех или иных видов расходов, предусмотренных гл. 25 НК РФ.

Исполнитель (подрядчик) - гражданин, не являющийся ИП и не состоящий в штате организации.

В этом случае налоговый кодекс подобные расходы включает в ст. 255 НК РФ («Расходы на оплату труда»). Данные расходы квалифицируются как затраты организации на оплату труда и учитываются на основании п. 21 ст. 255 НК РФ.

Исполнитель (подрядчик) - индивидуальный предприниматель, не состоящий в штате организации.

Выплаты по гражданско-правовым договорам в пользу физлиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя, с которыми у компании нет трудовых отношений, отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Основание — пп. 41 п.1 ст. 264 НК РФ.

Исполнитель (подрядчик) - штатный работник.

Минфин РФ в своих разъяснениях (Письма Минфина России от 21.09.2012 № 03-03-06/1/495, от 19.08.2008 № 03-03-06/2/107, от 27.03.2008 № 03-03-06/3/7) предлагает эти расходы учитывать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы по гражданско-правовым договорам должны соответствовать общим критериям признания расходов, которые содержатся в п.1 ст. 252 НК РФ. Они должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы и направлены на извлечение прибыли. В противном случае в ходе контрольных мероприятий налоговые органы попытаются эти расходы снять.

На вопросы отвечала Н.А. Мацепуро, юрист

Гражданско-правовые договоры с гражданами: трудности с НДФЛ и взносами

Организации и предприниматели могут заключать с гражданами разные гражданско-правовые договоры (ГПД): подряда, оказания услуг, купли-продажи, аренды, займа, безвозмездного пользования имуществом, авторские и др. И когда подобные договоры заключаются впервые, то у бухгалтеров иногда возникают вопросы по обложению выплачиваемых по ним вознаграждений страховыми взносами и НДФЛ. Ответим на некоторые из них.

Выплаты по договору оказания услуг облагаются взносами в ПФР и ФОМС

С.В. Осипов, г. Пенза

Я - предприниматель. Для уборки офиса нанял женщину - гражданку РФ по договору оказания услуг. Нужно ли этот договор регистрировать во внебюджетных фондах и налоговой инспекции? Надо ли с выплат по этому договору начислять страховые взносы?

: Сам договор нигде регистрировать не нужно. Но если вы впервые заключаете договор с физлицом, то нужно встать на учет в территориальных органах ПФР (там же вас одновременно поставят на учет и в ФОМС) и ФССп. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ ; ч. 2, 4 ст. 17 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ ; п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ ; ст. 6 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ . Правда, если заключаются только ГПД, то в ФСС надо регистрироваться, только если договором предусмотрено, что вы обязаны уплачивать взносы «на травматизм».

О сроках регистрации предпринимателя во внебюджетных фондах и штрафах за несоблюдение этих сроков читайте:

Для регистрации в фонды нужно подать заявления по установленным формам, приложив к ним в числе прочего копию договор ап. 22 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 № 296п ; п. 10 приложения № 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 07.12.2009 № 959н . А если у вас на данный момент уже есть работники или лица, работающие по ГПД, то вы уже должны были встать на учет в фондах и повторно в них регистрироваться не надо.

С вознаграждений, выплачиваемых по указанным ГПД, страховые взносы нужно платить лишь в ПФР и ФОМСч. 1 ст. 7 , п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ) . Но если договором предусмотрена уплата взносов в ФСС «на травматизм», то надо платить еще и и хп. 1 ст. 5 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ .

Имейте в виду, что в ПФР вы должны быть зарегистрированы дважды:

• как предприниматель, уплачивающий за себя фиксированные страховые взносы;
• как работодатель, производящий выплаты работникам (по трудовым договорам и ГПД).

Поэтому, перечисляя взносы с выплат работникам и сдавая отчетность в фонды, указывайте регистрационный номер именно страхователя-работодателя.

При покупке любого имущества у физлиц НДФЛ удерживать не нужно

Е.Н. Селиверстова, г. Саранск

ООО собирается заниматься закупкой сельхозпродукции, а также грибов и ягод у населения. Будут ли облагаться НДФЛ и страховыми взносами выплаты гражданам за такую продукцию?

: При покупке какого бы то ни было имущества у гражданина вы не должны удерживать с выплат в его пользу НДФЛ, так как не являетесь в этом случае налоговым агенто мп. 2 ст. 226 , подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ ; ст. 221 ГК РФ . Страховые взносы тоже платить не нужн оч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ .

Один из супругов может сдать в аренду и общее имущество

М.А. Калеканова, г. Тольятти

Наша организация хочет арендовать нежилое помещение у предпринимателя, применяющего УСНО с объектом «доходы». Помещение зарегистрировано на имя супруга предпринимателя, но приобретено в период брака. В ЕГРИП вид деятельности по сдаче имущества в аренду не зарегистрирован. Можно ли заключить такой договор аренды? Если да, то какие документы нужно взять у арендодателя? Нужно ли будет удерживать НДФЛ с арендной платы, а также платить страховые взносы?

: Вы можете заключить с предпринимателем такой договор аренды. Ведь помещение является общей совместной собственностью обоих супругов, независимо от того, что зарегистрировано оно лишь на одного из нихпп. 1, 2 ст. 34 Семейного кодекса РФ . И любой из супругов с согласия второго супруга вправе распоряжаться таким помещением, в том числе может сдать его в аренду в рамках предпринимательской деятельност ип. 2 ст. 209 , ст. 608 ГК РФ ; . Поэтому к договору нужно будет приложить нотариально удостоверенное согласие супруга на сдачу помещения в аренду и копии свидетельств:

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

Если предприниматель-арендодатель хочет без споров с налоговиками платить с дохода в виде арендной платы именно налог при УСНО, а не НДФЛ, как обычное физлицо, перед тем как сдавать помещение в аренду, нужно внести в ЕГРИП сведения о виде деятельности с кодом по ОКВЭД 70.20 «Сдача внаем собственного недвижимого имущества »подп. «о» п. 2 , п. 5 ст. 5 , ст. 22.2 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ ; Письма Минфина от 19.12.2011 № 03-11-11/318 , от 08.09.2011 № 03-11-11/226 .

• о праве собственности на помещение;
• о заключении брака;
• о госрегистрации гражданина в качестве предпринимателя;
• о постановке предпринимателя на налоговый учет.

Удерживать НДФЛ и платить страховые взносы с выплачиваемой предпринимателю арендной платы не нужн оп. 2 ст. 226 , подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ ; ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ . Предприниматели сами платят за себя и взносы, и налог ип. 2 ст. 227 , п. 3 ст. 346.11 , п. 4 ст. 346.26 НК РФ ; п. 2 ч. 1 ст. 5 , ст. 14 Закона № 212-ФЗ .

Причем вся арендная плата - это доход лишь предпринимателя. И у супруга дохода не возникнет, несмотря на то что доходы от сдачи имущества в аренду также являются общим совместным имуществом супругов. Ведь супруг в качестве арендодателя в договоре аренды не значится. Так же считают и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“ Супруг, являющийся предпринимателем, с согласия другого супруга может сдавать в аренду недвижимость, являющуюся их совместной собственностью и зарегистрированную на имя последнег опп. 1, 2 ст. 34 , п. 3 ст. 35 Семейного кодекса РФ . Ведь единственным условием, которое должно соблюдаться физическим лицом при передаче в аренду имущества, является наличие у него права собственност ипп. 1, 2 ст. 209 , ст. 608 ГК РФ .

Если в договоре в качестве арендодателя указан только супруг-предприниматель, значит, именно он сдает имущество в аренду. Соответственно, он один и получает доходы в виде арендной платы от организации. А у другого супруга дохода не возникает. Поэтому при выплате организацией дохода в виде арендной платы доля второго супруга не выделяетс я” .

Часть платы за аренду авто с экипажем должна облагаться взносами

Е.Н. Золотова, г. Пятигорск

Организация заключила с физлицом, не являющимся предпринимателем, договор аренды транспортного средства с экипажем. Управлять автомобилем будет он сам. Договором предусмотрена выплата ему лишь арендной платы. Об оплате его услуг как водителя ничего не сказано. Означает ли это, что его услуги безвозмездны, а вся сумма арендной платы не облагается взносами?

: Нет, услуги водителя по управлению автомобилем считаться безвозмездными не будут. Плата по такому договору включает в себя стоимост ьст. 632 ГК РФ :

• аренды транспортного средства;
• услуг по управлению этим транспортным средством и его технической эксплуатации.

Причем независимо от того, выделена стоимость этих составляющих в договоре или нет.

Поскольку стоимость «водительских» услуг облагается страховыми взносами в ПФР и ФОМСч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ , а арендная плата - нетч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ , то эти составляющие цены договора следует разделять. Для этого можно заключить соответствующее допсоглашение. Если этого не сделать, проверяющие из ПФР могут доначислить страховые взносы на всю сумму платы по договору.

Имейте в виду: если в договоре будет прямо написано, что услуги по управлению оказываются гражданином безвозмездно, то при их получении организации придется отразить налоговый доход в сумме рыночной стоимости таких услу гп. 8 ст. 250 , п. 1 ст. 346.15 НК РФ .

Максимальный размер удержания НДФЛ - 50% дохода

Ю.Г. Петелько, г. Иркутск

Для обучения персонала работе на новом оборудовании наша организация привлекла консультанта по договору оказания услуг. Согласно этому договору мы оплатили ему авиаперелет, стоимость которого превысила сумму его гонорара. Является ли стоимость этого перелета натуральным доходом консультанта? Сколько мы можем удержать НДФЛ из его гонорара?

: Стоимость оплаченного вашей компанией перелета для консультанта не будет являться его доходом в натуральной форм еподп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ . Поскольку для него это издержки, связанные с оказанием услуг, понесенные в интересах вашей организаци ип. 2 ст. 709 , ст. 783 ГК РФ . Поэтому, если вы купили физлицу билет, у него не возникает экономической выгоды, а следовательно, и доход астатьи 41 , 209 НК РФ . Такого же мнения придерживаются ФНС и суд ыПисьма ФНС от 03.09.2012 № ОА-4-13/14633 , от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926 ; Постановления ФАС МО от 05.04.2011 № КА-А40/1559-11-2 ; ФАС ДВО от 16.12.2008 № Ф03-5362/2008 .

А вот Минфин, напротив, считает, что оплата проезда в таких ситуациях приводит к возникновению дохода у физлица, ведь это делается в его интереса хПисьма Минфина от 20.03.2012 № 03-04-05/9-329 , от 05.08.2011 № 03-04-06/3-178 .

Если вы все-таки опасаетесь возможных претензий со стороны проверяющих и хотите удержать НДФЛ, то имейте в виду, что максимум, который можно удерживать, - это 50% от суммы начисленного доход ап. 4 ст. 226 НК РФ . В вашем случае - 50% от суммы гонорара. Если сумма налога окажется больше, то о неудержанной сумме НДФЛ нужно будет сообщить в вашу налоговую инспекцию и самому физлицу не позднее 31 января следующего год ап. 5 ст. 226 НК РФ .

Помните, что по заявлению гражданина вы можете предоставить ему профессиональный вычет в сумме расходов, непосредственно связанных с оказанием услуг по ГПДп. 3 ст. 210 , подп. 2 ст. 221 НК РФ .

Льготные тарифы по взносам применяются и к выплатам по ГПД

Е.А. Волынчикова, г. Самара

ООО применяет УСНО и ведет деятельность, дающую право на пониженный тариф по страховым взносам. Распространяется ли эта льгота на вознаграждения физлицам по договорам подряда и оказания услуг?

: Распространяется. Поскольку пониженный тариф применяется страхователем-упрощенцем, то есть в отношении всей базы для начисления взносов в ПФРч. 1 ст. 12 , п. 8 ч. 1 , ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ . А вознаграждения в пользу физлиц по договорам подряда и оказания услуг включаются в эту баз уч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ .

Авансы подрядчикам и исполнителям облагаются НДФЛ

О.В. Завьялова, г. Дзержинск

Наша организация берет на работу водителя (не предпринимателя) по договору оказания услуг. В связи с этим возникла куча вопросов. Надо ли будет оформлять акты или достаточно одного договора? Как часто с водителем нужно будет рассчитываться? Надо ли удерживать НДФЛ с авансов?

: Одного договора оказания услуг будет недостаточно. Нужны документы, подтверждающие оказание этих услуг. Например, вы можете, прописав это в договоре, давать исполнителю устные указания, а после их выполнения - подписывать с ним акты об оказании услу гп. 1 ст. 779 ГК РФ .

Порядок расчетов и периодичность составления актов также предусмотрите в договор еп. 1 ст. 781 ГК РФ . Тут у вас полная свобода. Но желательно, чтобы ваш порядок расчетов отличался от установленного трудовым законодательством. В частности, не следует рассчитываться с водителем каждые полмесяца в те же дни, когда вы выплачиваете зарплату работникам. Также не стоит выдавать ему авансы. К примеру, с ним можно рассчитываться по итогам каждого месяца исходя из километража совершенных им поездок.

О различиях ГПД и трудового договора и последствиях переквалификации одного договора в другой читайте:

При соблюдении этого простого правила у проверяющих будет меньше оснований для того, чтобы переквалифицировать ваш договор в трудовой и, следовательно, доначислить взносы в ФСС. А вероятность такой переквалификации существует. Ведь отношения по договору оказания услуг по управлению автомобилем, особенно носящие долговременный характер, очень схожи с трудовыми отношениями с работником-водителем.

Выплачиваемые водителю авансы по договору оказания услуг являются его доходом, поэтому при их выплате с них нужно в общем порядке удержать НДФЛподп. 1 п. 1 ст. 223 , пп. 4 , 6 ст. 226 НК РФ . Также с сумм выданных авансов нужно исчислить и страховые взносы в ПФР и ФОМСп. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ .

При продаже директору имущества по заниженной цене у него может возникнуть доход

Г.Р. Яфизов, г. Казань

ООО продает своему генеральному директору автомобиль по остаточной стоимости, которая на порядок ниже его рыночной стоимости. Появляется ли у директора доход в виде материальной выгоды?

: Налоговый кодекс относит к доходам, облагаемым НДФЛ, материальную выгоду, полученную гражданином от приобретения товаров (работ, услуг) по ГПД у лиц, являющихся по отношению к нему взаимозависимым иподп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ .

Поскольку ООО и ее директор являются взаимозависимыми лицам ип. 1 , подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ , то налоговики могут посчитать, что директор получил доход в виде материальной выгоды, и рассчитать его с учетом рыночной цены автомобиля.

Если такое произойдет и налоговики захотят привлечь вашу компанию к ответственности за неудержание НДФЛ, то противопоставьте им следующие аргументы.

Налоговым кодексом для дохода в виде такой материальной выгоды предусмотрен особый порядок расчет ап. 3 ст. 212 НК РФ .

Величина этого дохода равна разнице между ценой, по которой компания продавала идентичный (однородный) товар лицам, не являющимся по отношению к ней взаимозависимыми, и ценой продажи взаимозависимому лицу. Поэтому рыночная цена на товар в расчет не берется. Это нам подтвердили и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ При получении гражданином дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лиц аподп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых этим взаимозависимым лицом в обычных условиях невзаимозависимым лицам, над ценами реализации налогоплательщик уп. 3 ст. 212 НК РФ .

Основанием для определения такой налоговой базы по НДФЛ является превышение цены товаров (работ, услуг) и взаимозависимость лиц сделки. При этом в целях установления взаимозависимости следует руководствоваться нормами ст. 105.1 НК РФ.

Таким образом, в случае отсутствия у организации-продавца продаж идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) невзаимозависимым лицам доход у налогоплательщика - взаимозависимого лица в виде материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) у продавца не возникает.

В рассматриваемой ситуации налоговые органы не обладают полномочиями по контролю за полнотой исчисления и уплатой НДФЛ, поскольку исчисление, удержание и перечисление налога организацией-продавцом производятся в соответствии с нормами ст. 226 НК РФ (для налоговых агентов). А контроль предусмотрен в отношении налогоплательщиков, исчисляющих и уплачивающих НДФЛ в соответствии со ст. 227 НК РФ (для самих налогоплательщиков)подп. 2 п. 4 ст. 105.3 НК РФ ” .

Минфин России

Таким образом, в вашей ситуации доход в виде материальной выгоды у директора возникнет, только если у компании в числе основных средств были аналогичные автомобили и она продала их сторонним лицам дороже, чем директору.

И не забудьте: если вы в отношении проданного автомобиля ранее применили амортизационную премию и с момента ввода его в эксплуатацию еще не прошло 5 лет, то на дату продажи сумму премии нужно восстановить, включив ее в состав внереализационных доходо вп. 9 ст. 258 НК РФ .

Доход в виде материальной выгоды возникает и у предпринимателей

М.А. Шабалина, г. Чебоксары

Предприниматель, применяющий УСНО, в 2012 г. получил на свой расчетный счет от другого предпринимателя деньги по договору беспроцентного займа на 2 года в сумме 2 млн руб. Возникает ли у предпринимателя-заемщика материальная выгода, облагаемая НДФЛ? Если да, то как ее определить?

: Да, облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах возникае тподп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ . Ведь предприниматели-упрощенцы освобождены от уплаты НДФЛ лишь в отношении доходов от предпринимательской деятельности, облагаемых по ставке 13%п. 3 ст. 346.11 НК РФ ; Письмо Минфина от 08.10.2010 № 03-11-11/260 . Материальная же выгода от экономии на процентах по полученным займам облагается НДФЛ по ставке 35%, пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ .

Определять доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, если в течение года заемщик не уплачивал проценты либо их уплата вообще не предусмотрена договором, Минфин разрешает на дату возврата займ аПисьма Минфина от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223 , от 23.09.2011 № 03-04-06/6-236 , от 16.05.2011 № 03-04-05/6-350 .

Но вот специалисты ФНС нам ранее разъясняли, что такой доход следует определять ежегодно в течение срока действия договора займа на последнее число каждого года (см. , 2010, № 11, с. 32). Ведь налоговый период по НДФЛ - год. Такую же точку зрения разделяют и некоторые суд ыПостановление ФАС УО от 22.05.2012 № Ф09-2745/12 .

Поэтому если вы опасаетесь претензий проверяющих, то поступайте именно так. В этом случае ставку рефинансирования для расчета материальной выгоды вы берете по состоянию на конец года.

К примеру, по состоянию на 31.12.2012 она равна 8,25%п. 1 Указания ЦБ от 13.09.2012 № 2873-У . Следовательно, материальная выгода в 2012 г. возникает, если ставка процента по займу менее 5,5% годовых (8,25% х 2/3)подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ . И сумма выгоды будет определяться по формуле:

А вот если предприниматель берет деньги взаймы у физлица, которое не является предпринимателем, то дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах у предпринимателя не возникне тподп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ .

Организации и ИП для выполнения работ или оказания услуг могут привлекать физлиц по гражданско-правовому договору (ГПД) или договору гражданско-правового характера (ГПХ). Это могут быть, к примеру, договор подряда (гл. 37 ГК РФ) или договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ). О том, как расчеты по договорам ГПХ отражаются в Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@), расскажем в нашей консультации.

Налоговый агент по ГПД

Если договор ГПХ заключен организацией или ИП с физлицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, такие организации и ИП признаются налоговыми агентами (пп. 1 , 2 ст. 226 НК РФ). А значит, они должны исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с выплачиваемого физлицу вознаграждения по ГПХ.

Когда исчислять НДФЛ

Налоговый агент должен исчислить НДФЛ на дату фактического получения физлицом дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Датой фактического получения дохода по ГПД является день выплаты дохода (перечисления на счет в банке либо выдачи из кассы) (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Эта дата отражается по строке 100 «Дата фактического получения дохода» формы 6-НДФЛ.

Когда удержать НДФЛ

Удержать НДФЛ из доходов физлиц по ГПД налоговый агент должен при фактической выплате дохода. Это значит, что дата удержания налога (строка 110 формы Расчета) в форме 6-НДФЛ по договору подряда и прочим договорам ГПХ будет совпадать с датой, отраженной по строке 100 Расчета.

Срок перечисления НДФЛ

Перечислить НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам налоговый агент должен в общем порядке не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода (

Страховые взносы - это отчисления в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования, которые обязаны делать все работодатели с фонда оплаты труда каждого работника. Но если человек работает не по трудовому договору, а с ним заключен гражданско-правовой договор, взносы в этом случае обязательны?

Что такое договор ГПХ

Это договор гражданско-правового характера, он же гражданско-правовой договор, заключенный между организацией и физическим лицом. К нему, в частности, относятся контракты:

• по нормам статьи 779 Гражданского кодекса РФ на оказание услуг;
• по нормам статьи 702 ГК РФ на выполнение работ, подряда;
• по нормам статьи 1288 ГК РФ — авторского заказа;
• другие.

После выполнения заказчик и исполнитель подписывают акт выполненных работ. На его основании гражданин получает вознаграждение, то есть заработанные деньги. Происходить это может как по этапам, так и за весь объем сразу. Физическое лицо по соглашениям такого типа выступает исполнителем каких-либо работ или услуг. При этом оно может:

• иметь статус индивидуального предпринимателя;
• не иметь статуса индивидуального предпринимателя.

Это играет решающее значение для заказчика. Почему это так важно? Потому что от этого у организации или предпринимателя зависит обязанность платить налоги и страховые взносы с вознаграждений, выплачиваемых исполнителям. В частности, по такому соглашению с ИП никаких подобных обязанностей у заказчика работ или услуг не возникает, он должен платить налоги самостоятельно. А вот если исполнитель — обычный гражданин, то вопрос о том, какими взносами облагается договор гражданско-правового характера, должен заинтересовать руководство организации еще до его подписания. Потому что если чего-то недоудержать или недоплатить, можно получить крупный штраф от налоговиков. Но обо всем по порядку.

Договор ГПХ: налоги и взносы

По нормам статьи 226 Налогового кодекса РФ организация или ИП, которые осуществляют выплаты в пользу физических лиц, становятся их налоговым агентом. Это значит, что они должны удержать из выплаченного дохода НДФЛ и заплатить его в бюджет. Поэтому если организация заключила гражданско-правовое соглашение о выполнении работ (оказании услуг) с обычным гражданином (не ИП), то с суммы выплачиваемого ему вознаграждения она должна будет удержать и уплатить в бюджет НДФЛ. При этом если даже условиями контракта предусмотрено, что исполнитель самостоятельно должен уплатить НДФЛ, это не отменяет обязанность налогового агента удерживать налог. Ведь нормы НК РФ, как напомнил Минфин России Письме от 09.03.2016 № 03-04-05/12891, в этом случае имеют большую юридическую силу, чем договоренность между сторонами.

Ставка налога на доходы физических лиц в этом случае стандартная — 13 %. В некоторых отдельных ситуациях нужно применять повышенные ставки. Работников в рамках ГПХ также нужно включать во все отчеты: форму 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ.

Кроме того, у заказчика, который заключил гражданско-правовой договор, возникает обязанность платить за исполнителя страховые взносы. Правда, договор ГПХ взносы обязывает платить не такие, как с заработной платы, а в урезанном варианте. Как это происходит?

Страховые взносы исполнителей по ГПХ

По нормам статьи 420 НК РФ заказчик должен, если заключает с физлицами договоры ГПХ, страховые взносы платить на:

• обязательное пенсионное страхование (ОПС);
• обязательное медицинское страхование (ОМС).

Но только при условии, что речь идет о работах или услугах. Если предметом соглашения является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также передача имущества в пользование (аренду), то страховые выплаты не начисляются (Письма Минфина от 18.06.2018 № 03-15-07/41602 и ФНС от 25.06.2018 № БС-4-11/12184).

Также не нужно начислять взносы на социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также «на травматизм». Это следует из норм статьи 422 НК РФ . Однако если страхование от профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве прямо предусмотрено соглашением ГПХ, то платежи в Фонд социального страхования делать нужно обязательно (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Ведь если произойдет несчастный случай, заказчик будет обязан выплачивать исполнителю компенсацию или оплачивать больничный.

Пенсионные и медицинские сборы по гражданско-правовым отношениям начисляются по общеустановленным тарифам:

• на пенсионное страхование — 22 %;
• на медицинское страхование — 5,1 %.

Все льготы и право на применение пониженных тарифов, которые имеют организации, распространяются и на отношения ГПХ. Исполнителей по таким соглашениям включают в отчетность РСВ на общих основаниях.

Особенности обложения сборами на ОПС и ОМС договоров подряда

Иногда по договоренности исполнителя и заказчика, кроме непосредственного вознаграждения за труд, предусмотрена выплата исполнителю по ГПХ возмещение понесенных им расходов, связанных с исполнением обязательств. Это могут быть затраты на инструменты, сырье, материалы и даже на проезд к месту работы — все то, что предусматривает сам договор подряда; взносы на эти суммы платить не нужно, как это прописано в пп. 2 п. 1 статьи 422 НК РФ . А вот НДФЛ с этих сумм все равно удерживается.

При этом все расходы такого рода должны быть подтверждены документами. Это необходимо для того, чтобы при проведении проверки организации не доначислили страховые взносы и на эти суммы, выплаченные в пользу физлица.